Дело № 2а-2341/2024 (УИД 69RS0040-02-2024-005201-32)

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

03 декабря 2024 года г. Тверь

Центральный районный суд г.Твери в составе 

председательствующего судьи Буряковой Е.В., 

при секретаре судебного заседания Малковой К.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени, 

у с т а н о в и л:

03 сентября 2024 в суд поступило административное исковое заявление Управления федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2, в котором административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность за 2022 года в размере 11696, 53 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц в размере 2507 руб.; земельный налог в размере 1328 руб.; пени в размере 7861, 53 руб. 

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее ЕНП). 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. 

По состоянию на 10.01.2023 (дату формирования заявления налогового органа № 3572 от 10.01.2024 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, направленного на судебный участок № 81 Тверской области), сумма задолженности ФИО2, подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ составляла 11696, 53 руб., в. т. ч. налог 3835 руб., пени 7861, 53 руб. 

Задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на имущество физических лиц в размере 2507 руб. за 2022 год, земельного налога в размере 1328 руб. за 2022 год и пени в сумме 7861, 53 руб. 

Указанные налоги начислены налоговым органом в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Налогоплательщиками налога на имущество, земельного налога согласно ст.ст. 388, 400 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, обладающие правом собственности на имущество и земельные участки, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.ст. 389, 401 НК РФ, транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц, подлежащие уплате физическими лицами, в соответствии со ст. 396, 408 НК РФ исчисляются налоговыми органами самостоятельно. 

Так, в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией направлено налоговое уведомление от 24.07.2023 № 78817886, в котором приведен расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год сроком уплаты не позднее 01.12.2023. 

В установленный срок исчисленные налоги ФИО2 не уплачены. 

Кроме того, ФИО2 в период с 06.10.2011 по 30.06.2020 являлась индивидуальным предпринимателем и в соответствии с главой 34 НК РФ плательщиком страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. 

В связи с тем, что в установленный НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых вносов должником не исполнены, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени по страховым взносам, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц в сумме 7861, 53 руб., которая подтверждается приложенным к настоящему заявлению расчетом. 

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно ст.ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 12 июля 2023 года № 54676 на сумму 39688, 74 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов пени, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязании уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. 

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему РФ налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств этого физического лица. 

Согласно пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, по состоянию на 10 января 2024 года составила 11696, 53 руб. ( в том числе по земельному налогу 1328 руб., по налогу на имущество физических лиц 2507 руб., по пени за период с 21.12.2018 по 10.01.2024 в сумме 7861, 53 руб.).

В связи с вышеуказанными обстоятельствами Управлением в адрес мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области направлено заявление № 3572 от 10 января 2024 года о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 о взыскании задолженности в сумме 11696, 53 руб. 

Определением мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 19 апреля 2024 года судебный приказ от 07 марта 2024 года по делу № 2а-930/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности в сумме 11696, 53 руб. отменен. 

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

В ходе рассмотрения дела представителем административного истца представлены пояснения от 14 ноября 2024 года, согласно которым поступившие после 01.01.2023 денежные средства от ФИО2, признанные в соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом, учтены налоговым органом на едином налоговом счете налогоплательщика в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, согласно которой определена следующая последовательность установления принадлежности сумм денежных средств: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Денежные средства, перечисленные 16.04.2024 в сумме 3 835 руб., учтены налоговым органом в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2020.

Остаток задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) по состоянию на 16.04.2024 составляет 378 руб.

В ходе рассмотрения дела представителем административного истца представлены пояснения от 03 декабря 2024 года, согласно которым ФИО2 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 06.10.2011 по 30.06.2020, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов. 

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 руб. Инспекцией в адрес ФИО2 направлено требование от 23.01.2019 № 8668.

Требование оставлено налогоплательщиком без исполнения, Инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение от 15.05.2019 № 13586 и постановление от 16.03.2019 № 8882 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в общей сумме 32 493,76 рублей.

Указанное постановление направлено в Центральный районный отдел судебных приставов г. Твери Управления Федеральной службы судебных приставов. Постановлением от 14.06.2019 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 13288/19/69040-ИП на основании постановления налогового органа.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 руб. Инспекцией в адрес ФИО2 направлено требование от 10.01.2020 № 3251.

Требование оставлено налогоплательщиком без исполнения, Инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение от 21.02.2020 № 1755 и постановление от 26.02.2020 № 1439 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в общей сумме 36 305,95 рублей.

