Дело №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

(мотивированное)

г. Шадринск Курганской области 23 июля 2024 года

Шадринский районный суд Курганской области в составе председательствующего судьи Шибаевой М.Б.,

при секретаре судебного заседания Анфаловой Е.С.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию. В обоснование административного иска указано, что административный ответчик Косовских, ИНН №, являлась плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов). В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок, налогоплательщику заказным письмом направлено требование об уплате налога № от 30.09.2010 (срок исполнения требования 20.10.2010). 28.07.2022 УФНС России по Курганской области обратилось в Шадринский районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с Косовских задолженности в размере 3388 руб. 35 коп., в том числе НДФЛ за 2009 год в размере 3315 руб. 00 коп., пени в размере 73 руб. 35 коп. 24.07.2023 решением Шадринского районного суда по административному делу № в удовлетворении требований было отказано. 02.10.2023 налоговым органом вынесено решение № о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налогу в размере 3315 руб. 00 коп. и пени в сумме 73 руб. 35 коп. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения НК РФ, которыми с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС). В соответствии со ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которого оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением срока ее взыскания. На 15.04.2024 отрицательное сальдо ЕНС в сумме 3599 руб. 64 коп. (пени исчисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2009 год). Таким образом, поскольку налоговому органу отказано во взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, и налоговым органом произведено списание указанной недоимки, то административный истец утратил право взыскания пени в размере 3599 руб. 64 коп. Просит признать задолженность безнадежной к взысканию в отношении Косовских по пени в размере 3599 руб. 64 коп.

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области, надлежаще извещённого о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик Косовских в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом по месту регистрации, конверт с уведомлением вернулся отправителю с отметкой «истек срок хранения».

Исходя из положений ст. 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) административное дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Судом установлено, что Косовских, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в установленный срок не исполнила обязанность по уплате налогов, в связи с чем, на основании ст. 69, 70 НК РФ в ее адрес направлено требование № от 30.09.2010 об уплате задолженности по налогу за 2009 года в размере 3315 руб. 00 коп. и пени в размере 73 руб. 35 коп.; срок уплаты по требованию – до 20.10.2010 (л.д. ...).

Указанное требование направлено в адрес административного ответчика заказным письмом 30.09.2010 (л.д. ...).

УФНС России по Курганской области обращалось в Шадринский районный суд с административным иском к Косовских о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3315 руб. 00 коп. и пени в сумме 73 руб. 35 коп. за 2009 год. Решением суда от 24.07.2023 в удовлетворении требований было отказано в связи с пропуском процессуального срока на обращение с административным иском (л.д. ...).

Решением налогового органа № от 02.10.2023 указанная задолженность Косовских была признана безнадежной и произведено списание (л.д. ...).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения НК РФ, которыми с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

На 15.04.2024 у Косовских сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 3599 руб. 64 коп. (пени исчисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2009 год).

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Пеня, как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Учитывая, что решением по делу № 2а-1532/2023 от 24.07.2023 во взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, на которую произведено начисление взыскиваемых пени, судом было отказано, налоговым органом произведено списание недоимки в сумме 3388 руб. 35 коп., суд приходит к выводу об утрате УФНС России по Курганской области возможности принудительного взыскания пеней по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, которые в рассматриваемом случае производны от основного обязательства, в связи с чем, сумма задолженности по пеням в размере 3599 руб. 64 коп. признается безнадежной ко взысканию и подлежит исключению налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления судебного акта в законную силу.

Руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать задолженность ФИО1 по пени в размере 3599 рублей 64 копейки, начисленным на сумму недоимки, безнадежной ко взысканию.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Шадринский районный суд Курганской области.

Судья М.Б. Шибаева

Мотивированное решение изготовлено 05 августа 2024 года.