Дело № 2а-868/2024

УИД № 13RS0023-01-2024-001125-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 мая 2024 года город Саранск 

Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в составе судьи Чибрикина А.К.,

при секретаре Новиковой О.В., 

при участии в деле:

административного истца ФИО1, 

административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО2 – доверенность от 08.04.2024,

заинтересованного лица Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия об оспаривании решения налогового органа, взыскании судебных издержек

установил:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным исковым заявлением (уточнённым в части требований 03.05.2024) в котором просил признать незаконным и отменить Решение № 1389 от 23 января 2024 г. о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 10074 руб. 05 коп. 

В обоснование административного иска указал, что определением Пролетарского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 01 марта 2021 г. по гражданскому делу № 2-71/2021 о взыскании задолженности по заработной плате и иных, связанных с трудовыми отношениями денежных сумм, было утверждено мировое соглашение, заключенное между ним и ООО «ВКМ-СТАЛЬ», сумма выплат по которому составила 68 000 рублей.

ООО «ВКМ-СТАЛЬ» в налоговый орган в отношении ФИО1 представила сведения о сумме его дохода, с которого не удержан налог и сумма налога, не удержанная налоговым агентом за 2021 год, согласно которых им получен доход в общем размере 68000,00 руб., сумма исчисленного НДФЛ – 8 840,00 руб., сумма налога удержанная – 0 руб., сумма налога не удержанная налоговым агентом – 8 840,00 руб.

ФИО1 было получено налоговое уведомление, а впоследствии требование об уплате образовавшейся задолженности.

Также им было получено Решение № 1389 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 10074 руб. 05 коп. 

Мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г. Саранска выдан судебный приказ от 11 марта 2024 г. о взыскании с него указанной задолженности. Определением от 20 марта 2024 г. ввиду представленных им возражений относительно его исполнения, судебный приказ был отменён.

Не согласившись с решением налогового органа, ФИО1 обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу. Ответом от 13 марта 2024 г. жалоба ФИО1 на решение налогового органа №1389 от 23 января 2024 г. оставлена без удовлетворения.

Указывает, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в указанном случае должна быть исполнена ООО «ВКМ-СТАЛЬ», выполняющим функции налогового агента. Полагает, что получение работником заработной платы осуществляется после всех причитающихся выплат по налогам и социальным обязательствам, которые обязан высчитать налоговый агент.

В судебном заседании административный истец ФИО1 исковые требования поддержал в полном объёме по изложенным в иске основаниям.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Республике Мордовия ФИО2 письменные возражения относительно исковых требований ФИО1 поддержала. 

От Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу поступили возражения на административное исковое заявление, в которых просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя Межрегиональной инспекции. 

Суд полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Рассмотрение дел по правилам главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6).

По смыслу статей 218, 226 и 227 КАС Российской Федерации необходимым условием для удовлетворения административного искового заявления, рассматриваемого в порядке главы 22 названного кодекса, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца действующим законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права, а административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону (статья 62 и часть 11 статьи 226 КАС Российской Федерации).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведён в статье 208 названного Кодекса и не является исчерпывающим.

Виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 226 упомянутого Кодекса налоговые агенты, к которым пункт 1 настоящей статьи относит в числе прочего российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее – ЕНС) с 01 января 2023 г.

В соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от налогообложения на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, российская организация - налоговый агент, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Согласно правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом 21 октября 2015 года, в котором указано, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого удержан налог и сумме не удержанного налога. В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с указанных доходов физическое лицо - получатель дохода осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом РФ в 2023 году» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Как установлено судом и следует из материалов дела, по условиям мирового соглашения, утверждённого Пролетарским районным судом г. Саранска Республики Мордовия 01 марта 2021 года в рамках гражданского дела № 2-71/2021, истец ФИО1 отказался от исковых требований к ответчику в полном объёме, а ООО «ВКМ-СТАЛЬ» приняло на себя обязанность выплатить ему денежные средства в размере 68000 рублей. Выплата сумм, предусмотренных мировым соглашением, была осуществлена ООО «ВКМ-СТАЛЬ» в полном объеме, что участвующим в деле лицами не оспаривалось.

Исполнив судебный акт, ООО «ВКМ-СТАЛЬ» в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации направило в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица за 2021 г. № 3080 от 24.02.2022, в которой указаны суммы в качестве дохода ФИО1 за 2021 год, 68000 рублей (код дохода 4800) (согласно положениям приказа ФНС России от 10 сентября 2015 года N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" код "4800" означает "иные доходы"), исчислил НДФЛ в размере 8840 рублей, который не удержан при выплате на основании судебного акта.

