Административное дело № 2а-446/2025 

УИД № 44RS0028-01-2024-003161-91

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Кострома 03 апреля 2025 года 

Костромской районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Никитиной М.Г.,

при секретаре судебного заседания Гороховой О.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности, 

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 16 241 руб. 04 коп., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 553 руб. 12 коп., штрафы в размере 6 435 руб., 4 290 руб., пени по налогу на имущество в размере 303 руб. 31 коп., пени по земельному налогу в размере 28 руб. 50 коп., пени по транспортному налогу в размере 631 руб. 11 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО1 на праве собственности по сведениям регистрирующих органов принадлежит: иное строение, кадастровый №, расположенное по адресу: (адрес) период владения с 19.09.2013 года по 03.05.2023 года; квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: (адрес)., период владения с 29.11.2008 года; гараж с кадастровым номером №, расположенный по адресу: (адрес)., период владения с 18.10.2021 года по 20.01.2022 года. 

Ответчику в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц начислены пени в размере 303 руб. 31 коп. за период с 12.12.2023 по 04.03.2024. 

Также в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы, полученные административным ответчиком в 2022 году от реализации недвижимого имущества, ФИО1 начислены пени в размере 4 553 руб. 12 коп., назначен штраф по п. 1 по ст. 122 НК РФ в размере 6 435 руб., кроме того в связи с непредставлением декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, подтверждающей доход, полученный от реализации недвижимого имущества, ФИО1 признана виновной в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, и с учетом смягчающих обстоятельств подвергнута штрафу в размере 4 290 руб.

Также по данным УГИБДД по Костромской области ФИО1 принадлежат транспортные средства: автомобиль *****., период владения с 27.03.2018 года по 23.12.2021 года; автомобиль легковой ***** период владения с 30.11.2021 года; автомобиль легковой ***** период владения с 04.12.2021 года. В связи с тем, что в установленный НК РФ срок транспортный налог не уплачен, на сумму недоимки были начислены пени в размере 631 руб. 11 коп. за период с ДДММГГГГ по ДДММГГГГ. 

По сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, ФИО1 на праве долевой собственности (доля в праве 17/32) в период с 11.04.2019 по 04.04.2023 принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: (адрес)

В связи с несвоевременной уплатой земельного налога, на сумму недоимки начислены пени в размере 28 руб. 50 коп. за период с 12.12.2023 по 04.03.2024. 

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 08.07.2023 №, в котором сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени.

Несмотря на истечение срока исполнения требования, сумма задолженности налогоплательщиком в полном объеме не погашена.

Ранее налоговый орган обращался за взысканием задолженности к мировому судье судебного участка № 18 Костромского судебного района. По результатам рассмотрения заявления мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-1449/2024 от 06.05.2024. В связи с поступившими возражениями должника судебный приказ был отменен на основании определения от 13.09.2024.

В соответствии с п. 2 ст. 123.7 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 31, 48 НК РФ, ст. 289-293 КАС РФ административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 16 241 руб. 04 коп., в том числе по НДФЛ 15 278 руб. 12 коп.: штраф - 10 725 руб., пени - 4 553 руб. 12 коп.; пени по налогу на имущество - 303 руб. 31 коп., пени по транспортному налогу - 631 руб. 11 коп., пени по земельному налогу - 28 руб. 50 коп.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без своего участия. Направил письменные пояснения, из которых следует, что налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 08.07.2023 № с сообщением о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени с указанием срока для его добровольного исполнения до 28.08.2023. Выставление требования означает начало процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, порядок которой предусмотрен положениями ст. 48 НК РФ. Налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если задолженность по нему превышает 10 000 руб. Так же налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Ранее налоговый орган обращался за взысканием задолженности к мировому судье судебного участка № 18 Костромского судебного района Костромской области, по результатам рассмотрения был вынесен судебный приказ от 06.05.2024 № 2а-1449/2024. В связи с поступившими возражениями от административного ответчика судебный приказ был отменен определением от 13.09.2024. С административным исковым заявлением Управление имело право обратиться в суд в отношении ФИО1 в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа, т.е. до 13.03.2025.

