дело № 2а-1371/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июня 2017 года г. Батайск 

Батайский городской суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Орельской О.В.,

с участием адвоката Пересадиной Н.В. (ордер № 143339 от 01.06.2017),

при секретаре Рузавиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО7 к Межрайонной инспекции ФНС № 11 по Ростовской области, заинтересованное лицо Управление Росреестра по Ростовской области о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС № 11 по Ростовской области № 8744 об уплате налога и пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 11 по РО о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС № по Ростовской области № 8744 об уплате налога и пени, ссылаясь на то, что после получения письма из Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области от 31.10.2016 года № административным истцом были направлены возражения против признания её налогоплательщиком в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>», поле №, за период с 13.01.2012 года по 04.10.2016 года.

Однако, проигнорировав её законные и обоснованные возражения, Инспекция направила в адрес административного истца требование № об уплате налога и пени на общую сумму 10 171 460,34 рублей.

Полагая, что признание административного истца налогоплательщиком является незаконным, а также в целях соблюдения досудебного порядка разрешения спора, установленного п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом была направлена Жалоба в УФНС России по Ростовской области с просьбой признать недействительным указанное налоговое требование, а также признать надлежащим налогоплательщиком в отношении указанного земельного участка ООО «ФИО2».

16.03.2017 года в адрес административного истца был направлен ответ из УФНС России по Ростовской области № о том, что жалоба удовлетворению не подлежит. 

В связи с признанием Постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 года по делу № №) недействительным договора купли-продажи земельного участка от 24.12.2011 года, заключённого между ООО «ФИО2» и ФИО1 и применением последствий недействительности сделки в виде двусторонней реституции, земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, ФИО8», поле №, площадью 533 998 кв.м, возвращён ООО «ФИО2» с момента вступления в силу вышеупомянутого судебного акта. Таким образом, собственником земельного участка в ЕГРП должно быть указано ООО «ФИО2».

В письме Министерства финансов РФ от 11.01.2010 года № 03-05-05-02/01 (об особенностях государственной регистрации прав собственности на землю для целей налогообложения земельным налогом) указано, что лицо признаётся налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, перешедшего к нему по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на этот земельный участок и до момента вступления в законную силу решения суда о признании договора купли-продажи недействительным. 

Кроме того, в этом письме Министерства финансов РФ указано, что в случае если договор купли-продажи земельного участка признан судом недействительным, сумму земельного налога, уплаченную лицом за период с момента государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи земельного участка до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки недействительной, следует признать излишне уплаченной.

Таким образом, даже в период с 13.01.2012 года (дата заключения договора купли-продажи земельного участка) по 08.07.2015 года (дата вступления судебного акта в законную силу) административный истец не являлась надлежащим налогоплательщиком в отношении указанного земельного участка. Тем более, не может являться им в период после вступления судебного акта в законную силу, т.е. в период с 08.07.2015 года по 04.10.2016 года.

В связи с признанием судом договора купли-продажи земельного участка недействительным административный истец не являлась собственником земельного участка и, соответственно, не могла осуществлять правомочия собственника, в частности, не могла предпринять действий по уменьшению его кадастровой стоимости, ещё и потому, что на земельный участок в рамках судебных разбирательств на неопределённый срок было наложено три ареста: арест от 03.12.2013 года № государственной регистрации 61-61-03/002/2013-214; арест от 02.07.2014 года № государственной регистрации 61-61-01/319/2014-356 и арест от 04.06.2014 года № государственной регистрации 61 -61 -03/009/2014- 157. При этом в настоящее время истцу предписывается заплатить налог за достаточно продолжительный период времени, исходя из весьма высокой кадастровой стоимости земельного участка, по данным интернет портала Росреестра его кадастровая стоимость в настоящее время составляет 665 740 459 рублей.

Административный истец полагает, что в её случае правоустанавливающим документом является судебный акт, из которого следует, что право собственности на земельный участок принадлежит и принадлежало ООО «ФИО2».

В решении УФНС России по Ростовской области по жалобе административного истца указано, что в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации актуальные данные по записям ЕГРП должны предоставляться в Инспекцию Росреестром. По этим данным, предоставленным Росреестром, право собственности на земельный участок принадлежало административному истцу с 13.01.2012 года по 04.10.2016 года. Однако поскольку судебный акт, установивший, что право собственности на земельный участок принадлежит ООО «ФИО2», был принят и вступил в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, именно с этого момента административный истец не может юридически являться собственником земельного участка. В соответствии с указанным судебным актом собственником земельного участка, а значит и надлежащим налогоплательщиком за него с 08.07.2015 года является ООО «ФИО2».

