Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

28 марта 2024 года Самарский областной суд в составе: 

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи Карвась В.Д.,

с участием прокурора Дмитриевой Я.С.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-924/2024 по административному исковому заявлению акционерного общества «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им. В.К.Макарова» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов, 

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующими пунктов 9613, 9612, 9608, 9609, 9614, 9201, 9202, 22248, 22249, 22250 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, пунктов 21677, 21678, 21679 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365, со дня их принятия, указывая, что административному истцу на праве собственности принадлежат здания с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, №, №. Включение указанных зданий в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил. Представил письменные возражения, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований, указав, что спорные объекты имеют наименования, предполагающие размещение объектов административного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при этом спорные помещения с кадастровыми номерами №, № расположены на земельном участке с видом разрешенного использования, предполагающим размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, министерство правомерно включило их в оспариваемые Перечни на основании п.3, 4 ст.378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату, решение об определении вида фактического использования вышеуказанных объектов недвижимого имущества министерством не принималось.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 года № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В Перечень на 2023 год под пунктом 9613 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание (лит. А10) - столовая, назначение: нежилое, площадью 472,3 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: 

<

адрес>, 

под пунктом 9612 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание производственной лаборатории, назначение: нежилое, площадью 148 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: Самарская область, г.Тольятти, Центральный район, ул.Ларина, д.136, 

под пунктом 9608 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание (лит.А37) - административное, назначение: нежилое, площадью 204,8 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: 

<

адрес>, принадлежащее на праве собственности АО «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им.В.К.Макарова», 

под пунктом 9609 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание бытового и вспомогательного производства, назначение: нежилое, площадью 304,2 кв.м., количество этажей 2, в том числе подземных 0, местоположение: Самарская область, г.Тольятти, Центральный район, ул.Ларина, д.136

под пунктом 9614 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание заводуправления (Лит.А), назначение: нежилое, площадью 1058 кв.м., количество этажей 2, в том числе подземных 0, местоположение: 

<

адрес>, принадлежащее на праве собственности АО «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им.В.К.Макарова», 

под пунктом 9201 включено здание с кадастровым номером №, наименование: столовая, назначение: нежилое, площадью 274,5 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: Самарская область, г.Тольятти, Комсомольский район, ул.Бурлацкая, д.50, принадлежащее на праве собственности АО «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им.В.К.Макарова», 

под пунктом 9202 включено здание с кадастровым номером №, наименование: домик душевая, назначение: нежилое, площадью 29,4 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: Самарская область, г.Тольятти, Комсомольский район, ул.Бурлацкая, д.50, стр.23, 

под пунктом 22248 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание отдела сбыта (лит.А14), назначение: нежилое, площадью 103,3 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: 

<

адрес>,

под пунктом 22249 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание (лит.А21) – бытовые помещения цеха № 103, назначение: нежилое, площадью 162,6 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: 

<

адрес>, 

под пунктом 22250 включено здание с кадастровым номером №, наименование: здание (Лит.А4) – бытовые помещения, назначение : нежилое, площадью 64,6 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: 

<

адрес>.

Указанные здания принадлежат на праве собственности АО «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им.В.К.Макарова», что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

В Перечень на 2024 год включены здания: с кадастровым номером № – под пунктом 21677, с кадастровым номером № – под пунктом 21678, с кадастровым номером № – под пунктом 21679.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества, принадлежащих административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, здания с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, № расположены на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0302053:47.

Земельный участок с кадастровым номером 63:09:0302053:47, площадью 190606 кв.м., имеет категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для размещения промышленных объектов.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание (лит. А10) – столовая, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно техническому паспорту, выполненному по состоянию на 27.08.2001, здание включает в себя: гарманджа, хлебный цех, овощной цех, мясной цех, коридор, кондит. цех, подсобная, раздаточная, кухня, мойка, кабинет, прачечная, туалет, костелянша, раздевалка, обеденные залы, холод.камера.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание производственной лаборатории, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно техническому паспорту, выполненному по состоянии на май 2001, здание поименовано: контора-лаборатория, включает в себя: коридор, туалет, кабинеты, душ, камера хранен., лаборатория, подсобная, тамбур.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание (лит. А37) – административное, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно технической документации, выполненной по состоянию на 12.03.2001, 14.05.2001, здание включает в себя: туалет, душ, раздевалки, подсобная, красный уголок., коридор, кабинеты. 