Административное исковое заявление от 03.12.2024 № 11223 о взыскании сумм задолженности налогам и пени предъявлено налоговым органом в Костромской районный суд Костромской области в пределах допустимых законом сроков. Таким образом, предельный срок обращения в суд с требованием о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности не пропущен. 

Так же административным истцом представлены возражения относительно доводов о неполучении ФИО1 налоговых документов. Так указано, что ФИО1 зарегистрирована в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц» (ЛК ФЛ) 04.04.2022. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются. Для получения документов на бумажном носителе (за исключением документов, направление которых настоящим Кодексом предусмотрено только в электронной форме) налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

ФИО1 уведомление о необходимости получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе в налоговый орган не направляла, поэтому данные документы поступают ей в электронной форме через ЛК ФЛ и считаются полученными. 

В Управление 02.04.2025 от ФИО1 поступили платежи на суммы 4553,12 руб., 303,31 руб., 28,50 руб., 631,11 руб., а всего 5516,04 руб. Налоговый орган не принимает указанный платеж в счет оплаты задолженности по административному исковому заявлению № 11223 от 03.12.2024 о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 16241,04 руб. на основании закона. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года был введен единый налоговый счет (ЕНС). В результате все налоги (задолженность) должны уплачивать единым взносом в составе единого налогового платежа (ЕНП). Задолженность по уплате налогов - общая сумма недоимок, а также не уплаченных плательщиком страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (абз. 29 п. 2 ст. 11 НК РФ). Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В п. 8 ст. 45 НК РФ указано, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами в определенной последовательности - первоначально погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления. При соблюдении последовательности, установленной в п. 8 ст. 45 НК РФ сумма в размере 5516,04 руб., поступившая на ЕНС 02.04.2025 от ФИО1, распределилась в счет оплаты задолженности следующим образом: 1) платеж в размере 303, 31 руб.: 30,33 руб. - в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2023 год; 272,98 руб. - счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2023 год, 2) платеж в размере 28,50 руб. - в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2023 год; 3) платеж в размере 631,11 руб. - в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2023 год; 4) платеж в размере 4553,12 руб.: 17,96 руб. и 1231,88 руб.- в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2023 год; 219, 97 руб. - в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2023 год, 3083,31руб.- в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2023 год.

Неисполнение обязанности по уплате задолженности, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69, 70 НК РФ), которое должно быть исполнено в установленный срок. После перехода на ЕНС в требование входит задолженность как обеспеченная мерами принудительного взыскания, так и не обеспеченная мерами принудительного взыскания (вновь образовавшаяся задолженность). В форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии). Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату его исполнения.

На основании вышеизложенного административный истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 16241,04 руб.: по НДФЛ 15278,12 руб.: штраф - 10725,00 руб., пени -4553,12 руб., пени по налогу на имущество - 303,31 руб., пени по транспортному налогу - 631,11 руб., пени по земельному налогу пени - 28,50 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, реализовала право на представление письменных возражений через своего представителя.

Представитель административного ответчика ФИО1 ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, причины неявки суду не известны. К судебному заседанию представила суду письменные возражения относительно заявленных требований, в которых указала, что административный ответчик исковые требования не признает, считает их не законными и не обоснованными. Полагает, что решение от 18.12.2023 № 8302 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение является незаконным и нарушает права и интересы ответчика. Истцу были начислены штрафные санкции за налоговые правонарушения, предусмотренные п. 1 ст.119 и 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 6 435 руб. и 4 290 руб. соответственно, а также пени в размере 4 553,12 руб.. 17.01.2022 ответчик реализовала объект недвижимого имущества, расположенный по адресу; (адрес) с кадастровым номером №, который находился в ее собственности на основании договора дарения от 01.08.2021. Чтобы исполнить свою обязанность по предоставлению декларации 3-НДФЛ за 2022 год, 30.11.2023 ответчик направила эту декларацию почтовым отправлением в адрес Истца. Опись переданных документов, приложенных к материалам дела, подтверждает, что в пакет документов входили декларация, копия паспорта Ответчика и письменные пояснения. Почтовое отправление было оформлено в отделении почты в п. (адрес) по месту проживания ответчика.

Декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год была представлена ранее установленного Налоговым кодексом РФ срока (02.05.2023) в связи с тем, что Ответчик на длительное время уезжал в другой город на работу. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Таким образом, доводы Истца о том, что Ответчик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ необоснованны, соответственно начисление штрафа и пени незаконно. Кроме того, согласно п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Просит учесть, что до апреля 2024 года у Ответчика не было личного кабинета в налоговой инспекции. Информация о том, что он был открыт, является недостоверной, так как Ответчик его не создавал.

В соответствии с действующим законодательством, отсутствие личного кабинета в ИФНС у ответчика до апреля 2024 года является существенным обстоятельством, опровергающим доводы Истца о получении Ответчиком требований и налоговых уведомлений.

Факт неполучения Ответчиком требований и уведомлений подтверждается тем, что до апреля 2024 года личный кабинет в ИФНС у ответчика отсутствовал, что исключает возможность получения каких-либо электронных документов через данный канал связи. Ответчик ранее пыталась создать личный кабинет, но сделать это не представлялось возможным, при попытках было указано: «для создания личного кабинета вам необходимо обратиться в ИФНС», более ответчик не пыталась создать личный кабинет до 2024 года, таким образом, добросовестно полагала что личный кабинет отсутствует, иначе могла бы подать декларацию через личный кабинет в более поздний срок находясь в другом городе, но чтобы не нарушать законодательство направила декларацию заранее. При этом Истец не представил альтернативных доказательств направления и получения требований и уведомлений Ответчиком (например, почтовую корреспонденцию с уведомлением о вручении), что в отсутствие личного кабинета является единственно возможными и обязательными для налогового органа.

При этом в соответствии с п. 4 ст.57 НК РФ, обязанность по уплате налога у налогоплательщика - физического лица возникает исключительно после получения налогового уведомления. При этом сам факт получения уведомления должен быть документально подтвержден. В случаях, когда расчет налога производится налоговым органом (что характерно для имущественных налогов физических лиц), обязательным условием является направление налогового уведомления, содержащего сумму налога, объект налогообложения, налоговую базу, срок уплаты. В данном случае имеются существенные процессуальные нарушения: уведомления и требования не были доставлены ответчику; имела место ненадлежащая работа почтовой службы, что подтверждается ответом на обращение истца из прокуратуры; корреспонденция возвращалась без предварительного уведомления о её поступлении.

ФИО1 не получала акт налоговой проверки от 30.10.2023, в связи с чем не представила возражения административному истцу. В своем обращении в прокуратуру о ненадлежащем исполнении Почтой России своих обязанностей по доставлению корреспонденции ФИО1 указывала на ненадлежащую доставку писем, в связи с чем, возможно, Почта отметила письмо полученным, но в адрес ответчика корреспонденцию не доставила. Административным истцом в качестве доказательства представлен почтовый идентификатор, по которому следует что письмо получено, но кем - доказательств не представлено, извещения о доставке с подписью истца о получении в материалах дела отсутствует, в связи с чем полагает, что письмо мог получить кто угодно, но ФИО1 указанное отправление не получала, иначе своевременно направила бы возражения с почтовой описью административному истцу, так как сумма штрафа для ФИО1 назначена непомерно высокая. Решения налогового органа от 18.12.2023 ФИО1 также не получала, в материалах дела отсутствуют документы о направлении указанной корреспонденции.

