Дело № 2а-2/2025

(2а-256/2024, 2а-200/2024) 

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 января 2025 года с. Красногорское

Красногорский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Горбуновой Е.В., 

при секретаре судебного заседания Могильниковой Н.В.,

рассмотрев в отрытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021-2022гг., пени, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в Красногорский районный суд Алтайского края с административным исковым заявлением к ФИО1 с требованиями по взысканию недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 9452 руб. 38 коп., пени в размере 18457, 49 руб. 

МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган 27.08.2024 обратилась в Красногорский районный суд Алтайского края с административным исковым заявлением к ФИО1 с требованиями по взысканию недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 9505 руб. 38 коп., пени в размере 906, 98 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административному ответчику ФИО1 принадлежали в спорные периоды указанные в административном исковом заявлении транспортные средства - легковой автомобиль «TOYOTA COROLLA», государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя 124 л.с., грузовой автомобиль «ГАЗ 52», государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя- 125 л.с., трактор «Беларус 82.1» государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя- 81 л.с. С учетом налоговой базы, ставок налога и периода владения транспортными средствами транспортный налог за 2021-2022 года исчислен налоговым органом в отношении данных автомобилей в сумме 9452 руб. 38 коп. за 2021 год, также начислена пеня на указанную недоимку в размере 18457, 49 руб., и за 2022 год в размере 9505, 98 руб., начислена пеня на указанную недоимку в размере 906, 98 руб.

Налоговым органом направлялись налоговые уведомления № от 1 сентября 2022 года ответчику, через личный кабинет налогоплательщика, что не оспаривается последним. Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2021 год не позднее 1 декабря 2022 года. По истечении срока уплаты налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое требование № от 19.12.2022, срок исполнения до 06.02.2023 года. Налоговое уведомление № от 05 августа 2023 года было направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика, что не оспаривается последним. Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2022 год не позднее 1 декабря 2023 года.По истечении срока уплаты налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое требование № от 19.07.2023, срок исполнения до 17.08.2023 года. 

В связи с тем, что истец в добровольном порядке не погасил имеющуюся задолженность. Административный истец вынужден был обратиться в суд с указанными административными исковыми заявлениями. 

Определением Красногорского районного суда Алтайского края от 19.09.2024 года объединены в одно производство административное дело №а-200/2024г. по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки на транспортному налогу 2021 год, пени, с административным делом № 2а-256/2024г. по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки на транспортному налогу 2022 год, пени, с присвоением общего номера 2а-200/2024.

В ходе рассмотрения дела Межрайонная ИФНС №16 России по Алтайскому краю уточнила исковые требования (с учетом уточненных административных требований в окончательной редакции от 27.01.2025 года) в части требований по взысканию недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 9452 руб. 38 коп., за 2022 год в размере 9505, 98 руб., а также пени в размере 8670, 22 руб. 

Участвующие по административному делу лица в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, участие сторон по данному делу не является обязательным, в связи, с чем суд на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел административное дело в отсутствие указанных лиц.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом, извещен о дате и времени проведения судебного заседания не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие. Ранее при рассмотрении спора возражал против удовлетворения исковых требований по взысканию налоговой задолженности за 2022 год, указывая, что оплатил налог за данный период, о чем суду представил соответствующую квитанцию. При этом в ходе рассмотрения дела оплатил недоимку по транспортному налогу 2021 год в размере 9452,38 руб., и сумму пени в размере 2939, 41 руб. (за 2018-2022 гг.), представив суду соответствующие квитанции об оплате. 

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему решению.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавший на момент спорных правоотношений (далее – Кодекс) транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. 

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1 статьи 357 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Кодекса налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу пункта 1 статьи 361 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно (пункт 2 той же статьи).

Закон Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» в статье 1 установил ставки в отношении грузовых автомобилей свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно – 65 руб., в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 10 руб.

Как следует из материалов дела, за ответчиком в 2021-2022 году были зарегистрированы следующие транспортные средства: 

-легковой автомобиль «TOYOTA COROLLA», государственный регистрационный № с мощностью двигателя 124 л.с.,

- грузовой автомобиль «ГАЗ 52», государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя- 125 л.с., 

- трактор «Беларус 82.1» государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя- 81 л.с. 

С учетом налоговой базы, ставок налога и периода владения транспортными средствами транспортный налог за 2021-2022 года верно исчислен налоговым органом в отношении данных автомобилей в сумме 9452 руб. 38 коп. за 2021 год, и за 2022 год в размере 9505, 98 руб.

Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 Кодекса налоговое уведомление, требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления уведомления, требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что налоговое уведомление № от 1 сентября 2022 года было направлено ответчику, через личный кабинет налогоплательщика, сто не оспаривается последним. Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2021 год не позднее 1 декабря 2022 года. По истечении срока уплаты налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое требование № от 19.12.2022, срок исполнения до 06.02.2023 года. 

