Дело № 2а-2046/2023 

УИД 55RS0006-01-2023-001897-05

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 июля 2023 года город Омск

Судья Советского районного суда города Омска Рыбалко О.С., при секретаре судебного заседания Цыбенко О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области и является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц, налога на профессиональный доход.

По данным налогового органа ФИО1 является собственником следующего имущества: квартира: 

<

...>., д. …, кадастровый номер …, дата регистрации права …. 

По данным налогового органа ФИО1 с … являлась плательщиком налога на профессиональный доход.

С учетом положений ст. 52 и п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) инспекцией посредством массовой рассылки были направлены налоговые уведомления:

- № … от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере в размере 51,00 руб., за 2015 год в размере 65,00 руб., за 2016 год в размере 89,00 руб., земельного налога с физических лиц в размере 44,00 руб. по сроку уплаты …;

- № … от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2017 од в размере 114,00 руб., по сроку уплаты …; 

- № …от … на оплату налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 138,00 руб., по сроку уплаты ….

На основании положения ст. ст. 69,70 НК РФ налоговым органом должнику посредством массовой рассылки были направлены требования:

1) № … по состоянию на … со сроком исполнения до … (почтовый реестр прилагается): налога на имущество с физических лиц за 2014, 2015, 2016 годы в общем размере 205,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на имущество с физических лиц в общем размере 13,50 руб. (на недоимку 51,00 руб. за 2014 год в размере 3,36 руб. за период с … по …, на недоимку 65,00 руб. за 2015 год в размере 4,28 руб. за период с … по …. на недоимку 89,00 руб. за 2016 год в размере 5,86 руб. за период с … по …) (задолженность оплачена частично, остаток задолженности составляет 3,36 руб., 5,86 руб.); земельного налога с физических лиц за 2014 год в размере 44,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по земельному налогу с физических лиц в размере 2,90 руб. (на недоимку 44,00 руб. за 2014 год за период с … по …) (задолженность оплачена добровольно);

2) № … по состоянию на …. со сроком исполнения до …. (почтовый реестр прилагается): налога на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 114,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 6,04 руб. (на недоимку 114,00 руб. за 2017 год за период с … по ….) (задолженность оплачена частично, остаток задолженности 5,99 руб.);

3) № 21160 по состоянию на … со сроком исполнения до … (почтовый реестр прилагается): налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 138,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 4,02 руб. (на недоимку 138,00 руб. за 2019 год за период с …. по ….);

4) № … по состоянию на … со сроком исполнения до … (требование направлено через ЛК «Мой налог): налог на профессиональный доход в размере 2713,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на профессиональный доход в общем размере 5,43 руб. (на недоимку 2173,60 руб. за период с … по ….) (задолженность оплачена добровольно).

В установленный в требованиях срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Поскольку задолженность по налоговым обязательствам погашена не была административный истец обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа. Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 80 в Советском судебном районе в г. Омске мировым судьей судебного участка № 40 в Советском судебном районе в г. Омске … был вынесен судебный приказ № …, однако в связи с поступившими возражениями налогоплательщика судебный приказ был отменен ….

Ссылается на то, что с … вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Порядок расчетов с бюджетом для физических лиц, в соответствии с данным Федеральным законом, изменен.

Указывает, что на дату предъявления административного искового заявления, за ответчиком числится отрицательное сальдо в размере 449,02 руб., в том числе включающее в себя сумму требований, указанных в настоящем административном исковом заявлении.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ просит взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 19,23 руб. по требованиям: 

- № …. по состоянию на … со сроком исполнения до … - пени по налогу на имущество с физических лиц в общем размере 9,22 руб. (на недоимку 51,00 руб. за 2014 год в размере 3,36 руб. за период с …. по …., на недоимку 65,00 руб. за 2015 год в размере 4,28 руб. за период с … по … на недоимку 89,00 руб. за 2016 год в размере 5,86 руб. за период с … по …);

- № … по состоянию на … со сроком исполнения до … – пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 5,99 руб. (на недоимку 114,00 руб. за 2017 год за период с …. по …);

- № … по состоянию на … со сроком исполнения до …. – пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 4,02 руб. (на недоимку 138,00 руб. за 2019 год за период с … по ….).

В судебном заседании представитель административного истца участия не принимал, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участия не принимала, представила заявление, в котором просила производство по делу прекратить в связи с полным погашением задолженности на сумму заявленных административным истцом требований – 19,23 руб., представила квитанцию об оплате (л.д.96,97)

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст.23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (далее, нормы НК РФ изложены судом в редакции, действующей на момент возникновения обязанности принудительного взыскания недоимки у налогового органа) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.).

В соответствии с абз. 1-3 п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от …. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Следует отметить, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке ст. 48 НК РФ по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 статьи 48 НК РФ). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, во взаимосвязи с ч. 6 ст. 289 КАС РФ районный суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей обязан проверить соблюдение налоговым органом всех установленных налоговым кодексом РФ сроков на обращение налоговой инспекции в суд, в том числе проверять и сроки на обращение с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа.

Иное положение дел исключило бы возможность судебной проверки порядка принудительного взыскания обязательных платежей, а также соблюдение налоговым органом сроков установленных ст. 48 НК РФ.

Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО1 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по налогам и пени.

В связи с неуплатой налога ФИО1 были направлены требования:

1) № …. по состоянию на …. со сроком исполнения до …. (почтовый реестр прилагается): налога на имущество с физических лиц за 2014, 2015, 2016 годы в общем размере 205,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на имущество с физических лиц в общем размере 13,50 руб. (на недоимку 51,00 руб. за 2014 год в размере 3,36 руб. за период с …. по …., на недоимку 65,00 руб. за 2015 год в размере 4,28 руб. за период с …. по … на недоимку 89,00 руб. за 2016 год в размере 5,86 руб. за период с … по ….) (задолженность оплачена частично, остаток задолженности составляет 3,36 руб., 5,86 руб.); земельного налога с физических лиц за 2014 год в размере 44,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по земельному налогу с физических лиц в размере 2,90 руб. (на недоимку 44,00 руб. за 2014 год за период с …. по …) (задолженность оплачена добровольно);

2) № …. по состоянию на … со сроком исполнения до 16.08.2019 (почтовый реестр прилагается): налога на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 114,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 6,04 руб. (на недоимку 114,00 руб. за 2017 год за период с … по …) (задолженность оплачена частично, остаток задолженности 5,99 руб.);

3) № …. по состоянию на …. со сроком исполнения до …. (почтовый реестр прилагается): налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 138,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 4,02 руб. (на недоимку 138,00 руб. за 2019 год за период с … по ….);

4) № … по состоянию на …. со сроком исполнения до …. (требование направлено через ЛК «Мой налог): налог на профессиональный доход в размере 2713,00 руб., недоимка (задолженность оплачена добровольно); пени по налогу на профессиональный доход в общем размере 5,43 руб. (на недоимку 2173,60 руб. за период с … по ….) (задолженность оплачена добровольно).

Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 80 в Советском судебном районе в г. Омске мировым судьей судебного участка № 40 в Советском судебном районе в г. Омске … был вынесен судебный приказ № ….

Определением мирового судьи от … судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1 был отменен.

В этой связи налоговый орган был обязан обратиться в суд с административным иском в районный суд не позднее …..

Настоящее административное исковое заявление поступило в Советский районный суд г. Омска …., следовательно, административное исковое заявление подано в пределах установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срока для обращения в суд после отмены судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Вместе с тем, … от административного ответчика в суд поступил платежный документ, подтверждающий перечисления в сумме 19,23 руб. на счет получателя – УФК по Тульской области г. Тула (л.д.96,97).

В соответствии с информацией, представленной налоговым органом поступившие денежные средства по платежному документу от …. на сумму 19,23 руб. зачтены в счет погашения задолженности за предыдущие периоды ст. 45 НК РФ. Кроме того, единый налоговый платеж от … в сумме 19,23 руб. зачтен в счет недоимки по налогу на имущество за 2020 год в соответствии со ст. 45 НК РФ. По состоянию на …. отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляет 431,95 руб. (из которых: налог на имущество физических лиц – 299,77 руб., пени – 132,18 руб.).

В соответствии с ч.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. 

Перечень оснований, в соответствии с которым формируется и учитывается на едином налоговом счете совокупная обязанность налогоплательщика, определены ч.5 ст. 11.3 НК РФ.

При этом в силу п.2 ч.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, помимо иного, суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Одновременно с этим, п.1 ч.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, задолженностям по пеням, штрафам, процентам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Административным истцом не представлено в материалы дела доказательств наличия у ФИО1 неисполненных налоговых обязательств за период 2014-2019 года, а также доказательств соблюдения порядка направлений ей налоговых уведомлений и требований для взыскания указанной задолженности.

Информация о направлении поступивших от административного ответчика денежных средств в размере 19,23 руб. на погашение задолженности по налогу на имущество физических лиц за период 2020 года, без конкретизации периода, суммы и основания ее возникновения, имеет общий характер и не позволяет суду оценить правильность расчета такой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом процедуры ее взыскания, а также проверить, истек ли срок ее взыскания. 

В соответствии с положением, изложенным в абз.6 п.3 мотивировочной части определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, Налоговый Кодекс Российской Федерации (пункты 5 и 6 статьи 78 в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) не дает налоговым органам оснований произвести зачет излишне уплаченного налога на счет тех недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (ст.ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ).

В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога и соответствующих пени, налоговый орган утрачивает право на взыскание указанных сумм налоговых платежей.

Принимая во внимание изложенное, с учетом того, что административный ответчик в ходе рассмотрения дела, с целью добровольного исполнения предъявленных к нему административных исковых требований погасил взыскиваемую административным истцом задолженность, представив подтверждающий платежный документ, а административный истец доказательства законности распределения взыскиваемого платежа для погашения задолженности за период, не являющийся предметом настоящего спора, не предъявил, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска, поскольку его требования удовлетворены административным ответчиком в добровольном порядке.

Наличие задолженности за предыдущие налоговые периоды само по себе не является основанием безусловного удовлетворения требований налогового органа.

С учетом изложенного, в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеню – отказать.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке посредством подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.С. Рыбалко