Учитывая, что ФИО1 не получала налоговые уведомления и требования до возникновения административного спора, обязанность по уплате штрафа и налога в данном случае не могла возникнуть. В отсутствие надлежаще врученных налоговых уведомлений и требований, налоговый орган не вправе требовать исполнения обязанности по уплате налогов, поскольку сам механизм возникновения данной обязанности не был реализован в соответствии с требованиями закона. Кроме того, просила учесть, что срок для обращения истца в суд с некоторыми из заявленных требований истек.

Также сообщила, что административным ответчиком 02.04.2025 уплачены суммы в размере 303,31 руб., 28,50 руб., 631,11 руб. и пени 4553,12 руб., что подтверждается приложенными квитанциями. На основании изложенного, просила в удовлетворении требований о взыскании штрафа в сумме 6435 руб. и 4290 руб. отказать, в случае удовлетворения указанного требования - снизить сумму штрафа до 1000 руб., так как административный ответчик не нарушала налогового законодательства и своевременно направила почтой налоговую декларацию.

С учетом положений ст.ч.2 ст.289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в п. 1 ст. 3 НК РФ, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе налогоплательщики - физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в порядке ст. 229 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Законом Костромской области от 28.11.2002 № 80-ЗКО «О транспортном налоге» на территории Костромской области введен транспортный налог, который определяет ставки, порядок и сроки уплаты налога.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 389 НК ПРФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 408 п.1, 2 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст. 1 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»).

Согласно п. 1 ст. 2 указанного Закона объектами налогообложения признаются, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»).

Аналогичные положения закреплены в ст. 400 НК РФ, действующей с 01.01.2015, согласно которой налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

На основании п. 1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Судом установлено, что ФИО1 согласно данным УГИБДД России по Костромской области принадлежат следующие транспортные средства: автомобиль ***** период владения с 27.03.2018 по 23.12.2021; автомобиль *****., период владения с 30.11.2021; автомобиль ***** период владения с 04.12.2021.

Таким образом, административный ответчик ФИО1 в указанные периоды являлась плательщиком транспортного налога.

Также ФИО1 на праве собственности в период с 11.04.2019 по 04.04.2023 принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: (адрес)

Таким образом, административный ответчик ФИО1 в указанный период являлась плательщиком земельного налога.

Кроме того, ФИО1 на праве собственности принадлежали объекты недвижимого имущества: иное строение, кадастровый №, расположенное по адресу: (адрес) доля в праве 17/32, период владения с ДДММГГГГ по ДДММГГГГ; квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: (адрес) период владения с 29.11.2008; гараж с кадастровым номером №, расположенный по адресу: г(адрес) период владения с 18.10.2021 по 20.01.2022. 

Таким образом, административный ответчик ФИО1 в указанный период являлась плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно материалам дела ФИО1 реализовала в 2022 году объект недвижимого имущества: гараж с кадастровым номером №. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ ФИО1 была обязана представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Учитывая положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, принимая во внимание, что 30.04.2023, 01.05.2023 пришлись на выходные и праздничные дни срок предоставления декларации пришелся на 02.05.2023. В установленный срок ФИО1 соответствующая декларация не представлена. Доводы административного ответчика об обратном достоверными доказательствами не подтверждены. Так ФИО1 представлена копия описи вложений отправления, адресованного ИФНС России по Костромскому району (адрес: 

