РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 апреля 2020 года Ахтубинский районный суд Астраханской области в составе: председательствующего судьи Лябах И.В., при введении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фоменко О.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Ахтубинске в помещении Ахтубинского районного суда административное дело № 2а-527/2020 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области к ФИО1 к. о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области (далее Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 к. в котором просила взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени в сумме 206,47 рублей, по земельному налогу в сумме 877 рублей. 

В обоснование требований указано, что ФИО1 к признается плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, как имеющая в собственности 

<

данные изъяты> доли жилого дома кадастровый № и 

<

данные изъяты> доли земельного участка кадастровый № с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, расположенные по адресу: 

<

адрес>.

Административным истцом на основании сведений предоставленных в налоговый орган исчислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы, земельный налог, сформировано и направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, которое плательщиком не исполнено. Поскольку в установленный срок задолженность по налогам погашена не была, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 к. направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, и от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Однако, административный ответчик требования налогового органа оставил без исполнения. В связи с чем административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который по заявлению должника был отменен.

Представитель истца Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства административного дела извещен надлежащим образом судебным извещением в соответствие с частью 5 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, представил в суд заявление, в котором просил дело рассмотреть в отсутствие представителя, заявленные требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

Административный ответчик ФИО1 к. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства административного дела извещена надлежащим образом судебным извещением в соответствие с частями 1, 3 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Представила в суд заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, в связи с пропуском административным истцом срока обращения в суд просила в иске отказать.

С учетом положений статей 10, 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы административного дела и, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу статьи 209 Налогового Кодекса Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено этим пунктом.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Судом установлено, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области по месту жительства и признается плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, как имеющая в собственности объекты недвижимости: 

с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, 

<

данные изъяты> доли жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №

с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время 

<

данные изъяты> доли земельного участка расположенного по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №

В адрес ФИО1 к. Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, а также перерасчёт земельного налога и налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы за вышеуказанный земельный участок и жилой дом в общей сумме 1944 рубля со сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением ФИО1 к. обязанности по уплате налогов, налоговым органом выставлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 к. Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год за вышеуказанный земельный участок и жилой дом в общей сумме 393 рубля со сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением ФИО1 к. обязанности по уплате налогов, налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 

<

адрес> вынесен судебный приказ в отношении должника ФИО1 к., который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 5 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (пункт 3 части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацем 3 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации)

Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации срока на обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации)

Данные требования закона в полной мере распространяются и на обстоятельства по доказыванию уважительности причин пропуска установленного законом срока обращения в суд.

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций, включая правила территориальной подсудности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 указанной нормы). Пунктом 5 названной нормы Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Согласно части 3 статьи 92 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Как следует из материалов дела, по требованиям о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы в сумме 1081 рублей налоговым органом пропущен срок обращения в суд за вынесением судебного приказа о взыскании недоимки.

В адрес ФИО1 к., административным истцом направлялось два требования об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы на общую сумму 1416 рублей.

Срок исполнения самого раннего требования от ДД.ММ.ГГГГ № - ДД.ММ.ГГГГ.

В течение трех лет, то есть до ДД.ММ.ГГГГ со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, задолженность по транспортному налогу и пени не превысила 3 000 рублей.

Следовательно, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам ДД.ММ.ГГГГ, то есть заявление о выдаче судебного приказа подано с нарушением установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В данном случае, действующее правовое регулирование обязывает налоговый орган при подаче административного иска о взыскании с физического лица недоимки по налогу соблюсти два срока, каждый из которых является пресекательным. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате обязательных платежей и санкций. Второй срок начинает течь с момента отмены судебного приказа о взыскании налога и составляет также шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет их пропуск и отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Меры по взысканию с должника недоимки приняты налоговым органом лишь спустя значительное время после истечения срока на обращение в суд с подобным требованием. Налоговая инспекция является юридическим лицом. Это территориальный орган федерального органа исполнительной власти, он имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию налогов, в том числе, по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом шестимесячного срока, являющегося достаточным. Соответственно, каких-либо обстоятельств, объективно препятствовавших обращению с заявлением о вынесении судебного приказа в более ранние сроки, не установлено.

Пропуск срока обращения в суд без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (часть 5 статьи 138, часть 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового Кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 к. задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы на общую сумму 1083,47 рубля, в связи с чем полагает в удовлетворении административного иска надлежит отказать.

В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

С учетом изложенного, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если имеется недоимка по налогу. По этим основаниям взыскание с ФИО1 к. пени по налогу на имущество физических лиц за 2014-2015 годы также невозможно.

Руководствуясь статьями 48, 69, 387-398, 399-409 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 114, 175-180, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 4 по Астраханской области к ФИО1 к. о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда через Ахтубинский районный суд Астраханской области.

Судья Лябах И.В.