На основании изложенного, административный истец просила признать недействительным Требование Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области № 8744 об уплате налога и пени на общую сумму 10 171 460,34 рублей.

Административный истец в судебное заседание не явилась, о дате и месте судебного заседания извещалась судом надлежащим образом, на своем участии в судебном заседании не настаивала. Суд находит возможным рассматривать дело в отсутствие административного истца в соответствии со ст. 150 КАС РФ с участием в судебном заседании представителя - адвоката Пересадиной Н.В.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 - адвокат Пересадина Н.В. административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. 

Представитель МИФНС № 11 России по РО по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать по тем основаниям, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области с 13.01.2012 года. Причина постановки на учет: «Постановка на учет ФЛ - собственника земельного участка в НО по месту нахождения земельного участка».

Согласно информационному ресурсу ФИО1 на праве индивидуальной собственности принадлежат земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес> №, кадастровый №, вид разрешенного использования: Под объектами незавершенного строительства, кадастровая стоимость на 01.01.2015 года 665 740 458 рублей; земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, вид разрешенного использования: Для ведения личного подсобного хозяйства, кадастровая стоимость на 01.01.2015 года 13 182 рубля.

12.09.2016 года ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России сформировано налоговое уведомление №, согласно которому ФИО1 предлагается в срок до 01.12.2016 года уплатить земельный налог по ОКТМО 60601472 в сумме 40 рублей, а также по ОКТМО № в сумме 9 986 107,00 руб. По ОКТМО № земельный налог исчислен по земельному участку с кадастровым номером № в сумме 9 986 107 рублей: 665 740 458 х 1,5%.

В связи с невыполнением ФИО1 обязанности по уплате земельного налога за 2015 год в срок, установленный законодательством. Инспекцией было сформировано требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 19.12.2016 года.

Согласно указанному требованию за налогоплательщиком числится задолженность по земельному налогу по сроку уплаты - 01.12.2016 года в сумме 9 986 107 рублей, а также пени в сумме 56 587,94 рублей.

Налогоплательщиком в Инспекцию было представлено заявление, вх. № от 20.09.2016года, в котором ФИО1 сообщила, что Постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 года № по делу № № договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № от 24.12.2011 года признан недействительным, применены последствия недействительности сделки в виде двусторонней реституции.

Налоговые органы при администрировании налога руководствуются информацией, представленной уполномоченным органом, осуществляющим кадастровый учет и регистрацию прав на земельный участок. По данным, представленным в инспекцию Росреестром, право собственности на земельный участок с кадастровым номером № принадлежало ФИО1 с 13.01.2012 года по 04.10.2016 года.

Юридический факт, прекращающий право на земельный участок, должен быть отражен в ЕГРП и порождать правовые последствия. Признание судом договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № от 24.12.2011 года недействительным не исключает его из объектов налогообложения земельным налогом до государственной регистрации прекращения права собственности ФИО1

В сведениях, представленных Росреестром, дата записи о прекращении права собственности ФИО1 на спорные земельные участки - 04.10.2016 года.

Информации о необходимости применения иной даты прекращения права собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером № Росреестром не представлено.

На основании изложенного просили отказать ФИО1 ФИО9 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области № 8744 об уплате налога и пени.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Ростовской области в судебное заседание не явился, о дате и месте судебного заседания извещались судом надлежащим образом, предоставили суду отзыв на заявленные административные исковые требования.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие неявившегося представителя Управления Росреестра в порядке ст. 150 КАС РФ.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 47 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи (в том числе права постоянного пользования, пожизненного наследуемого владения) подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31.01.1998 года в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Статья 130 ГК РФ определяет, что земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

В соответствии с п. з ст.1 Федерального закона от 13 июля 2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее по тексту - государственная регистрация прав). Закон с государственной регистрацией связывает определенные юридические последствия: возникновение, ограничение (обременение), переход или прекращение прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о регистрации правовую основу государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав составляют Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы и издаваемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области с 13.01.2012 года. Причина постановки на учет: «Постановка на учет ФЛ - собственника земельного участка в НО по месту нахождения земельного участка».