<

...>), с наименованием вложений: налоговая декларация 3-НДФЛ, пояснения, копия паспорта. На описи имеется штемпель Почты России с датой 30.11.22, подпись ФИО1, а также подпись почтового работника. Согласно ответу на запрос суда из АО «Почта России» почтовые отправления с описью вложения принимаются в открытом виде с указанием всех отправляемых предметов, за проверку вложения взимается дополнительная плата, в соответствии с утвержденными тарифами. Работник отделения почтовой связи, осуществляющий прием РПО с описью вложения обязан обеспечить тождественность номера штрихкодового почтового идентификатора на почтовом отправлении и бланке описи ф.107. На представленной ФИО1 описи вложений номер штрихкодового почтового идентификатора отсутствует, в связи с чем невозможно соотнести ее с каким-либо отправлением. Таким образом, на описи не имеется номера почтового отправления, позволяющего его идентифицировать, при этом административным ответчиком не представлена квитанция об отправке соответствующего письма. Из представленной описи неясно, в том числе за какой период направляется налоговая декларация. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно усмотрены признаки налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в бездействии административного ответчика. Кроме того, также правомерным суд считает и привлечение ФИО1 к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку материалами дела также подтверждается несвоевременность уплаты налога на доход от реализации недвижимого объекта в размере 42 900 руб.. Данный факт не оспаривается административным ответчиком.

Сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ, по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом суммы налога, подлежащего уплате за реализованный недвижимый объект (42 900 руб.), налоговым органом рассчитана верно, административным ответчиком данный расчет не оспорен. Кроме того, с учетом смягчающего обстоятельства санкции, примененные к ФИО1, уменьшены вдвое. Основания к уменьшению сумм штрафа до 1 000 руб. с учетом обстоятельств дела, наличия у ФИО1 движимого и недвижимого имущества, отсутствия доказательств, подтверждающих тяжелое материальное положение административного ответчика, отсутствуют.

Довод ФИО1 о том, что из-за ненадлежащей работы сотрудников почтового отделения ей в надлежащем порядке не было доставлен ни акт проверки в рамках привлечения к налоговой ответственности, ни само решение налогового органа, материалами дела не подтверждается. Ответ на обращение ФИО1 из прокуратуры Костромского района по факту неполучения почтовой корреспонденции, направленное ею прокурору 11.09.2023, не может быть следствием неполучения ею акта налоговой проверки от 30.10.2023, а также решения налогового органа от 18.12.2023. 

С учетом пропуска срока для своевременной уплаты налога на доход ФИО1 от реализации недвижимого объекта за период с 16.07.2023 по 18.12.2023 и с 19.12.203 по 04.03.2024 начислены пени на общую сумму 4 553 руб. 12 коп. Учитывая, что доказательств своевременном уплаты налога административным ответчиком не представлено, более того, ФИО1 приняты меры к погашению указанной задолженности до судебного заседания, также не приведен контр-расчет в противовес представленному налоговым органом, суд находит обоснованным предъявленную ко взысканию сумму в размере 4 553 руб. 12 коп. 

Кроме того, административному ответчику начислены пени за период с 12.12.2023 по 04.03.2024 за несвоевременную уплату налогов:

- на имущество физических лиц в размере 303 руб. 31 коп., 

- транспортному налогу в размере 631 руб. 11 коп.,

- земельному налогу в размере 28 руб. 50 коп.

ФИО1 предприняты меры к оплате указанных сумм до судебного заседания, что суд расценивает, как признание административным ответчиком обоснованности предъявленных требований. Также административным ответчиком доказательств, подтверждающих отсутствие оснований к начислению пени, опровергающих правильность периода их начисления, не представлено. 

02.04.2025 ФИО1 в адрес получателя - Казначейство России (ФНС России) внесены платежи в размере 4 553 руб. 12 коп. (назначение платежа: налоговый платёж), в размере 303 руб. 31 коп. (назначение платежа: оплата по делу 2а-446/2025), в размере 28 руб. 50 коп. (назначение платежа: оплата по делу 2а-446/2025), в размере 631 руб. 11 коп. (назначение платежа: оплата по делу 2а-446/2025). Данные платежи поступили в УФНС. Между тем, суд не может принять указанные платежи в счет погашения задолженности по настоящему делу в силу следующего. 

Федеральным законом от 14.07.2022 года №262-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года был введен единый налоговый счет, в связи с чем, все налоги должны уплачиваться единым взносом в составе единого налогового платежа.