Указанное постановление направлено в Центральный районный отдел судебных приставов г. Твери Управления Федеральной службы судебных приставов. Постановлением от 12.03.2020 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 40391/20/69040-ИП на основании постановления налогового органа.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2020 год Инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа от 25.09.2020 № 12777 о взыскании задолженности с ФИО2 в судебный участок № 81 Тверской области.

Мировым судьей судебного участка № 81 Тверской области 16.10.2020 вынесен судебный приказ по делу № 2а-4526-81/2020 о взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год с ФИО2

Определением Мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 24.08.2022 по делу № 2а-4526-81/2020 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 16.10.2020.

В связи с отменой судебного приказа в отношении ФИО2, в соответствии со ст. 48 НК РФ, а также ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) Инспекция обратилась в Центральный районный суд г. Твери с административным исковым заявлением о взыскании задолженности с ФИО2 Решением Центрального районного суда г. Твери от 26.10.2023 по делу № 2а-1021/2023 административные исковые требования Инспекции о взыскании страховых взносов за 2020 год и пени удовлетворены в полном объёме.

В соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ налоговый орган исчислил налогоплательщику налог на имущество за 2020 год в сумме 1 824 руб. 00 коп. (недоимка оплачена налогоплательщиком 01.02.2022 в полном объёме), за 2022 год в сумме 2 507 руб. 00 коп. (недоимка заявлена к взысканию в рамках настоящего административного дела).

В соответствии со ст. 396 НК РФ Инспекция исчислила налогоплательщику на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию земельных участков на территории Российской Федерации, земельный налог за 2022 год в сумме 1 328 руб. 00 коп. (указанная недоимка заявлена к взысканию в рамках настоящего административного дела).

В связи с неисполнением в установленный срок налоговых обязательств налоговым органом исчислены пени до введения механизма ЕНС:

- по страховым взносам на ОПС за период с 19.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 439 руб. 11 коп. (недоимка для пени страховые взносы на ОПС за 2018 год), за период с 19.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 1 831 руб. 46 коп. (недоимка для пени страховые взносы на ОПС за 2019 год), за период с 19.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 1 048 руб. 62 коп. (недоимка для пени страховые взносы на ОПС за 2020 год);

- по страховым взносам на ОМС за период с 19.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 56 руб. 87 коп. (недоимка для пени страховые взносы на ОМС за 2018 год), за период с 19.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 444 руб. 94 коп. (недоимка для пени страховые взносы на ОМС за 2019 год), за период с 19.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 272 руб. 31 коп. (недоимка для пени страховые взносы на ОМС за 2020 год);

- по налогу на имущество за период с 16.12.2021 по 01.02.2022 в сумме 24 руб. 56 коп. (недоимка для пени налог на имущество за 2020 год).

В связи с вступлением в силу изменений НК РФ, связанных с единым налоговым счетом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года в силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП), за исключением определенных случаев, установленных положениями НК РФ.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС, (с 01.01.2023) составили -3743, 36 руб.

Налогоплательщиком представлены чек-ордера от 03.07.2020 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 645,74 руб. (6 955,10 руб. зачтены в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год, 19 690,64 руб. зачтены в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 год) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 6 248,87 руб. (1 303,29 руб. зачтены в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017 год, 4 945,58 руб. зачтены в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОМС за 2018 год).

Апелляционным определением Тверского областного суда от 30.08.2023 по делу № 33а-3137/2023 установлено, что чеки-ордера не содержат данных о том, что сумма оплачена за конкретный налоговый период, в связи с чем данные платежи могли быть восприняты налоговым органом как погашение задолженности за предыдущие налоговые периоды.

В ходе рассмотрения дела от административного ответчика поступили возражение на административное исковое заявление, согласно которым считает, что данное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. 16 апреля 2024 года ей были оплачены задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - 2507 руб., по земельному налогу за 2022 год -1328 руб., всего - 3835 руб. Не предоставлено надлежащих доказательств, подтверждающих правомерность требований Истца относительно требования оплатить пени в сумме 7861, 53 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области уже обращалась в суд о взыскании пени по страховым взносам. 

ФИО2 состояла на учёте в качестве индивидуального предпринимателя до 30.06.2020. Согласно статье 432 Налогового кодекса РФ, нужно уплатить взносы за ИП в бюджет в течение 15 дней после даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности. ФИО2 03.07.2020 г. заплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 год. 