Согласно информационному ресурсу ФИО1 на праве индивидуальной собственности принадлежат земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, вид разрешенного использования: Под объектами незавершенного строительства, кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ 665 740 458 рублей; земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, вид разрешенного использования: Для ведения личного подсобного хозяйства, кадастровая стоимость на 01.01.2015 года 13 182 рубля.

Постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 года № № договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № от 24.12.2011 года признан недействительным, применены последствия недействительности сделки в виде двусторонней реституции. В соответствии с положениями ст. 180 АПК РФ, Постановление Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 года № по делу № № вступает в законную силу со дня его принятия. После вступления в силу данного постановления сведения о прекращении права ФИО1 на участок с кадастровым номером подлежат внесению в ЕГРП. В сведениях, представленных Росреестром, дата записи о прекращении права собственности ФИО1 на спорные земельные участки - 04.10.2016 года.

По данным, представленным в инспекцию Росреестром, право собственности на земельный участок с кадастровым номером № принадлежало ФИО1 с 13.01.2012 года по 04.10.2016 года. Информации о необходимости применения иной даты прекращения права собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером № Росреестром не представлено.

В связи с невыполнением ФИО1 обязанности по уплате земельного налога за 2015 в срок, установленный законодательством, ИФНС № 11 по РО было сформировано требование № 8744 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 19.12.2016, согласно которого за налогоплательщиком числится задолженность по земельному налогу по сроку уплаты - 01.12.2016 в сумме 9 986 107,00, а также пени в сумме 56 587,94 рубля. 

Согласно п. 6 ст. 72 Закона о регистрации со дня вступления в силу данного закона, т.е. с 01.01.2017 года, сведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и сведения государственного кадастра недвижимости считаются сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее по тексту - ЕГРН) и не требующими дополнительного подтверждения, в том числе указанными в статье 4 Закона о регистрации участниками отношений, возникающих при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав.

Следовательно, записи о регистрации вносятся по состоянию на текущую дату и возможность включения каких-либо сведений на прошедшую дату, отсутствует. Правилами ведения ЕГРН и действующим законодательством не предусмотрено погашение права ранее даты документа, которым право прекращено, а также ранее даты поступления в регистрирующий орган документа-основания. 

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ определено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Следовательно, налоговые органы при администрировании налога руководствуются информацией, представленной уполномоченным органом, осуществляющим кадастровый учет и регистрацию прав на земельный участок. 

По данным, представленным в МИФНС № 11 по РО Росреестром право собственности на земельный участок с кадастровым номером 61:02:0600010:1302 принадлежало ФИО1 с 13.01.2012 по 04.10.2016. 

Государственная регистрация - единственное доказательство существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п.п. 1,3 ст. 2 Закона № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Таким образом, признание судом гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога. 

Суд находит несостоятельной ссылку административного истца на то обстоятельство, что поскольку постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу № № прямо следует, что судом применены последствия недействительности сделки в виде двусторонней реституции и земельный участок возвращен ООО «ФИО2» с момента вступления в силу указанного судебного акта, то собственником земельного участка с момента вступления судебного акта в законную силу должно быть указано Открытое акционерное общество и на них ложится обязанность по уплате налога по следующим основаниям. 

Пленум ВАС РФ в постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судом при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснил, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок (за исключением п.п. 4 и 5 указанного Постановления). 

Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из вышеуказанных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Следовательно, если решением суда договор купли-продажи земельного участка признан недействительным в силу его ничтожности и судом применены последствия недействительности сделки в виде возврата земельного участка продавцу, покупатель является плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок. 

В сведениях, предоставленных Росреестром в МИФНС № 11 по РО дата записи о прекращении права собственности ФИО1 на спорные земельные участки указана 04.10.2016.

Налоговые органы не наделены полномочиями по самостоятельному изменению периодов наличия права собственности на объекты налогообложения и определению даты прекращения права собственности ФИО1 в соответствии с датой вступления в законную силу решения суда, признавшего сделку недействительно, при исчислении суммы налога, подлежащего к уплате ИФНС № 11 по РО руководствовалась сведениями, предоставленными Росреестром. 

Таким образом, с учетом вышеизложенных положений и норм права, у суда не имеется оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ФИО10 к Межрайонной инспекции ФНС № 11 по Ростовской области, заинтересованное лицо Управление Росреестра по Ростовской области о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС № 11 по Ростовской области № 8744 об уплате налога и пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Батайский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме. 

Решение в окончательной форме изготовлено 29.06.2017 года.

Судья О.В. Орельская