УИД №

Дело № 2-1206/2024

ЗАОЧНОЕ 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 мая 2024 года Кировский районный суд города Перми в составе председательствующего судьи Терентьевой М.А., при секретаре Биллер Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонного инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 22 по Пермскому краю по обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения в размере 94 250 рублей, о возложении обязанности представить уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. 

В обоснование заявленных требований указано, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2021-2022 годы ФИО1 по осуществлен имущественный налоговый вычет на объект недвижимости по 

<

адрес>. Денежные средства перечислены на банковский счет ФИО1 Согласно данный информационного ресурса инспекции, ФИО1 воспользовался имущественным налоговым вычетом в сумме расходов, направленных на приобретение объекта недвижимости, расположенного по 

<

адрес>, а именно: за 2020 год в размере 85 175 рублей, за 2021 года в размере 558 414,42 рублей, за 2022 год в размере 806 411 рублей. В рамках контроля правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов налоговыми органами Пермского края проведен мониторинг федерального информационного ресурса «Сведения о физических лицах», по результатам которого выявлены ошибки, допущенные инспекцией при проведении камеральных налоговых проверок деклараций формы 3-НДФЛ, предоставленных физическими лицами с целью получения имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение жилья. Так, истцом установлено, что квартира по 

<

адрес>, приобретена в общую совместную собственность ФИО1 и К. (супруга), что подтверждается свидетельством о регистрации права собственности на указанный объект недвижимости. Согласно представленным документам, квартира по 

<

адрес> приобретена за 1 450 000 рублей. Таким образом, максимальный размер имущественного налогового вычета, который может быть предоставлен по приобретению вышеуказанного объекта недвижимости составляет 1 450 000 рублей. Супругой ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме расходов направленных на приобретение квартиры, расположенной по 

<

адрес>, в размере 725 000 рублей. Имущественный налоговый вычет предоставлен К. в полном объеме. Если оплата расходов по приобретению объекта была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению квартиры и претендовать на получение имущественного налогового вычета, распределяя имущественный налоговый вычет согласно письменному заявлению. При этом, положение статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивает право супругов на основании заявления в целях получения имущественного налогового вычета определять сумму расходов на приобретение дома, приходящихся на каждого из супругов. Без такого заявления, подписанного обоими супругами, имущественный налоговый вычет налогоплательщику, не поименованному в свидетельстве о государственной регистрации права собственности, предоставлен быть не может. Заявление о распределении долей между супругами в инспекцию не поступало. Кроме того, перераспределение права пользования имущественный налоговым вычетом Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Ответчик ФИО1 без установленных законом или иными правовыми актами оснований пользовался средствами бюджета Российской Федерации. Инспекцией в адрес налогоплательщика направлялось письмо от 13 июля 2023 года № о необходимости возврата излишне возмещенной суммы по НДФЛ в размере 94 250 рублей, которое не исполнено в добровольном порядке.

Истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен, заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, указав, что на удовлетворении исковых требований настаивает.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен.

Дело рассмотрено в отсутствие ответчика ФИО1 в порядке заочного производства на основании ст.ст. 233- 235 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации. 

Суд, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам. 

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209), а также предусматривает льготы по этому налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и др.) при определении налоговой базы (статьи 218 - 221).

В силу пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете, ИНН №, и является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. 

Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует вопросы, связанные с предоставлением налогоплательщикам налога на доходы физических лиц имущественных налоговых вычетов, то есть предусматривает правила льготного налогообложения. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации освобождение от уплаты налогов по своей природе - это льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения; налоговые льготы всегда носят адресный характер, и только законодатель, к исключительной прерогативе которого относится их установление, вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются. В свою очередь, налоговые органы и суды при решении вопроса о правомерности освобождения конкретного налогоплательщика от уплаты налога на основании закона должны учитывать, что введение налоговых льгот направлено в том числе на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности, и действовать сообразно воле федерального законодателя, выраженной в соответствующих нормах (постановления от 21 марта 1997 года № 5-П и от 28 марта 2000 года № 5-П; Определение от 26 апреля 2016 года № 884-О).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в - них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. 

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий: налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет, и документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект, должны быть оформлены после 01 января 2014 года, а к правоотношениям, возникшим до вступления в силу Федерального закона от 23 июля 2013 № 212-ФЗ и не завершенных до дня вступления в силу указанного Закона, применяются положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 2013 № 212-ФЗ. 

Повторное предоставление имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение (строительство) жилья и приобретение земельных участков (подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации) не допускается (пункт 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации). Аналогичная норма содержалась в прежней редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что в связи с приобретением в общую совместную собственность ФИО1 и К. квартиры по 

<

адрес> за цену ....... рублей (в том числе, за счет кредитных денежных средств в размере ....... рублей) (л.д. 32-39).

Согласно выписке из ЕГРН № от 29 февраля 2024 года (л.д. 53), квартира 

<

адрес>, с 19 декабря 2016 года зарегистрирована на праве общей совместной собственности за ФИО1, К.