Налоговое уведомление от 03.08.2020 года №26936704 об уплате налогов я не получала, т. к. по ошибке Межрайонной ИФНС № 10 уведомление было направлено на другой адрес, где она не проживает и не зарегистрирована. По этой причине образовалась задолженность по налогу на имущество 47 руб. 87 коп. (пени), которую она оплатила.

ФИО2 не произведена за 2017 год уплата страховых взносов, задолженность взыскана постановлением налогового органа № 3238 от 06.03.2018. Также ФИО2 не произведена за 2018 год уплата страховых взносов, задолженность взыскана постановлением налогового органа № 8882 от 16.05.2019. Налогоплательщиком ФИО2 не произведена уплата страховых взносов за 2019 год, задолженность взыскана постановлением налогового органа № 1439 от 26.02.2020

В апелляционном определении судебной коллегии (Дело № 2а-313/2023) сказано, что представленные ФИО2 чеки-ордера не содержат данных о том, что сумма оплачена за конкретный налоговый период.

ФИО2 03.07.2020 г. заплатила Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 год. Квитанцию для оплаты сформировала самостоятельно, заплатила добровольно за 2020 год, закрыв ИП.

Так как на момент оплаты задолженность была уже взыскана постановлениями за 2017- 2019 годы, то 03.07.2020 г. добровольно заплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 год должны были быть зачислены именно за этот 2020 год.

Представитель налоговой ФИО3 изначально подтвердила этот факт, это отражено в решении по делу № 2а-313/2023, но при попытке повторно взыскать страховые взносы за 2020 год в другом судебном процессе изменила показания и стала утверждать, что взносы оплачены за 2019 год, признав, что это невозможно доказать.

Если срок взыскания налога пропущен, то пени тоже взыскать нельзя. Иногда налоговики, утратив возможность взыскать недоимку по тем или иным причинам, пытаются взыскать хотя бы сумму пеней. Ведь пени могут продолжать начисляться, пока не достигнут размера самой недоимки п. 3 ст. 75 НК РФ. А до 27.12.2018 и этого ограничения не было. Поэтому была возможность выставить требование по ним и своевременно обратиться в суд. Но это незаконно.

Согласно разъяснениям ВАС пени могут взыскиваться, только если налоговый орган своевременно принял меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В таком случае пени начисляются по день фактического погашения недоимки п. 57 Постановления ВАС N 57.

Суды сейчас также считают, что Решения Центрального райсуда г. Сочи от 02.06.2020 № 2а-1592/2020; Советского райсуда г. Брянска от 06.07.2020 № 2а-2481/2020: пени не должны начисляться на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени не могут быть взысканы при истечении сроков на принудительное взыскание суммы налога.

Районный суд обязан проверить соблюдение налоговиками всех сроков в случае принудительного взыскания с гражданина налоговой задолженности: и срока обращения к мировому судье за судебным приказом, и последующего срока обращения в суд с иском в случае отмены приказа.

Определение КС от 26.10.2017 № 2465-0; Кассационное определение 4 КАС от 09.06.2020 № 88а-12484/2020. Отметим, что в таких ситуациях суды отказывают даже в том случае, когда сам бывший предприниматель признает иск, то есть не оспаривает наличие задолженности по налогам и (или) взносам Решение Моршанского райсуда Тамбовской области от 17.03.2020 N 2а-389/2020. Когда суд отказал налоговикам из-за пропущенного срока, долг бывшего ИП должен быть списан.

Если есть судебное решение, где ИФНС отказано во взыскании недоимки из-за пропуска сроков, то это основание для признания задолженности безнадежной подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ >. Поэтому, как только такое решение вступит в силу, соответствующие записи должны быть немедленно исключены из лицевого счета экс- предпринимателя. Если налоговый орган не сделает это сам, нужно подать в инспекцию заявление о признании недоимки безнадежной ко взысканию и списании с приложением копии судебного акта п. 5 Перечня (приложение N 2 к Приказу ФНС от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@).

Как разъяснил ВАС, не имеет значения, в какой части судебного решения будет сказано об утрате инспекцией возможности взыскания налога из-за пропуска сроков - в резолютивной или в мотивировочной п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление ВАС N 57)>. Это может быть даже не решение по делу, а отдельное определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ. 

Истцом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленных НК РФ сроков её взыскания.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. N4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21,24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования образовалась до 15.07.2020, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в общей сумме 20517 руб. 04 коп, по пени в сумме 12924,85 рублей является безнадежной ко взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ, действующей с 02.09.2010 г.) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46,70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Таким образом, считаю, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку недоимка по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования образовалась до 15.07.2020, в размере 20517 руб. 04 коп.; пени в размере 12924,85 рублей начислены на спорные суммы недоимки.

