Дело 2а-738/2023

74RS0№-63

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 июля 2023 года г. Карталы 

Карталинский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Конновой О.С. 

при секретаре Кошарной Е.В. 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Челябинской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, 

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по Челябинской области (далее МРИ ФНС №19) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ: налог за 2020 год в размере 48 173 рубля, пени в размере 5 671 рубль 56 копеек, штраф за 2020 год в размере 602 рубля 16 копеек; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (за непредставление налоговой декларации) за 2020 год в размере 752 рубля 70 копеек. 

В обоснование исковых требований указано, что налогоплательщиком ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой заявлен доход, полученный от реализации в 2020 году земельного участка в размере 959 390 рублей 60 копеек, заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере 959 390 рублей 60 копеек, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, заявлена в размере 0 рублей. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в 2020 году налогоплательщиком реализован земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, находившийся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка была определена в размере 1 957 940 рублей, в связи с чем доход от продажи земельного участка рассчитан с учетом положений п.2 ст. 214.10 НК РФ и составит 1 370 558 рублей (1 957 940 рублей * 0.7 – понижающий коэффициент). Таким образом, сумма НДФЛ за 2020 год, подлежащая уплате налогоплательщиком составит 48 173 рубля (1 370 558 руб. – 1 000 000 руб.)*13%). В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налогов (сбора) в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В связи с нарушением сроков уплаты налога налоговым органом начислены пени. За нарушение сроков предоставления налоговой декларации предусмотрена налоговая ответственность. Инспекцией вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности с наложением штрафа за неуплату НДФЛ в сумме 602,16 рублей и за непредставление декларации в установленный срок в размере 752,70 рублей. В установленные законом сроки НДФЛ и штраф в бюджет не поступили, в связи с чем административный истец вынужден обратиться в суд.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, надлежащим образом извещен, просил о рассмотрении дела в его отсутствии, на удовлетворении административного иска настаивал. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие, представила письменные возражения по существу спора. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 НК РФ). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций рассматривается в порядке, предусмотренном Главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ).

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее -контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ - налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1,2,3 ст. 228 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога самостоятельно производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового Кодекса Р.Ф. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов административного дела, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 (Продавец) и ФИО2 (Покупатель) заключен договор купли – продажи земельного участка. Предметом данного договора является земельный участок, категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для ведения товарного сельскохозяйственного производства, площадью 446 000 кв.м., кадастровый №, находящийся по адресу: 

<

адрес>. Стоимость земельного участка определена сторонами в размере 100 000 рублей. 

Право собственности Продавца возникло на основании свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от ДД.ММ.ГГГГ; соглашение об определении долей в праве общей долевой собственности на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ; свидетельство о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ; свидетельство на право собственности на землю № от ДД.ММ.ГГГГ. 

Право собственности ФИО1 на земельный участок зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ (запись регистрации №) (л.д. 30-36). 

ДД.ММ.ГГГГ налоговым агентом ФИО1 в налоговый орган представлены сведения по форме 3-НДФЛ за 2020 год, из которых следует, что ею в 2020 году получен доход в размере 959 390,60 рублей, заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере 959 390 рублей 60 копеек, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, заявлена в размере 0 рублей.

Налоговым органом инициировано проведение камеральной налоговой проверки, о чем в адрес налогоплательщика ФИО3 направлялись извещения № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 37), № от ДД.ММ.ГГГГ на ДД.ММ.ГГГГ в 10 часов 00 минут (л.д. 20), на ДД.ММ.ГГГГ год в 10 часов 00 минут (л.д. 15). 

По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.38), дополнение к акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16-18).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 на основании ст. 101 Налогового кодекса РФ, привлечена к налоговой ответственности, исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 48 173 рубля, пени в размере 5 671 рублей 56 копеек, штраф за непредставление налоговой декларации за 2020 год в размере 752 рубля 70 копеек, рассчитанный в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, штраф за неуплату налога в размере 602 рубля 16 копеек, рассчитанный в соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (л.д. 25-27).

Данное решение направлено налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждено списком внутренних почтовых отправлений (л.д. 58-29). 

В установленный срок налог на доходы физических лиц и штрафы ФИО1 не оплачены, в связи с чем налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по сроку исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Основанием выставления требования указано решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 13-14). 

Данное требование налогоплательщиком не исполнено. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Поскольку общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов по требованию № превысила 10 000 рублей, срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по данному требованию истекает ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев).

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по НДФЛ и штрафам налоговый орган своевременно обратился ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Карталы и Карталинского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ, в связи с поступившими от должника возражениями, что явилось основанием для обращения в суд с настоящим административным иском. 

Административный иск подан в Карталинский городской суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного ст. 48 НК РФ срока. 

До настоящего времени сумма недоимки по налогу и штрафам не оплачена, доказательств обратного стороной ответчика не предоставлено, в связи с чем указанная сумма недоимки подлежит взысканию с административного ответчика. 

Обсуждая доводы административного ответчика о возникновении права собственности на одну земельную долю площадью 1/14 в праве общей долевой собственности на земельный участок на основании соглашения об определении долей от ДД.ММ.ГГГГ, а также на вторую земельную долю площадью 1/14 в праве общей долевой собственности на земельный участок в порядке наследования после смерти супруга – ДД.ММ.ГГГГ, суд находит их основанными на ошибочном толковании норм материального права по следующим основаниям. 

Согласно пункту 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу пункта 2 названной статьи, земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно статье 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что при разделе (выделе) земельного участка (земельных долей) возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.

Таким образом, минимальный предельный срок владения земельным участком для целей обложения налогом на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. 

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером №, категории земель – земли населенных пунктов - поставлен на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость в размере 1 957 940 рублей определена по состоянию на дату постановки земельного участка на кадастровый учет – ДД.ММ.ГГГГ. 

Таким образом, налоговым органом обоснованно произведен расчет подлежащего взысканию налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Поскольку налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК Российской Федерации, сумма государственной пошлины в размере 1 856 рублей, рассчитанной на основании ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит взысканию в доход местного бюджета с административного ответчика ФИО1 

Руководствуясь ст. ст. 175-177 КАС РФ суд,-

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: 

<

адрес> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №19 по Челябинской области недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ: налог за 2020 год в размере 48 173 рубля, пени в размере 5 671 рубль 56 копеек, штраф за 2020 год в размере 602 рубля 16 копеек; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (за непредставление налоговой декларации) за 2020 год в размере 752 рубля 70 копеек. 

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 856 рублей. 

Решение может быть обжаловано в административную коллегию Челябинского областного суда через Карталинский городской суд путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Председательствующий О.С. Коннова

Мотивированное решение изготовлено 24 июля 2023 года