УИД 74RS0017-01-2025-000172-80

Дело № 2а-980/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 марта 2025 года г.Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Коноваловой Т.С.,

при секретаре Хайловой Е.И.,

с участием административного ответчика ФИО2 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании задолженности, 

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области обратилась с административным иском к ФИО2, уточнив требования (л.д.6-9, 98), просила взыскать с административного ответчика задолженность, просит взыскать с административного ответчика задолженность в размере 49 №., в том числе штраф по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др. лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере №.; страховые взносы предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере №.; суммы пеней в размере №. 

В обоснование заявленных требований сослалась на то, что ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ до настоящего времени имеет статус адвоката. В период осуществления деятельности в соответствии со ст. 419 НК РФ административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов. В установленный срок сумма налога налогоплательщиком не была уплачена в полном объеме. В связи с осуществлением деятельности адвоката административный ответчик была обязана уплачивать налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др. лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год, в нарушении указанной нормы административному ответчику начислен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 131 руб. 

Кроме того, административный ответчик в связи с осуществлением деятельности адвоката была обязана уплатить страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере № коп. Учитывая, что страховые взносы были уплачены несвоевременно и не в полном объеме, в порядке ст.75 НК РФ были начислены пени в размере № коп. Налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование № об уплате задолженности. В добровольном порядке в установленные сроки требование не было исполнено. Ранее административный истец обращался к мировому судье судебного участка № 4 г. Златоуста Челябинской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по делу № 2а-1894/2024 от ДД.ММ.ГГГГ отменен определением того же мирового судьи в связи с поступившими возражениями должника.

Представитель административного истца МИФНС России №32 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.9,98,112).

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований. Пояснила, что ею оплачены все налоги и пени в полном объеме. Просила применить срок исковой давности в отношении заявленных требований, отказать в удовлетворении иска. 

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд полагает, что административные исковые требования МИФНС № 32 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена в п.1 ч.1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ. 

Положениями ч.1 ст.286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.

Порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение (ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ (в ред. федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст.45 НК РФ (в ред. федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) закреплено, что если иное не предусмотрено п.2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ). 

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227,227.1 и п.1 ст.228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст.88 НК РФ на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом п.1.2 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Как следует из административного искового заявления, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ имеет статус адвоката, в связи с чем обязана представлять в налоговый орган налоговую декларацию.

ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик представила в Межрайонную ИФНС России №32 по Челябинской области налоговую декларацию за 2022 год по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила №. Налогоплательщиком при подаче декларации заявлен социальный налоговый вычет. В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган запросил у налогоплательщика документы подтверждающие право на получение социального вычета.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представила в Межрайонную ИФНС России №32 по Челябинской области уточненную налоговую декларацию за 2022 год по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила № (л.д. 40 оборот).

На дату предоставления корректировочной налоговой декларации ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доход физических лиц сумма налога в размере (100775-95534=5241) 5 241 руб. не уплачена, в связи с чем нарушены условия, предусмотренные п.4 ст. 81 НК РФ, и налогоплательщик подлежит привлечению по п. 1 ст. 122 НК РФ. 

На основании пп. 1 п.1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование.

Фиксированные размеры страховых взносов определены ст. 430 НК РФ. 

Согласно п.п. 1,2 ст. 430 НК РФ, плательщики, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 настоящего Кодекса, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ, тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 26 процентов; на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента.

Так, административному ответчику начислены страховые взносы предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 33 803 руб. 16 коп.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьей 430 НК РФ, над суммой страховых взносов фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ).

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта (п. 9 ст. 45 НК РФ).

В случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установлений законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляются пени.

В установленный срок ФИО2 задолженность по налогам, страховым взносам не уплачены, в связи с чем начислены пени по земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., транспортный налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., налог на имущество (ОКТМО №) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размере № руб. налог на имущество (ОКТМО №) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., ОСП за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере №, ОМС за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., пени с ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., общая сумма пени за дату ЗВСП в размере № руб., ранее принятые меры взыскания № руб., итого пени в ЗВСП в размере № руб. 

Списание/уменьшение: ДД.ММ.ГГГГ уменьшен налог по расчету на сумму № руб., ДД.ММ.ГГГГ уменьшен налог по расчету на сумму № руб., ДД.ММ.ГГГГ пропущены сроки взыскания задолженности на сумму № руб., ДД.ММ.ГГГГ пропущены сроки взыскания задолженности на сумму № руб., ДД.ММ.ГГГГ уменьшен аванс по УД на сумму № руб., ДД.ММ.ГГГГ уменьшена пеня по расчету на сумму № руб.