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание бытового и вспомогательного производства, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно техническим паспортам, выполненным по состоянию на 11.03.2001, на 24.05.2001, здание имеет наименование: административное здание включает в себя: коридор, туалет, душ площадью 5,7 кв.м., 4,0 кв.м., 3,3 кв.м., парная площадью 3,7 кв.м., 5,9 кв.м., раздевалка, тамбур, подсобная, кабинеты, лестн.кл. Площадь душевых, парных составляет менее 20% от общей площади здания.Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание заводоуправления (лит. А), назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно техническим паспортам, выполненным по состоянию на 13.02.2001, 24.05.2001, здание включает в себя: склады, тамбур, кабинеты, подсобная, туалеты, архивы, актовый зал площадью 14,3 кв.м., коридор, лестничная клетка, комната охраны, стерилизационная, умывальная, шкаф, касса площадью 8,8 кв.м. При этом, площадь актового зала и кассы составляет менее 20% от общей площади здания.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание отдела сбыта (лит. А14), назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно технической документации, составленной по состоянию на 12.01.2001, 21.05.2001,здание включает в себя: подсобная, кабинеты, туалет, коридор, раздевалка.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание (лит. А4) – бытовые помещения, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно технической документации, составленной по состоянию на 21.11.2022, 26.08.2022, здание включает в себя: коридор, бытовые помещения.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: здание (лит. А21) – бытовые помещения цеха № 103, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно технической документации, составленной по состоянию на 25.03.2003, 10.05.2001, здание включает в себя: душ, туалет, парная площадью 6,2 кв.м., 4,3 кв.м., умывальник, раздевалка, туалет, комната отдыха, тамбур, бойлерная. При этом, площадь парной составляет менее 20% от общей площади здания.

Здания с кадастровыми номерами 63:0205030:732, № расположены на земельном участке с кадастровым номером №, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Земельный участок с кадастровым номером №, площадью 40324 кв.м., имеет категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: туристическое обслуживание (5.2.1).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: столовая, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно техническому паспорту, выполненному по состоянию на 03.10.2007, здание включает в себя: обеденный зал, цеха, коридор, кладовая.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером № имеет наименование: домик душевая, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 25.07.2007, здание включает в себя: душ.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснила, что здания с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, расположенные по адресу: 

<

...>, входят в единый производственный комплекс общества, используется в производственных целях. Здания производственной лаборатории, административное, здание бытового и вспомогательного производства, заводоуправления, отдела сбыта, бытовые помещения используются в производственных целях, в них работают сотрудники общества, бытовых услуг как самостоятельной услуги не оказывается, административное здание не используется в деловом и офисном назначении. Здание столовой используется исключительно для питания сотрудников общества, услуги общественного питания как самостоятельной услуги не оказывается.

Из договора на оказание услуг кейтеринга (выездное обслуживание) № 01/11/2021, заключенного между административным истцом и ИП ФИО2 следует, что исполнитель обязуется оказать услуги кейтеринга – выездное обслуживание в целях обеспечения горячими обедами работников АО «ТзЖБИ им.В.К.Макарова». Обслуживание организуется ежедневно по адресу: 

<

...>. В обслуживание работников входит: предоставление горячих обедов работникам заказчика. Количество горячих обедов рассчитано из планового количества работников.

Территория предприятия находится под охраной, что подтверждается договором оказания комплекса охранных услуг, с использованием пульта централизованного наблюдения от 25.12.2019 № 134/1 ТСО, заключенного с ООО ЧОО «КОДЕКС». В штатном расписании административного истца имеются охранники.

Здания с кадастровыми номерами №, № расположены на территории базы отдыха «Ивушка».

В соответствии с приказом ЗАО «Тольяттинский завод железобетонных изделий» от 14.03.2016 года № 96, приостановлена деятельность базы отдыха «Ивушка» по предоставлению услуг отдыха сотрудникам ЗАО «ТзЖБИ», а также членам их семей. Начальнику транспортного цеха обеспечить вывоз имущества с территории базы отдыха, начальнику охраны обеспечить охрану территории в круглосуточном режиме путем организации поста в количестве одного охранника.

17.02.2020 года с ООО ЧООО «КОДЕКС» заключен договор на оказание охранных услуг № 35Ф, согласно которому исполнитель обеспечивает охрану объекта имущества по адресу: Самарская область, г.Тольятти, п-ов Копылово, ул.Бурлацкая, 50.

Из пояснений представителя административного истца в судебном заседании следует, что здания столовой и домик душевой ранее использовались отдыхающими базы отдыха – сотрудниками общества и членами их семей. Услуги общественного питания и бытового обслуживания, как самостоятельные услуги, не оказывались. С 2016 года база отдыха «Ивушка» не работает, здания фактически никак не используются, находятся в неудовлетворительном состоянии, территория является охраняемой, свободный доступ не имеется.

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования спорных нежилых зданий на момент формирования и утверждения Перечней не проводилось. 

Согласно термину и определению 1 ГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения» общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Под предприятием общественного питания (предприятием питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей (термин и определение 3 ГОСТ 31985-2013).

В соответствии с термином и определением 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания (индустрии питания) - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Из термина и определения 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), оказывающее услуги общественного питания.

В силу пункта 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N 1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

Согласно термину и определению 3.1 ГОСТ 30389-2013. «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования», под предприятием (объектом) общественного питания (предприятием (объектом) питания) подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что наименование зданий «Столовая» не тождественно наименованию «объект общественного питания». Наличие помещений в техническом паспорте столовой, поименованных как обеденный зал, различные цеха, гармандже, холодная камера, также не позволяют сделать вывод, что здания предназначены для использования в целях размещения объектов общественного питания, ввиду того, что нет доказательств использования их в качестве объектов общественного питания. 