Кроме того, из материалов дела следует, что налоговое уведомление № от 05 августа 2023 года было направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика, что не оспаривается последним. Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2022 год не позднее 1 декабря 2023 года.

По истечении срока уплаты налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое требование № от 19.07.2023, срок исполнения до 17.08.2023 года. 

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Взыскание сумм задолженности в данный период проводится исключительно в отношении верифицированных сумм отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье – излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом « О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 №263-ФЗ ФНС введено применение единого налогового счета (далее ЕНС) – единой суммы расчетов налогоплательщика с бюджетом. 

Как следует из административного искового заявления, при переходе на ЕНС сальдовые остатки перенесены на ЕНС налогоплательщика ФИО1, в том числе недоимка по транспортному налогу в сумме 39803,38 руб., по виду платежа – пеня в сумме 15519, 59 руб. 

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо по состоянию на 1 января 2023 года и сохранившейся задолженности, налоговым органом было сформировано требование № от 19.07.2023 на сумму 57313,07 руб., в том числе по совокупной задолженности по транспортному налогу (на дату формирования требования) по налогу в сумме 39803, 38 руб., пени в размере и 17509, 69 руб., со сроком для добровольного исполнения до 17.08.2023.

Налоговым органом транспортный налог ФИО1, исчисленный ранее инспекцией за 2013,2014,2015 года при расчете был уменьшен в полном объеме и исчислен по новому сроку уплаты 15.03.2017 (за 2013,2014 гг.), 01.12.2017 (за 2015г). на основании Закона Алтайского края от 03.04.2024 №20_ЗС «О внесении изменений в ст. Закона Алтайского края «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам, и процентам.

Также налоговым органом 25.05.2024 списана задолженность в размере 20846 руб. в том числе: по сроку уплаты 01.12.2017-8861 руб., за 2016 год и по сроку уплаты 03.12.2018-11985 руб. (за 2017и 2015гг.).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. 

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 той же статьи). 

Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налоговой задолженности, в том числе недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 9452, 38 руб., пени в размере 18457, 49 руб., к мировому судье судебного участка Красногорского района Алтайского края 27 ноября 2023 года. 1 декабря 2023 года судебный приказ был выдан по делу №2а-1876/2023, определением мирового судьи названного судебного участка от 18 декабря 2023 года – отменен (л.д. 14).

Кроме того, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налоговой задолженности, в том числе недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 9505, 38 руб., пени в размере 906, 98 руб., к мировому судье судебного участка Красногорского района Алтайского края в феврале 2024 года. 06 февраля 2024 года судебный приказ был выдан по делу №2а-255/2024, определением мирового судьи названного судебного участка от 19 февраля 2024 года – отменен (л.д. 121).

В этой связи административные иски 13 июня 2024 года и 27 августа 2024 года предъявлены в предусмотренный налоговым законодательством срок – в течение шести месяцев после отмены судебного приказа, притом, что заявление о выдаче такового подавалось в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, доводы административного ответчика в этой части о нарушении срока на обращение в суд с требованиями о взыскании налога и процедуры принудительного взыскания несостоятельны, основаны на неверном применении норм материального права.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения исковых требований по взысканию налоговой задолженности за 2022г., суду представил соответствующие возражения, указывая, что оплатил налог за данный период, о чем суду представил чек об операции от 20.11.2023 года о проведении платежа через систему Сбербанк Онлайн в сумме 9505 рублей с указанием в назначении платежа УИН 18№, указанного в налоговом уведомлении № от 05.08.2023 года. 

Как следует из ответа на запрос суда, представленного налоговым органом, что указанный платеж в размере 9505 рублей от 20.11.2023, был перераспределен налоговым органом в счет погашения налоговой задолженности недоимки по транспортному налогу за 2014,2015, 2016 года. Полагая правомерным произведенный зачет и как следствие обоснованным обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, административный истец указывает на то, что принадлежность денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в соответствии с последовательностью, установленной статьей 45 Кодекса.

Оценивая позицию налогового органа, суд приходит к выводу о том, что учет поступивших 20 ноября 2023 года целевых денежных средств (в счет оплаты недоимки по транспортному налогу за 2022 год), как единого налогового платежа, и их последующее распределение в счет погашения ранее образовавшейся задолженности (за 2014-2016 года) произведены административным истцом неправомерно, поскольку у налогового органа имелась возможность идентифицировать поступивший платеж.

При этом Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В рассматриваемом случае поступивший 20 ноября 2023 года платеж нельзя признать платежом, произведенным налогоплательщиком для исполнения его совокупной обязанности, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Кодекса, поскольку произведен он в сумме 9505 руб., с указанием УИН №, что соответствует налоговому уведомлению № от 05.08.2023 года.

Единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Согласно пункту 15 статьи 45 Кодекса поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н (далее – Правила).

Указанными Правилами предусмотрены реквизиты, которые должны быть указаны в распоряжении о переводе денежных средств. В частности, в реквизите «Назначение платежа» распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

Неверное указание либо неуказание налогоплательщиком каких-либо реквизитов в платежном документе об уплате налога само по себе не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежащее исполнившим обязанность по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания реквизитов в платежном документе, а также от даты внесения платежа.

Принимая во внимание вышеизложенное, у налогового органа не могло возникнуть сомнений в назначении поступившего платежа, либо отсутствовать возможность определить принадлежность указанных денежных средств, с учетом указания его целевого назначения, в размере, достаточном для полного погашения налогов за 2022 год, в связи с чем оснований для признания указанного платежа единым налоговым платежом, распределения его на погашение недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, не имелось.

На основании вышеизложенного суд, приходит к выводу, что административным ответчиком ФИО1 подтверждено платежным документом от 20.11.2023 года гашение налоговой задолженности по транспортному налогу за 2022 год, содержащим УИН, который совпадает с УИН, указанным в налоговом уведомлении в качестве информации, необходимой для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации за 2022 год, оплата по названным платежным документам соответствует предъявленной ко взысканию недоимки. 

Подлежат отклонению доводы налогового органа о том, что уплаченные ФИО1 по платежным документам от 20.11.2023 денежные средства в размере 9505 рублей являются единым налоговым платежом (ЕНП) и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ учтены с соблюдением последовательности в погашение задолженности по ранее возникшей налоговой задолженности.

Также административным ответчиком в ходе судебного разбирательства, 09 января 2025 года произведена оплата налоговой задолженности по транспортному налогу за 2021 год (с указанием в назначение платежа оплата по транспортному налогу за 2021 год), с указанием в платежном документе реквизитов и суммы согласно административного искового заявления налогового органа в размере 9452, 38 руб.

Принимая во внимание, что административным ответчиком ФИО1 в ходе рассмотрения дела представлены квитанции об оплате недоимок по транспортному налогу за 2021-2022гг. с указанием назначения платежа, позволяющему идентифицировать данный платеж, то суд отказывает в удовлетворении данной части требований по взысканию налоговой задолженности, а именно взысканию недоимки по транспортному налогу за 2021-2022гг., в связи с добровольной оплатой данной части административным ответчиком. 

В части разрешения требований по взысканию налоговой пени, суд исходит из нижеследующего.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно статье 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Взыскание пени производится в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, предполагающем принятие налоговым органом соответствующих мер по их принудительному взысканию. 

Как разъяснено в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление), пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции действовавшей до 24 августа 2013 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 апреля 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года по 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно статье пункту 1 статьи 48 Кодекса в редакции, действовавшей до 23 декабря 2023 года, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2 той же статьи).

Согласно пункту 1 статьи 48 Кодекса в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2).

Как следует из материалов дела, по состоянию на 27 января 2025 года (с учетом уточненных административных исковых требований) в окончательной редакции от 27.01.2025) за ФИО1 числилась задолженность по пене в размере 8670,82 руб., из них: на совокупную обязанность по оплате недоимки по транспортному налогу за 2014-2015 года в размере 5731, 41 руб., а также по оплате транспортного налога за 2018-2022 года были начислены пени в сумме 2939,41 руб. Пеня за 2016-2017гг. списаны 28.10.2024г.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2014-2015гг. в связи с истечением установленного срока их взыскания. 

Кроме того, указанная недоимка безнадежна ко взысканию и в силу положений Закона Алтайского края от 07 декабря 2017 года №99-ЗС «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов».

Представленный расчет начисленной пени, недоимки за период с 2018-2022гг. включительно, судом проверен, признан арифметически верным, ответчиком не оспорен. В ходе рассмотрения дела пеня за 2018-2022гг. ответчиком добровольно оплачена, суду представлена квитанция (чек по операции) от 28 января 2025 года об оплате в добровольном порядке в рамках указанного административного дела пени по транспортному налогу в сумме 2939,41 руб. с указанием назначения платежа (оплата пени по транспортному налогу за 2018, 2019,2020,2021,2022гг.), что свидетельствует о том, что ФИО1 признает заявленные налоговым органом административные исковые требования по настоящему административному делу в указанной части.

В соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Указанное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года № 1561-0, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года №2-П и от 26 мая 2011 года № 10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Кодекса, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что 28 января 2025 года административным ответчиком добровольно внесены целевые платежи получателю ФНС России в счет оплаты пени, начисленную на недоимку по транспортному налогу в сумме 2939,41 руб. в рамках указанного административного дела. 

Учитывая изложенное, требования административного истца не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через через Красногорский районный суд Алтайского края.

Судья: Горбунова Е.В.

Мотивированное решение изготовлено 12 февраля 2025 года