Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 10 сентября 2024 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1739/2024 по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

у с т а н о в и л :

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год), размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru. 

В Приложение № 1 указанного Перечня на 2022 год включены под пунктом 19383 объект недвижимости с кадастровым номером №.

ФИО2, являясь собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, обратилась в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим приведенный пункт Перечня на 2022 год, обосновывая требования тем, что помещение не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. Данное обстоятельство нашло свое подтверждение в ходе осмотра объекта ГБУ Самарской области «Центр размещения рекламы» 15.10.2021, что повлекло исключение помещения из Перечней на 2019-2021 годы во внесудебном порядке. Данное нежилое помещение фактически использовалось и в 2022 году в некоммерческих целях под размещение выставочного зала «Галерея, Дизайн, Искусство». Министерством имущественных отношений Самарской области дан формальный ответ от 06.06.2024 об отказе в исключении объекта недвижимости из оспариваемого Перечня на 2022 год, исходя из наименования «магазин Ирен». Включение объекта недвижимости в оспариваемый акт нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости, что увеличивает налоговую базу. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, просила заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области, извещенный о рассмотрении дела надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направил, представив письменные возражения на иск с просьбой о рассмотрении дела в отсутствии представителя, считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. 

В обоснование позиции административный ответчик указал, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в оспариваемый Перечень в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378,2 Налогового кодекса Российской Федерации было включено нежилое помещение с кадастровым номером №, имеющее наименование «магазин Ирен», расположенное в нежилом здании с кадастровым номером № с наименованием «учебный корпус», магазин», находящемся на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «нежилое помещение, магазин (торговля)». Министерством в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402, по заявлению ФИО2 15.10.2021 был проведен осмотр нежилого помещения с кадастровым номером №, которым установлено, что данное нежилое помещение используется под размещение выставочного зала «Галерия, Дизайн, искусство», о чем принято соответствующее решение от 26.10.2021 № МИО-03/13756-исх. Иных мероприятий по определению фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером № министерством в 2021-2022 годах не проводилось, решения об исключении указанного объекта недвижимости из Перечней, в том числе на 2022 год, не принимались. 

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав явившихся участников процесса, заключение прокурора, полагавшей необходимым отказать в удовлетворении административных исковых требований, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу. 

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, 

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 утвержден оспариваемый административным истцом Перечень на 2022 год. 

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку опубликования.

В Перечень на 2022 год под пунктом 19383 включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером № в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, исходя из наименования помещения, его расположения в здании, включенном в Перечни, и на земельном участке, предусматривающем размещение торгового объекта. 

Согласно выписке из ЕГРН административному истцу ФИО2 на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером № с 28.10.2015. 

Из резолюции ППК «Роскадастр» от 26.07.2024 следует, что по состоянию на 22.10.2021 в ЕГРН содержались сведения о помещении с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, назначение – нежилое, наименование – магазин «Ирен», площадь – 489, 2 кв.м. По состоянию на 22.10.2021 информация о зарегистрированных договорах аренды, в отношении помещения с кадастровым номером №, в ЕГРН отсутствует. По состоянию на 22.10.2021 вышеуказанное помещение располагалось в пределах здания с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, назначение – нежилое, наименование – учебный корпус, магазин, площадью 1821,9 кв.м. По состоянию на 22.10.2021 в ЕГРН содержалась информация о земельном участке с кадастровым номером №, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером №. Адрес земельного участка: 

<

адрес>, площадь 32 кв.м, вид разрешенного использования – для объектов общественно-делового значения, категория земель – земли населенных пунктов. 

24.11.2023 в ЕГРН были внесены изменения в части наименования объекта недвижимости с кадастровым номером № с 

<

данные изъяты> на «отсутствует» по заявлению о государственном кадастровом учете и (или) государственной регистрации прав, обременений объектов недвижимости, сделок с прилагаемыми документами (статьи 15, 19 Закона) MFC-0340/2023-42554-1.

Из представленного истцом технического паспорта на нежилое помещение по адресу: 

<

адрес>, составленного Федеральным бюро технической инвентаризации Самарский филиал ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» на 06.10.2015, следует назначение частей помещения: помещение, коридор, санузел, тамбур, лестница, общая площадь 489,2 кв.м. 

