Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

03.06.2025 г. Замоскворецкий районный суд адрес в составе председательствующего судьи Хайретдиновой Н.Г., при секретаре фио, с участием представителя ответчика по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-1970/2025 по исковому заявлению ФИО1 к ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России о взыскании излишне удержанного подоходного налога, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России о взыскании излишне удержанного подоходного налога. 

Исковые требования мотивированы тем, что в период с 13.10.2020 по 31.08.2022 истец работала в должности учителя Центра русского языка в Филиале ФГБОУ «Международный центр образования «Интердом» им. фио «Учебно-методический центр «Интердом», рабочее место было установлено: адрес, р. Дангара, Лицей технического уклона «Афлотун». в рамках международного гуманитарного проекта «Российский учитель за рубежом». С 01.09.2022 по 20.08.2023 занимала должность учителя Центра русского языка в Филиале ФГБОУ «Международный центр образования «Интердом» им. фио» «Учебно-методический центр «Интердом», рабочее месте было установлено: адрес, Негосударственное общеобразовательное учреждение «Международная школа Контакт», в рамках международного гуманитарного проекта «Российский учитель за рубежом». Приказом Министерства просвещения РФ от 14.11.2022 №581 ФГБУ «Международный центр образования «Интердом» имени Е.Д, фио» переименовано в ФГБУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации» (ФГБОУ ЦМС Минпрссзешения России). Согласно справке 2-НДФЛ сумма удержанного подоходного налога за 2021 год составила сумма, за 2022 год - сумма Истец полагает, что заработная плата, полученная за указанный период, налогообложению не подлежит, поскольку ФГБОУ «МЦО «Интердом» им. фио» (в настоящее время ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России) не является налоговым агентом (абз.9 стр.2 Информационного письма Минфина России от 18.02.2021), который ответным письмом на запрос истца о возврате налогов от 06.06.2024 №452-ОГ сообщил, что возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым органом, также сообщив, что в налоговый орган подана корректировка отчетности за 2021 год (применительно к обязанности работодателя представить в налоговый орган справки 2-НДФЛ в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, предусмотренной письмом от 13.08.2014 года за № ПА-4-11/15988 Федеральной налоговой службы Минфина РФ). В соответствии с ответом ИФНС России №5 по адрес от 20.06.2024 №7705-00-11-2024/002640 на заявление о возврате излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц фактически отказал в таком возврате, сообщив при этом, что истцу необходимо обратиться с заявлением к налоговому агенту, т.е. в ФГБОУ ЦМС Минпросзешения России, т.е. не являющимся таковым агентом в силу разъяснений Минфина России, данных в Информационном письме от 18.02.2021.

Истец просит признать отказ ИФНС России № 5 по адрес в возврате излишне удержанного подоходного налога незаконным, взыскать с ИФНС России №5 по адрес излишне удержанную сумму подоходного налога за 2021 год в размере сумма, за 2022 год – в размере сумма 

В судебное заседание истец ФИО1 не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. 

Представитель ответчика по доверенности фио в судебном заседании возражала против удовлетворения требований по доводам письменные возражений. 

В судебное заседание третье лицо ИФНС России № 5 по адрес своего представителя не направил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено судом в отсутствие извещенных надлежащим образом истца и ответчика, по правилам ч.4, ч.5 ст. 167 ГПК РФ.

Суд, выслушав доводы явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела в их совокупности, приходит к следующим выводам. 

В соответствии с приказом Министерства просвещения Российской Федерации от 14.11.2022 № 981 «О федеральном государственном бюджетном общеобразовательном учреждении «Международный центр образования «Интердом» имени фио» ФГБУ «Международный центр образования «Интердом» имени фио» переименовано в ФГБУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации».

Министерством просвещения Российской Федерации реализуется международный гуманитарный проект «Российский учитель за рубежом» (далее - Проект), оператором которого выступает ФГБОУ ЦМС Минпросвсщение России.

ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России, являясь оператором Проекта, заключил с Истцом срочные трудовые договоры:

- № 52/2020 от 13.10.2020 на осуществление им трудовой функции (педагогической деятельности) в образовательной организации, расположенной в адрес, Лицей №1 в рамках Проекта;

- № 103/2022 от 01.01.2022 на осуществление им трудовой функции (педагогической деятельности) в образовательной организации, расположенной в адрес, р. Дангара, Лицей технического уклона «Афлотун» в рамках Проекта;

- № 223/2022 от 05.08.2022 на осуществление им трудовой функции (педагогической деятельности) в образовательной организации, расположенной в адрес, Негосударственное общеобразовательное учреждение «Международная школа Контакт» адрес в рамках Проекта.