ФИО1 в ИФНС России по Кировскому району г.Перми (ныне- Межрайонная ИФНС № 22 по Пермскому краю) представлены налоговые декларации за 2020-2022 года с заявленным имущественным налоговым вычетом (л.д.11-22).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2020-2022 годы ФИО1 по заявлениям от 30 марта 2022 года налоговым органом приняты решения о возврате суммы уплаченного налога в общей сумме 188 500 рублей.

Как следует из доводов истца, в рамках контроля правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов налоговыми органами Пермского края при проведении мониторинг федерального информационного ресурса «Сведения о физических лицах» выявлены ошибки, в том числе, установлено, что квартира, расположенная по 

<

адрес> приобретена ФИО1 и К. (супругой ответчика) в совместную собственность за 1450000 рублей. Максимальный размер имущественного налогового вычета составляет 188 500 рублей. В данном случае налогоплательщик ФИО1 не мог претендовать на получение имущественного налогового вычета в полном объеме, поскольку его супруга К. имущественный вычет по декларациям 3-НДФЛ, в связи с приобретением данного недвижимого имущества, уже получила в размере 94 250 рублей. 

Учитывая выявленное нарушение, 13 июля 2023 года МИФНС № 22 по Пермскому краю направила в адрес ФИО1 претензию № с требованием о предоставлении уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, а также произвести возврат (перечисление) денежной суммы в размере 94250 рублей в бюджет, в течение 5 дней с момента получения претензии (л.д. 23-24). 

Данное требование налогоплательщиком ФИО1 не исполнено, что послужило основанием для обращения инспекции в суд с рассматриваемым иском.

Федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации (статья 71 пункт «з» Конституция Российской Федерации). Защита интересов Российской Федерации, в лице налогового органа, включает в себя вопросы сохранности федеральной собственности - денежных средств и возмещение вреда, причиненного федеральной собственности, не возвращение денежных средств, являющихся федеральной собственностью, нарушает установленные пунктом 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации права Российской Федерации на владение, пользование и распоряжение данными денежными средствами.

Согласно императивной норме статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не допускается.

Выявленное занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета не может быть квалифицировано как налоговая недоимка в буквальном смысле (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации), вместе с тем, приводит к налоговой выгоде, которая получена налогоплательщиков в виде необоснованного возмещения сумма налога из бюджетной системы. 

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к правовым механизмам гражданского законодательства в целях обеспечения реализации имущественных интересов стороны налоговых правоотношений, нарушенных неправомерными или ошибочными действиями (бездействием) другой стороны. 

В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения.

Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в Налоговом кодексе Российской Федерации каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Указанные выводы содержатся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 № 9-П (по жалобе граждан о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Постановление от 19 января 2017 года № 1-П; определения от 02 октября 2003 года № 317-О, от 05 февраля 2004 года № 43-О и от 08 апреля 2004 года № 168-О).

Поэтому применению к рассматриваемым отношениям подлежат нормы главы 60 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с требованиями части 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

На основании статьи 1107 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения.

Требования истца основаны на том, ФИО2 неосновательно получил из бюджета денежные средства в виде имущественного налогового вычета в размере 94 250 рублей.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что квартира, расположенная по 

<

адрес> приобретена в общую совместную собственность супругов ФИО2 и К., которой уже предоставлен имущественных налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанного жилого помещения в размере 94 250 рублей. 

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вправе получить каждый из супругов.

Право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.

Виду того, что супруга ответчика – К. уже воспользовалась правом получения имущественного налогового вычета по объекту недвижимости – квартире по 

<

адрес>, в размере 94 250 рублей, то правовые основания для предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета за 2020-2022 годы по данному объекту недвижимости в полном размере 188 500 рублей не имелось, следовательно, сумма налогового вычета 94 250 рублей (188 500 : 2) получена ФИО1 безосновательно. 

Поскольку представление налогоплательщику имущественного налогового вычета обусловлено ошибкой налогового органа, что не исключает возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета в порядке неосновательного обогащения, и срок исковой давности по такому требованию не истек, то исковые требования Межрайонного ИФНС России № 22 по Пермскому краю подлежат удовлетворению. 

Учитывая изложенное, взысканию с ФИО1 в бюджет подлежит неосновательное обогащение в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 94 250 рублей.

Также на ответчика подлежит возложению обязанность по предоставлению в налоговый орган уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, так как налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если в ранее поданной декларации выявлен факт неполноты сведений (ошибок) (пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются в бюджет с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. 

Поскольку МИФНС России № 22 по Пермскому краю при подаче иска освобождена от уплаты государственной пошлины в силу п.п. 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации то взысканию с ответчика в доход бюджета подлежит государственная пошлина в размере 3028 рублей в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 194-199, 233-237 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

взыскать с ФИО1 в доход бюджета неосновательное обогащение в размере 94 250 рублей, а также государственную пошлину в размере 3028 рублей.

Обязать ФИО1 представить уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения. 

Ответчиком заочное решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кировский районный суд города Перми в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении заявления об отмене этого решения суда.

Иными лицами, участвующими в деле, а также лицами, которые не были привлечены к участию в деле и вопрос о правах и об обязанностях которых был разрешен судом, заочное решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кировский районный суд города Перми в течение одного месяца по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Судья М.А. Терентьева

Мотивированное решение составлено 20 мая 2024 года.