Налоговое уведомление от 12.08.2020 года № 89268, об уплате налогов она не получала, т. к. Межрайонной ИФНС № 10 уведомления были направлены на другой адрес, где она не проживает и не зарегистрирована. 

В соответствии с НК РФ Статья 85 п. 3 органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации указанного лица.

С ДД.ММ.ГГГГ она была зарегистрирована по адресу: 

<

адрес>

Вся информация о смене адреса регистрации ИП передаётся миграционным органом в налоговую инспекцию в рамках межведомственного взаимодействия автоматически в установленные законом сроки, т. е. в течение 10 дней и никто не обращался с проблемой задержки в сроках передачи данных. На основании изложенного, по вине налоговой не было надлежащего уведомления налогоплательщика. На момент возникновения недоимки я была зарегистрирована по адресу: 

<

адрес>,

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21,24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования образовалась 16.07.2020, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Истец в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки требования об уплате налога, сбора, пени ответчику не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в общей сумме 20517 руб. 04 коп., пени в сумме 12924,85 руб. является безнадежной ко взысканию.

Согласно статье 432 Налогового кодекса РФ, нужно уплатить взносы за ИП в бюджет в течение 15 дней после даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности.

ФИО2 03.07.2020 г. заплатила Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 год. (Копия чеков об оплате в приложении).

Административный истец в суде приводит доводы, которые противоречат обстоятельствам, установленным в ходе производства по делу. В ходе заседания представитель Межрайонной ИФНС № 10 признала факт оплаты страховых взносов за 2020 год и частично за 2019 год, но сообщила суду, что эта сумма была зачислена в счёт задолженности за 2017 и 2018 годы, что является неправомерным, т. к. я находилась в этот период в отпуске по уходу за ребёнком до 3 лет.

Причиной, по которой истец пытается оспорить факт оплаты - инспекция хочет взыскать недоимку за 2020 год, т.к. оплаченные взносы в карточке расчётов они решили зачислить в счёт задолженности за 2017 и 2018 годы, что является неправомерным, т. к. я находилась в этот период в отпуске по уходу за ребёнком до 3 лет.

В требовании об уплате пени № 90119 от 20.12.2021 г. указаны суммы недоимок за 2017, 2018 и частично 2019 год, следовательно, в расчёте пени изначально 2020 год не учитывался, т. к. страховые взносы она оплатила.

Согласно статье 432 Налогового кодекса РФ, нужно уплатить взносы за ИП в бюджет в течение 15 дней после даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности.

ФИО2, 03.07.2020 г. заплатила Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 год. (Копия чеков об оплате в материалах дела).

Административный истец в суде приводит доводы, которые противоречат обстоятельствам, установленным в ходе производства по делу. В ходе заседания представитель Межрайонной ИФНС № 10 признала факт оплаты страховых взносов за 2020 год и частично за 2019 год, но сообщила суду, что эта сумма была зачислена в счёт задолженности за 2017 и 2018 годы, что является неправомерным, т. к. она находилась в этот период в отпуске по уходу за ребёнком до 3 лет.

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 апреля 2013 г. N ВАС-3550/13 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»

В соответствии со статьями 10, 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" индивидуальный предприниматель, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, относится к категории неработающего населения, взносы за которого платят органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, иные организации, определенные Правительством Российской Федерации. Соответственно, данная категория неработающего населения сама за себя страховые взносы перечислять не должна.

В ходе заседания представитель Межрайонной ИФНС № 10 призналась, что доказать, что оплата была произведена за 2019 год невозможно. Предположения, почему вдруг инспекция стала считать иначе не выдерживают никакой критики.

В требовании об уплате пени № 90119 от 20.12.2021 г. указаны суммы недоимок за 2017, 2018 и частично 2019 год, следовательно в расчёте пени изначально 2020 год не учитывался, т. к. страховые взносы я оплатила.

