2а-498/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10.10.2017 г. с. Азово

Азовский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Иордан Н.А., при секретаре Демьяновой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ....,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ...., указав, что в период с .... по .... была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Межрайонной ИФНС № 6 по Омской области по результатам проверки уточненной декларации по единому налогу за 3 квартал 2016 г., которая была представлена налоговому органу ...., вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за не полную уплату сумма налога в результате неправильного исчисления налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 556 руб., недоимки – 5566 руб., пени – 492,96 руб. Полагает решение является незаконным, поскольку действующее законодательство позволяет плательщикам ЕНВД уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных за пределами этого налогового периода. Считает, что расчетным периодом признается календарный год. В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ФИО1 обжаловала данное решение в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Омской области, который оставил решение в силе. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ....,

Административный истец ФИО1 на заявленных требованиях настаивает.

Представители административного ответчика иск не признают. 

Выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, допросив свидетеля, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

С учетом ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как установлено в судебном заседании, Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области проведена камеральная проверка представленной индивидуальным предпринимателем ФИО1 уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) за 3 квартал 2016 г.

По результатам налоговой проверки вынесено решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и назначено наказание в виде штрафа в размере 556,6 руб. 

Данным решением доначислен единый налог в размере 5566 руб., а также не основании ст. 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 492,96 руб.

Не согласившись с указанным решением ФИО1, обжаловала его, обратившись в суд с административным исковым заявлением.

В силу положений ч. 2 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Поскольку принятое налоговым органом решение носит ненормативный характер, вынесено по результатам налоговой проверки, законодательством предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решения привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Установленный досудебный порядок административным истцом был соблюден. Решением УФНС России по Омской области от .... апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В обоснование своих доводов ФИО2 указывает на то, что индивидуальный предприниматель вправе перечислять фиксированную сумму страховых взносов за год единовременно или частями в течение года. При этом ее право на вычет на сумму фиксированного платежа по страховым взносам за соответствующий налоговый период не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты страховых взносов плательщиком ЕНВД.

ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с .... по .... и являлась плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.

При этом в своей деятельности ФИО1 не использовала труд наемных работников и не производила выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели с .... добровольно переходят на уплату ЕНВД.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. 

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. 

Порядок и сроки уплаты ЕНВД установлены ст. 346.32 Налогового кодекса РФ.

Так, п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса (при этом п. 2 ст. 346.28 Кодекса характеризует налогоплательщиков ЕНВД как организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД).

Пунктами 2 и 2.1 ст. 346.32 Кодекса предусмотрен порядок уменьшения исчисленного ЕНВД за налоговый период на страховые взносы.

В частности, п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Из изложенного следует, что налогоплательщики, добровольно изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны соблюдать порядок исчисления, уменьшения и уплаты данного налога, предусмотренный Налоговым кодексом РФ.

В свою очередь, из п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса прямо следует, что для индивидуальных предпринимателей (не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) действует единственное основание для уменьшения суммы исчисленного за налоговый период (которым является в соответствии со ст. 346.30 НК РФ квартал) ЕНВД - уплата страховых взносов. 

Поскольку ЕНВД исчисляется ежеквартально (отдельно за каждый налоговый период, а не нарастающим итогом с начала года), единственным основанием для уменьшения исчисленного ЕНВД за налоговый период является именно уплата страховых взносов в данном налоговом периоде.

Установлено, что ФИО1 представлена в Инспекцию налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал 2016 года, в строке 030 раздела 3 отражена сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, в размере 5 566 рубля. 

Вместе с тем, как следует из материалов проверки, уплата заявленных в налоговой декларации в уменьшение ЕНВД за 3 квартал 2016 года страховых взносов в сумме 5 566 рублей предпринимателем в 3 квартале 2016 года не производилась, что не оспаривается и административным истцом.

Таким образом, ФИО1 не производила уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей в 3 квартале 2016 года.

Статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страховании", действующего на момент указанных выше правоотношений, установлен порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

При этом из п. 1 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 данного закона (которой определено, что страховые взносы такими плательщиками уплачиваются в фиксированных размерах).

В силу п. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

При этом из п. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

То есть, из ст. 16 указанного закона следует единственное ограничительное основание, предусматривающее, что страховые взносы подлежат уплате не позднее даты, определенной данным законом, при этом запрета на уплату страховых взносов частями в течение расчетного периода данный закон не содержит.

Указанное означает, что в целях соблюдения налогоплательщиком (применяющим ЕНВД и добровольно перешедшим на указанный режим налогообложения) норм Кодекса, устанавливающих основания для уменьшения исчисленного ЕНВД и его неуплаты за налоговый период по конкретному сроку, индивидуальный предприниматель (не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам), вправе заявить об уменьшении ЕНВД за налоговый период (квартал), но только на сумму уплаченных им страховых взносов в этом же квартале (иное противоречит п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, которая прямо предусматривает факт уплаты страховых взносов для уменьшения ЕНВД за квартал).

При этом порядок уплаты таких страховых взносов (для возникновения права на уменьшение ЕНВД за квартал) - единовременно, либо частями в течение календарного года (но не позднее 31 декабря текущего календарного года), определяется каждым индивидуальным предпринимателем самостоятельно исходя из конкретных показателей его видов деятельности, но при этом определяющим правилом для неуплаты ЕНВД за квартал является уплата страховых взносов в данном квартале.

Иными словами, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и добровольно перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны исполнять нормы Налогового кодекса РФ при уменьшении ЕНВД, следовательно, вправе самостоятельно определять для себя порядок уплаты страховых взносов в течение расчетного периода (календарный год) в целях использования права на уменьшение ЕНВД за налоговый период (квартал).

В противном случае, налогоплательщик, уменьшающий ЕНВД на неуплаченные страховые взносы, лишается права на уменьшение и неуплату ЕНВД за налоговый период (квартал).

Учитывая изложенное, уплата предпринимателем страховых взносов в виде фиксированных платежей в последующие периоды (...., то есть в 4 квартале 2016 года) не является основанием для отмены решения инспекции.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности помимо того, что является специальной и фактически льготной, но с .... является также и добровольной, что означает, что налогоплательщики, вправе выбрать иной порядок налогообложения результатов их предпринимательской деятельности в случае, если порядок уплаты ЕНВД, установленный главой 26.3 НК РФ, их не устраивает.

При этом суд полагает, что размер штрафных санкций по обжалуемому решению является соразмерным тяжести совершенного правонарушения и фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л :

Отказать ФИО1 в заявленных исковых требованиях к Межрайонной ИФНС № 6 по Омской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от .....

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд через Азовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Судья Н.А.Иордан

Решение обжаловано. «Решение Азовского районного суда Омской области от 10 октября 2017 года отменить, принять оп делу новое решение.

Признать незаконным решение межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области от 26 июля 2017 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.»