Истец проживала и осуществляла трудовую деятельность за пределами Российской Федерации, а именно, в адрес, соответственно на адрес находилась менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.

При направлении работников на работу за пределы адрес на длительный период времени, получаемое ими вознаграждение в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Доходы от источников за пределами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации и подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством иностранного государства.

На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В данном случае ФГБОУ ЦМС Минпросвещсния России не является налоговым агентом ФИО1

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством адрес заключено Соглашение от 31.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» (далее также - Соглашение).

Согласно статье 20 Соглашения профессор, преподаватель или научный работник, который временно находится в одном Договаривающемся Государстве с целью обучения или проведения исследований в университете, колледже, школе или другом образовательном учреждении и который является или непосредственно перед приездом являлся резидентом другого Договаривающегося Государства, освобождается от налогообложения в этом первом упомянутом Договаривающемся Государстве в течение периода, не превышающего два года, в отношении вознаграждения за обучение или проведение исследований.

Согласно статье 24 Соглашения если резидент одного договаривающегося государства получает доход или владеет капиталом в другом договаривающемся государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве, то сумма налога на этот доход или капитал, подлежащая уплате в этом другом договаривающемся государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в первом упомянутом договаривающемся государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого договаривающегося государства на указанный доход или капитал, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Из указанного положения следует, что, если доходы педагогических работников будут подлежать налогообложению и в Российской Федерации, и в адрес, в этом случае сумма налога, подлежащая уплате в адрес, может быть вычтена из суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.

Таким образом, доходы от источников за пределами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, и указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством иностранного государства.

Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 03.02.2021 № БС-18-11/175@ и письмом Минфина России от 18.02.2021 № 03-04-06/11171.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 ПК РФ.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Для возврата истцом удержанной и перечисленной в бюджет Российской Федерации суммы налога ФГБОУ ЦМС Минпросвещсния России в 2024 году подана корректирующая декларация но форме № 6-НДФЛ, в которой указаны корректирующие уточненные данные о доходах Истца за 2021-2022 гг., в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по адрес (далее - ИФПС № 5 по адрес). Указанная декларация была принята ИФНС № 5 по адрес.

В результате указанных заинтересованным лицом действий согласно полученной Истцом справке 2-НДФЛ сумма удержанного налога за 2021 год составила сумма, за 2022 год - сумма

До настоящего времени удержанные с дохода истца суммы налога за 2021 и 2022 годы находятся в бюджете Российской Федерации.

Сумму удержанного и перечисленного в бюджет Российской Федерации с истца налога, ФГБОУ ЦМС Минпросвещсния России из бюджета Российской Федерации на свой лицевой свой счет не возвращал, поскольку согласно статьи 24 ПК РФ не является для истца налоговым агентом.

На основании изложенного, учитывая, что в силу статьи 24 НК РФ ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России не являлся для истца налоговым агентом, истец, в соответствии со статьей 231 НК РФ обратилась к ИФНС № 5 по адрес.

Согласно подпункту 7 пункта I статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов.

По состоянию на 24.03.2025 педагогические работники, осуществлявшие педагогическую деятельность в ФГБОУ ЦМС Минпросвещсния России в 2022 году в соответствии со ст. 231 НК РФ обращаются в налоговые органы по месту своему жительства с заявлениями о возврате удержанного и перечисленного в бюджет Российской Федерации налога за 2022 год, и налоговые органы возвращают педагогическим работникам, на основании их заявлений, перечисленный в бюджет РФ налог.

Учитывая изложенное, ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России не является налоговым агентом педагогических работников - участников Проекта и в данном случае не является налоговым агентом истца, местом работы истца является адрес, в связи с чем, в соответствии с имеющим приоритет Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством адрес от 31.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» взыскание излишне удержанной суммы подоходного налога с ФГБОУ ЦМС Минпросвещения является неправомерным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд, - 

РЕШИЛ:

В удовлетворении искового заявления ФИО1 к ФГБОУ ЦМС Минпросвещения России о взыскании излишне удержанного подоходного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Замоскворецкий районный суд адрес в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Судья: Н. Г. Хайретдинова

Решение в окончательной форме изготовлено 02.07.2025 г.