Истцом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленных НК РФ сроков её взыскания.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 59 НК РФ, ст. ст. 125,126 АПК РФ, просит признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку ответчика по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии и Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 20517 руб. 04 коп., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 12924,85 рублей, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ. В удовлетворении исковых требований отказать в полном объёме.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности, оформленной надлежащим образом, ФИО1 пояснила, что Управление поддерживает административное требование в полном объёме, просит взыскать указанную в просительной части сумму, а также поддерживает пояснения. В пояснениях подробно расписаны, за какой они период, на что начислены. Также указано, из чего состоит отрицательное сальдо, на которое начисляются пени с 1 января 2023 года, указано, какие меры взыскания были приняты налоговым органом, указана мера взыскания меры взыскания по недоимке. В дополнительных пояснениях ответчика написано про уплаченную сумму - это была единственная уплаченная сумма налогоплательщиком, а куда они были зачтены это указано в пояснениях, представленных в данное судебное заседание, а также, подтверждается апелляционным определением, что налоговым органом правомерно зачислены эти суммы в счёт оплаты страховых взносов за 2017, 2018 год частично. В адрес управления поступили чеки от 03 июля 2020 года, но они уже были рассмотрены в рамках другого дела. Поэтому это также отражено в пояснениях, неоднократно уже указывалось, куда были зачислены денежные средства и почему. Ответчик ведет речь о решении, которое впоследствии было отменено. Как раз в пояснениях управление ссылается на реквизит апелляционного определения, которым отменено решение суда первой инстанции. 

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 пояснила, что по её соображениям, срок взыскания утрачен. Она согласна с мнением судьи Степиной М.В., которая изначально вынесла решение, потому что надлежащего уведомления не было о том, что срок взыскания утрачен. Я согласна с решением судьи Центрального районного суда г. Твери, уведомления надлежащего не было. Считаю, что платежи были зачислены за 2020 год. Налоговая инспекция до того момента, пока был единый налоговый платёж, располагала своими утверждениями, что это платёж за 2019 год. Считает, что они должны были за 2019 год его и зачислить. Тогда, раз они так утверждали, считает, что пени должны быть, по крайней мере, уменьшены, потому что они начисляются на ту сумму, которая на данный момент заплачена. Полагала, что это новые обстоятельства по делу. У неё раньше не было доказательств. Поддерживаю все представленные пояснения, единственное исключение, она утверждала, что за 2020 год оплачено, и просто не могла доказать этого. Заявленные требования, по соей логике, не признает в полном объеме. Когда образовывался долг, то уведомлений надлежащим образом не было сделано, все поступали на адрес квартир, которые она продала, поэтому считает, что утрачено право взыскания вообще, в принципе. И вообще по хорошему, она закрыла ИП, и вот был у них срок, который законом предусмотрен и в этот период они должны были надлежащим образом уведомить о всех долгах. И если какие-то есть противоречия, то нужно было об этом заявить сразу. Получается, задолженность в 2016 году, сейчас 2025 год.

Выслушав мнение участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ст.23 Налогового кодекса РФ граждане обязаны платить законно установленные налоги. Конституционная обязанность по уплате налогов имеет публично правовой характер, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. 

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно п.п.1, 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. 

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Подлежащая уплате сумма сбора исчисляется в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС), а также внесены изменения в отдельные положения статей Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления-налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2022 №71902).

В форме требования об уплате задолженности указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Согласно абз.1 п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками данного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признаются жилые дома, жилые помещения (квартира, комната), гаражи (машино-место), единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, помещения и сооружения.

Виды имущества, расположенного в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), признаваемого объектами налогообложения по данному налогу перечислены в ст.401 НК РФ. 

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Статьей 405 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу п.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Как следует из материалов дела административному ответчику налог на имущество исчислялся за 2022 год в отношении следующих объектов недвижимого имущества: квартиры № с кадастровым номером №, расположенной по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Принадлежность указанного имущества административному ответчику подтверждается выписками из ЕГРН от 13 сентября 2024 года № КУВИ-001/2024-230418363 и № КУВИ-001/2024-230415043, представленными по запросу суда. 

Как следует из представленных административным истцом сведений, не оспоренных административным ответчиком, с учётом кадастровой стоимости объекта, налогового вычета, доли в праве, налоговой ставки, налоговой инспекцией административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2507 руб. 

С учетом изложенного, сумма к взысканию за 2022 год составила 2507 руб.

Указанные расчеты ответчиком не оспорены, проверены судом и признаны законными и обоснованными. 

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2022 год - не позднее 01 декабря 2023 года (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Как следует из материалов дела административному ответчику земельный налог за 2022 годы начислялся за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, разрешенное использование – под гаражом.

Принадлежность указанного имущества административному ответчику подтверждается выпиской из ЕГРН от 13 сентября 2024 года № КУВИ-001/2024-230415041, представленной по запросу суда. 

Как следует из представленных административным истцом сведений, не оспоренных административным ответчиком, налоговой инспекцией административному ответчику исчислен земельный налог за 2022 года исходя из размера доли, принадлежащей административному ответчику в размере 1328 руб. Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

Указанные расчеты административным ответчиком не оспорены. Вместе с тем, они проверены судом и признаны законными и обоснованными. 