При этом причины, по которым налоговый агент не произвел удержание налога, правового значения не имеют и основанием для освобождения налогоплательщика от его уплаты не являются.

Также ФИО1, являясь собственником квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, был обязан уплатить налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 384 руб.

На основании статьи пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом, на основании сведений, полученных от налогового агента, направлено налоговое уведомление № 8320040 от 01 сентября 2022 г., в котором, в том числе, указан НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет не позднее 01 декабря 2022 г., в размере 8840,00 руб. Налоговое уведомление направлено заказной почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений (почтовый идентификатор 80531675272653). Данное уведомление получено ФИО1 28 сентября 2022 г.

По состоянию на 01 января 2023 г. у ФИО1 имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 8906,3 руб., в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации – 8840,00 руб. и пени – 66,3 руб.

Учитывая, что обязанность по уплате налогов административным ответчиком не была исполнена, в адрес ФИО1 почтовой корреспонденцией направлено требование N 34567 об уплате задолженности по состоянию на 06 июля 2023 г., со сроком добровольного исполнения до 27 ноября 2023 года.

По состоянию на 23 января 2024 г. сумма отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 составляла 10 074,05 руб., в том числе по виду платежа «налог» в сумме 8840,00 руб. (8456 руб. – НДФЛ за 2021г., 384 руб. – налог на имущество за 2022г.), по виду платежа «пеня» в сумме 1234,05 руб.

Сумма налога в размере 384 руб., оплаченная ФИО1 05 октября 2023 г. в соответствии со статьёй 45 Налогового кодекса учтена налоговым органом в качестве погашения текущей задолженности по налогу на доходы физических лиц, в связи с чем, сумма задолженности по НДФЛ за 2021г. уменьшилась с 8840 руб. до 8456 руб., согласно выписки из ЕНС.

Согласно Требованию № 34567 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 ФИО1 извещался об обязанности уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации – 8840,0 руб. и пени – 477,36 руб., в срок до 27.11.2023.

Доводы истца о попытках налогового органа осуществить двойное взыскание посредством вынесения оспариваемого решения и обращения к мировому судье о взыскании с него вышеуказанной задолженности, ошибочны.

Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок в соответствии со статьёй 11 Налогового кодекса Российской Федерации признается недоимкой по налогу. При наличии просрочки исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщику в соответствии со ст.75 НК РФ начисляются пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке. Порядок взыскания налогов производится в соответствии со статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации. 

На основании части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В связи с неисполнением ФИО1 в добровольном порядке Требования № 34567 налоговым органом принято оспариваемое решение № 1389 от 23 января 2024 г., в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС – 10 074,05 рублей. Указанное решение 24 января 2024 г. направлено ему заказной почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений (почтовый идентификатор 80099192844437). Данное Решение получено налогоплательщиком 01 февраля 2024 г.

Указанные требование и решение были оставлены ФИО1 без исполнения, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен 20 марта 2024 года в связи с представленными возражениями административного истца.

Таким образом, Решение № 1389 от 23 января 2024 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и заявление о выдаче судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций это документы одной процедуры взыскания, предусмотренной налоговым законодательством.

Учитывая изложенное, исходя из содержания определения об утверждении мирового соглашения от 01 марта 2021 г., вступившего в законную силу, спорные суммы доходов в размере 68 000 руб., отраженных ООО «ВКМ-СТАЛЬ» в справке №3080 от 24 февраля 2022 г., отвечают признакам экономической выгоды, являются доходом ФИО1, подлежащим обложению НДФЛ в общем порядке.

При этом судом отклонены доводы административного истца о том, что в указанном случае уплату соответствующих сумм обязан был производить его работодатель – ООО «ВКМ-СТАЛЬ», как налоговый агент, поскольку такая обязанность возникает у налогового агента лишь в случае удержания им суммы налога. В случаях же, когда работодатель не имеет возможности удержать суммы налога на доходы физического лица в связи с прекращением трудовых отношений с работником, последний обязан самостоятельно исполнить обязанность по исчислению и уплате налога, что согласуется с взаимосвязанными положениями пункта 1 статьи 45, пункта 9 статьи 226, пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом налоговый орган может произвести перерасчёт НДФЛ только на основании предъявленных налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 КАС Российской Федерации, при разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных административных исковых требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действия, бездействия закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и возникновение вследствие этого нарушения прав либо свобод административного истца.

Таковой совокупности условий по настоящему делу не установлено.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия 

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия об оспаривании решения налогового органа, взыскании судебных издержек отказать в полном объёме. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в течение одного месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 8 мая 2024 года.

Судья А.К. Чибрикин