С 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

В настоящее время, в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Представленный административным истцом технический паспорт выполнен после 1 января 2013 года и не может являться достоверным доказательством, судом во внимание не принимается. 

По запросу суда из ППК «Роскадастр» в порядке судебного межведомственного электронного взаимодействия поступила техническая документация, содержащаяся в реестровом деле №, на нежилое здание по адресу: 

<

адрес>, где по состоянию на 19.07.2005 в экспликации к плану строения 

<

адрес> содержатся сведения о назначении помещений, используемых Профессиональным лицеем № 42, общей площадью 1821,9 кв.м, и используемых магазином, общей площадью 489,2 кв.м, в том числе коридор, машинное отделение, холодильник-склад, склад, кладовка, санузел, бытовка, торговый зал (площадь 128,4 кв.м), лестница, гардероб, кабинет.

Анализируя техническую документацию рассматриваемого помещения, суд считает, что объект недвижимости на дату принятия оспариваемого Перечня на 2022 год являлся магазином, общей площадью 489,2 кв.м, из которой площадь торгового зала составила 26% от площади помещения, остальные помещения вспомогательного значения. 

Таким образом, из вышеуказанных документов следует, что наименование рассматриваемого помещения, назначение его частей на 22.10.2021, бесспорно свидетельствовали о предназначении рассматриваемого объекта, как торгового объекта (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ). Здание, в котором расположено помещение, включен в оспариваемый Перечень на 2022 год под пунктом 4393, поскольку в своем составе имеет торговый объект. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в Определение от 11.03.2021 №374-О, на все помещения, входящие в здание, назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, распространяются по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего центра (комплекса). 

При таких обстоятельствах, рассматриваемое помещение в составе здания с кадастровым номером № подпадает под критерии ст. 378.2 НК РФ.

Судом не принимаются во внимание доводы стороны административного истца о фактическом использовании объекта недвижимости арендатором ООО «Формограмма» безвозмездно в культурно-просветительных, благотворительных и иных некоммерческих целях, поскольку противоречат сведениям из ЕГРЮЛ об основном виде деятельности юридического лица по ОКВЭД-46.41 «торговля оптовая текстильными изделиями», а также цели создания юридического лица - извлечение прибыли (п. 3.1 Устава). Кроме того, по информации УФНС России по Самарской области, представленной по запросу суда, в рассматриваемом объекте недвижимости была установлена контрольно-кассовая техника ООО «Формограмма» в период с 20.06.2019 по 24.12.2021. 

По инициативе административного истца министерство имущественных отношений Самарской области во внесудебном порядке осуществило осмотр рассматриваемого помещения и в акте от 15.10.2021 отразило фактическое использование помещений в качестве выставочного зала, склада, помещения для размещения мебели, сан.узла, тамбура и лестницы. 

Вместе с тем, административный ответчик не усмотрел оснований для исключения указанного помещения из Перечня на 2022 год, поскольку основание включения его в оспариваемый нормативный правовой акт явилось наименование помещения, а не фактическое использование. Мероприятия по определению фактического использования помещения на 2022 год не проводились. 

Довод представителя административного истца о формальном подходе министерства имущественных отношений Самарской области при отказе в исключении из Перечня на 2022 года рассматриваемое помещение правового значения для рассмотрения настоящего дела не имеет. Данные действия административного ответчика не противоречат Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402.

Рассматриваемое помещение не исключается собственником из Перечней последующих периодов в связи с использованием арендатором ООО «Скуратов Кофе» для организации кофейни. 

С учетом установленных обстоятельств, а именно сведений из ЕГРН, технической документации, суд соглашается с позицией административного ответчика, поскольку в период утверждения Перечня на 2022 год, нежилое помещение с кадастровым номером № с наименованием «магазин Ирен» располагалось в здании с кадастровым номером № с наименованием «учебный корпус, магазин», предназначены в том числе под торговый объект, и правомерно в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ включено в оспариваемый нормативный правовой акт.

Судом не установлено противоречие оспариваемого в части Перечня на 2022 год закону, имеющему большую юридическую силу. 

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований судом не усматривается.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

р е ш и л:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 об оспаривании приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» в части включения под пунктом 19383 объекта недвижимости с кадастровым номером №. 

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд. 

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 20.09.2024.

Судья: И.А. Щетинкина