Налоговые уведомления на уплату вышеуказанных налогов за 2022 год направлялось налогоплательщику заказными письмами, что подтверждается списком № 1131452. 

В установленные налоговым законодательством сроки вышеуказанные налоги в исчисленных суммах налогоплательщиком в полном объёме уплачены не были. 

Ссылка административного ответчика на то, что налоги за 2022 год : на имущество физических лиц в размере 2507 руб., земельный налог в размере 1328 руб., она оплатила 16 апреля 2024 года, судом во внимание не принята, так как уплаченная административным ответчиком сумма с учетом имеющейся у неё задолженности и введения с 01 января 2023 года ЕНС была учтена налоговым органом в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты 15 июля 2020 года. 

Налоговые органы как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75).

В установленные законом сроки административный ответчик обязанность по уплате страховых взносов не исполнила, в связи с чем на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 7861, 53 руб. 

Доказательств иного, административным ответчиком не представлено. 

В материалах дела административным истцом представлен подробный расчет взыскиваемой суммы пеней, который проверен судом и признан законным и обоснованным. 

Согласно ч. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления соответствующим органом налогоплательщику требования об уплате налога. 

Поскольку в установленный требованиями налогового законодательства срок налогоплательщиком задолженность по налогам уплачена не была, в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ административному ответчику в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование № 54676 об уплате задолженности по состоянию на 12 июля 2023 года с предложением погасить задолженность по страховым взносам и начисленным пеням со сроком уплаты до 01 декабря 2023 года.

Данное требование доведено до сведения налогоплательщика.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете. 

Доводы административного ответчика о том, что истцом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков её взыскания судом во внимание не принята, поскольку опровергается материалами дела и основана на неверном толковании норм действующего законодательства. 

Кроме того, в ходе рассмотрения дела административным ответчиком были представлены чеки от 03 июля 2020 года на сумму 6248, 87 руб. и на сумму в размере 26645, 74 руб. Данные суммы административный ответчик просил учесть при вынесении решения. 

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела установлено, что данные суммы были зачтены налоговым органом в сумме 26645, 74 руб. – 6955, 10 руб. в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год, 19690, 64 руб. зачтены в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 года; в сумме 6248, 87 руб. – 1303, 29 руб. в счет оплаты задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017 год, 4945, 58 руб. в счет оплаты задолженности по страховым взносам га ОМС за 2018 год. 

Указанное обстоятельство подтверждается апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 30 августа 2023 года и в соответствии с требованиями действующего законодательства не подлежит доказыванию вновь.

Статьей 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. 

Также в силу п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из материалов дела следует, административным истцом не оспорено, что в установленный законом срок административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 81 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 07 марта 2024 года по административному делу № 2а-930/2024 с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области взыскана задолженность за счет имущества физического лица по состоянию 10 января 2024 года за 2022 год в размере 11696, 53 руб., в том числе по налогам – 3835 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 7861, 53 руб. 

Определением мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 19 апреля 2024 года в связи с возражениями должника относительно исполнения судебного приказа, судебный приказ от 07 марта 2024 года по делу № 2а-930/2024 отменен. 

С административным исковым заявлением административный истец обратился в Центральный районный суд г. Твери 03 сентября 2024 года.

Таким образом, сроки обращения в суд как с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с административным исковым заявлением, Управлением не пропущены, заявленные административные исковые требования законны и обоснованы. 

В силу вышеизложенного заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме. 

С учетом размера удовлетворенных административных исковых требований, с ФИО2 с учетом даты подачи административного искового заявления в суд, подлежит взысканию госпошлина в соответствии со ст. 114 КАС РФ в размере 467 руб. 86 коп. 

Руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, 

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить. 

Взыскать с ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

данные изъяты>, паспорт 

<

данные изъяты>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность по налоговым платежам в размере 11696, 53 руб., в том числе: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2507 руб.; по земельному налогу за 2022 год в размере 1328 руб. ; по пени в размере 7861, 53 руб. 

Взыскать с ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

данные изъяты>, паспорт 

<

данные изъяты>) в доход бюджета муниципального образования городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 467 руб. 86 коп. 

Решение суда может быть обжаловано в Тверской областной суд с подачей жалобы через Центральный районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Председательствующий Е.В. Бурякова

Мотивированное решение составлено 17 декабря 2024 года. 

Председательствующий Е.В. Бурякова