В соответствии с ГОСТ Р57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения, бытовое обслуживание населения: отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). Бытовая услуга: услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов. Услуги бань и душевых: результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя (посетителя), а также деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей посетителя.

Из материалов дела следует, что здания столовой и домик душевая расположены на территории базы отдыха «Ивушка», в настоящее время не используется, поскольку деятельность базы отдыха приостановлена, ранее использовались для облуживания отдыхающих, работников предприятия и их семей, доказательств использования зданий в качестве объектов общественного питания и бытового обслуживания как самостоятельных видов предпринимательской деятельности не имеется.

В здании столовой, расположенной по адресу: 

<

...>, также не оказываются услуги общественного питания как самостоятельная услуга общественного питания. 

Здания производственной лаборатории, бытового и вспомогательного производства, административное, заводоуправления, отдела сбыта, бытовые помещения с учетом наименования и технических характеристик не соответствуют критериям положения ст.378.2 НК РФ. При этом, суд учитывает, что наименование «кабинеты» в зданиях не тождественен наименованию «офисы», а размер площади помещений поименованных как «парные», «касса» составляет менее 20% от общей площади здания, в которых они находятся. Одно только наименования объекта недвижимости не служит критерием для включения его в Перечни.

Виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, не являются безусловно определенными в целях применения положений ст.378.2 НК РФ, прямо не предполагают размещения на них офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 06.07.2022 № А-009/07-22, здание с кадастровым номером № находится в неудовлетворительном состоянии, требуется капитальный ремонт, фактически пустует и не используется, закрыто строительной сеткой, доступ в здание затруднен. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 04.07.2022 № А-003/07-22, здание с кадастровым номером № находится в удовлетворительном состоянии, фактически используется для размещения мебели, инструментов, строительных материалов и прочих вещей для нужд промышленного предприятия по производству железобетонных изделий. Территория предприятия является закрытой, охраняемой, работает пропускной режим. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 06.07.2022 № А-010/07-22, здание с кадастровым номером № находится в неудовлетворительном состоянии, требуется капитальный ремонт, фактически пустует и не используется, частично завалено мебелью, строительным и прочим мусором. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 04.07.2022 № А-002/07-22, здание с кадастровым номером № находится в удовлетворительном состоянии, фактически используется во вспомогательных целях (для размещения душевых, раздевалок, камер хранения личных вещей персонала предприятия, проведения проверок персонала предприятия) для нужд промышленного предприятия по производству железобетонных изделий. Территория предприятия является закрытой, охраняемой, работает пропускной режим. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 04.07.2022 № А-004/07-22, здание с кадастровым номером № находится в удовлетворительном состоянии, фактически используется для размещения корпуса производственной лаборатории для нужд промышленного предприятия по производству железобетонных изделий. Территория предприятия является закрытой, охраняемой, работает пропускной режим. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 04.07.2022 № А-001/07-22, здание с кадастровым номером № находится в удовлетворительном состоянии, фактически используется для размещения персонала предприятия для нужд промышленного предприятия по производству железобетонных изделий. Территория предприятия является закрытой, охраняемой, работает пропускной режим. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 04.07.2022 № А-005/07-22, здание с кадастровым номером № находится в удовлетворительном состоянии, фактически используется для размещения заводской столовой для нужд промышленного предприятия по производству железобетонных изделий. Территория предприятия является закрытой, охраняемой, работает пропускной режим. Торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют. На предприятии действует заводская столовая. Оказание услуг общепита третьим лицам не выявлено.

Суд не принимает заключения ООО «Центр оценки и права «Визит» от 28.11.2023 №№ ЗС-13-11/23, ЗС-14-11/23, ЗС-12-11/23, поскольку они оставлены после принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объектов недвижимости, находящихся праве собственности у административного истца критериям, поименованным в ст.378.2 НК РФ. 

Решением Самарского областного суда от 10.10.2022, вступившим в законную силу 25.11.2022, удовлетворены административные исковые требования АО «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им.В.К.Макарова», исключены из Перечней на 2019-2022 гг. здания с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Принимая во внимание, что срок уплаты налога на имущество за 2019, 2020 годы на момент рассмотрения настоящего дела истек, а срок исковой давности по взысканию недоимки по налогу составляет три года, суд считает, что оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению. 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск акционерного общества «Тольяттинский Завод Железобетонных изделий им. В.К.Макарова» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в него в приложение № 1

под пунктом 9613 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 9612 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 9608 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 9609 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 9614 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 9201 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 9202 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 22248 здания с кадастровым номером №, 

под пунктом 22249 здания с кадастровым номером №,

под пунктом 22250 здания с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 в части включения в него в приложение № 1

под пунктом 21677 здания с кадастровым номером №, 

под пунктом 21678 здания с кадастровым номером №, 

под пунктом 21679 здания с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 08.04.2024.

Судья: М.А.Панкова