В п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумму денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. Таким образом, учитывая, что у ФИО1 помимо рассматриваемой в данном иске задолженности имеются недоимки по налогам, поступившие от ФИО1 платежи автоматически распределились в счет оплаты более ранней задолженности с учетом очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В связи с данным обстоятельством на рассматриваемую задолженность по пени и штрафам, подлежащим погашению в порядке 5 и 7 очереди, платежи ФИО1 не распространились.

Доводы административного ответчика о том, что у нее отсутствовал личный кабинет налогоплательщика, и налоговые уведомления и требования должны были ей направляться посредством почтовой связи, опровергается представленными доказательствами.

Так, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом.

При этом в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае направления документов по почте заказным письмом по надлежащему адресу налогоплательщика действующее законодательство не возлагает на налоговый орган обязанности удостовериться в том, было ли фактически получено заказное почтовое отправление. 

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

По сведениям, представленным УФНС России по Костромской области, ФИО1 зарегистрирована в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц» 04.04.2022, что подтверждается сведениями из досье налогоплательщика личного кабинета физического лица, представленными административным истцом. Также эти доводы уже обсуждались и были отвергнуты вступившим в законную силу решением Костромского районного суда от 12.09.2024 по административному делу № 2а-1053/2024.

При таких обстоятельствах обязанность у УФНС России по Костромской области о направлении ей налоговых уведомлений и требований посредством заказной корреспонденции после 04.04.2022 отсутствовала.

Также суд считает несостоятельными доводы представителя административного ответчика о пропуске административным истцом срока по обращению в суд по «некоторым требованиям». В частности в возражениях представитель ФИО1 не указывает, по каким конкретно требованиям налогового органа, она считает истекшим срок для обращения в суд. 

В связи с тем, что ФИО1 не исполнена обязанность по своевременной уплате налогов и пени в адрес административного ответчика УФНС России по Костромской области направлено требование № от 08.07.2023 года, в котором сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени. Срок исполнения установлен до 28.08.2023.

Требование об оплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета и считается действующим до момента полного погашения задолженности и в случае изменения суммы долга дополнительное уточненное требование об оплате задолженности не направляется.

Указанные налоговые требования административном ответчиком ФИО1 своевременно исполнены не были.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1, в том числе рассматриваемой задолженности сдано на судебный участок № 18 Костромского судебного района 25 апреля 2024 года. Судебный приказ № 2а-1449/2024 вынесен 06.05.2024, отменен на основании возражений должника определением мирового судьи от 13.09.2024. 

УФНС России по Костромской области в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании указанной задолженности обратилось 13.12.2024.

Таким образом, срок для обращения в суд с административным исковым заявлением истцом не пропущен.

При таких обстоятельствах суд находит подлежащими удовлетворению требования налогового органа о взыскании с ФИО1 в счет оплаты пени и штрафов в размере 16 241 руб.04 коп..

В соответствии со ст.114 ч.1 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика.

Согласно ч. 2 ст.103 КАС РФ размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С учетом суммы исковых требований в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ, с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой при подаче административного иска в суд был освобожден административный истец, которая в размере 4000 рублей 00 копеек подлежит зачислению в доход бюджета Костромского муниципального района.

Руководствуясь ст.ст. 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Управления ФНС России по Костромской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДДММГГГГ года рождения, уроженки (адрес) (ИНН *****) в пользу Управления ФНС России по Костромской области по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 553 руб. 12 коп., штрафы в размере 6 435 руб., 4 290 руб., пени по налогу на имущество в размере 303 руб. 31 коп., пени по земельному налогу в размере 28 руб. 50 коп., пени по транспортному налогу в размере 631 руб. 11 коп., а всего взыскать в сумме 16 241 (шестнадцать тысяч двести сорок один) руб. 04 коп..

Взыскать с ФИО1, ДДММГГГГ года рождения, уроженки (адрес) (ИНН *****) в доход бюджета Костромского муниципального района государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Костромской районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья М.Г. Никитина

Мотивированное решение изготовлено 15 апреля 2025 года.