Итого подлежащая взысканию сумма пени составляет № руб. № коп. (л.д.38 – расчет сумм пени).

В связи с неисполнением обязанности по оплате страховых взносов административному ответчику было направлено требование № 118 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по недоимке по налогу на имущество физических лиц в размере № руб., недоимке по налогу на доходы физических лиц в размере № руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в размере № руб., недоимке по налогу на имущество физических лиц в размере № руб., недоимке по земельному налогу в размере № руб., штраф за налоговые правонарушения в размере № руб., недоимке по государственной пошлине по делам рассматриваемых в судах общей юрисдикции в размере № руб., недоимке по страховым взносам обязательного пенсионного страхования в размере № руб., недоимке по страховым взносам обязательного медицинского страхования в размере № руб. (л.д.61-62).

Указанное требование в установленный срок добровольно ответчиком не исполнено. Доказательств обратного суду не представлено.

Таким образом, административным ответчиком обязанность по уплате налогов в полном объёме в установленный срок не была исполнена, каких-либо доказательств в подтверждение исполнения обязанности по уплате сумм неоплаченных налогов, пени и штрафа суду не представлено, суммы начисленных налогов, пени и штрафа не оспорены.

По каждому делу, вытекающему из публичных правоотношений, следует выяснять, соблюдены ли сроки обращения в суд и каковы причины их нарушения, а вопрос о применении последствий несоблюдения данных сроков следует обсуждать независимо от того, ссылались ли на это обстоятельство заинтересованные лица. Поскольку вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа дела, то выводы о его восстановлении или об отказе в восстановлении должны содержаться в решении суда.

Частью 2 ст.286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, установление в законе общего срока исковой давности, т.е. срока для защиты интересов лица, право которого нарушено (ст.196 ГК РФ), начала его течения (ст.200 ГК РФ) и последствий пропуска такого срока (ст.199 ГК РФ) обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее какие-либо конституционные права (Определения от 03.10.2006 года № 439-О, от 18.12.2007 года № 890-О-О, от 20.11.2008 года № 823-О-О, от 24.09.2013 года № 1257-О, от 29.01.2015 года № 212-О и др.). Истечение срока исковой давности, то есть срока, в пределах которого суд общей юрисдикции обязан предоставить защиту лицу, право которого нарушено, является самостоятельным основанием для отказа в иске (п.2 ст.199 ГК РФ).

Приведенные правовые подходы в полной мере применимы и к сроку, установленному для обращения с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

По общему правилу, в силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании недоимки подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Как следует из материалов дела, срок исполнения требования №118 от 16.05.2023 установлен налоговым органом до 15.06.2023 (л.д.62).

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по 

<

адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № 

<

адрес> с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам и сборам за период с 2020 по 2023 и пени в общей сумме 150 001 руб. 91 коп., в том числе 118 378 руб. - недоимки по налогам и сборам, 31 492 руб. 91 коп. - пени. (л.д.85-86). 

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 4 г. Златоуста, вынесен судебный приказ № 2а-1894/2024 о взыскании с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области задолженности по налогам и сборам за период с 2020 по 2023 и пени в общей сумме № коп., в том числе № руб. - недоимки по налогам и сборам, № коп. - пени. (л.д.87).

В связи с поступлением возражений должника (л.д.88) определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 восстановлен срок подачи заявления об отмене судебного приказа, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу № 2а-1894/2024 отменен (л.д. 89-90). 

С настоящим исковым заявлением административный истец обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ года (л.д.6).

На основании указанных обстоятельств, проверив сроки обращения МИФНС России № 32 по Челябинской области в суд с требованием о взыскании задолженности по налогам и пени, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 указанной задолженности.

Уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренные законом сроки обратиться в суд после отмены судебного приказа с административным исковым заявлением, не имеется. 

Причины организационного и административного характера, вызвавшие пропуск срока обращения с административным иском в суд, не могут быть признаны уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов (статьи 32, 33 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соблюдение срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа не свидетельствует о соблюдении срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для взыскания с ФИО2 задолженности в размере № коп., в том числе штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др. лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере № руб.; страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере № коп.; суммы пени в размере № коп. и, как следствие, для удовлетворения заявленных требований. 

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Отказать Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области в удовлетворении требований в удовлетворении требований к ФИО2 (ИНН №) о взыскании задолженности в размере № коп., в том числе штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и др. лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере № руб.; страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере № коп.; пени в размере № коп. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Златоустовский городской суд.

Председательствующий Т.С. Коновалова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