В окончательном виде изготовлено 13.02.2026 года

Дело № 2а-381/2026 15 января 2026 года

УИД 78RS0015-01-2025-004515-55

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Невский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Завражской Е.В.,

при секретаре Поповой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения, и по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, в котором просит признать незаконным решение № 9605 от 25.12.2024 года.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указывает, что являлась собственником земельных участков с кадастровыми номерами № (уч. 38), № (уч. 39), № (уч. 40), № (уч. 41), № (уч. 44), № (уч. 45), № (уч. 46), № (уч. 47), № (уч. 50), № (уч. 51), № (уч. 52), № (уч. 53), № (уч. 60), № (уч. 61), № (уч. 63), находящихся по адресу: 

<

адрес>. Как указывает административный истец, на 27.02.2023 года согласно выпискам из ЕГРН кадастровая стоимость участков составляла: № (уч. 38) - 251 754 рублей, 47:07:0602010:439 (уч. 39) - 251 754 рублей, 47:№ (уч. 40) 251 754 рублей, № (уч. 41) - 252 593,18 рублей, № (уч. 44) - 252 593,18 рублей, № (уч. 45) - 273 992,27 рублей, № (уч. 46) -273 992,27 рублей, № (уч. 47) - 273 992,27 рублей, № (уч. 50) - 273 992,27 рублей, № (уч. 51) - 273 992,27 рублей, № (уч. 52) - 273992,27 рублей, № (уч. 53) - 317 629,63 рублей, № (уч. 60) -252 173,59 рублей, № (уч. 61) - 251 754 рублей, № (уч. 63) - 252 173,59 рублей. В начале марта 2023 года, как указывает административный истец, она заключила договоры купли-продажи земельных участков, стоимость которых соответствовала кадастровой стоимости на момент заключения сделок, отраженной в выписках из ЕГРН на 27.02.2023 года. Право собственности на вышеуказанные земельные участки за новым собственником было зарегистрировано на 09.03.2023 года и кадастровая стоимость согласно выпискам из ЕГРН составила те же суммы. Также административный истец указывает, что 15.04.2024 года она в направила в Межрайонную ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год на сумму в размере 387 103 рублей, исходя из данных, содержащихся в выписках из ЕГРН на момент совершения сделок. 22.07.2024 года из Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу было направлено требование № 23080 на сумму 387 103 рублей об уплате задолженности по состоянию на 22.06.2024 года, и 02.08.2024 года, как указывает административный истец, была произведена оплата налога и пени по направленному требованию. Также административный истец указывает, что она получила акт налоговой проверки № 11616, в котором сумма налога была пересчитана до 2 200 918 рублей и указана кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2023 года, при этом, решением от 25.12.2025 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербурга обратилась в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 1 813 815 рублей, штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 45 345,38 рублей, а также пени в размере 440 877,97 рублей, начисленные по состоянию на 13.07.2025 года.

В обоснование заявленных требований Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербурга указывает, что 15.04.2024 года ФИО1, представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой заявлен доход от реализации 15-ти земельных объектов в размере 3 977 713,20 рублей, имущественный налоговый вычет при продаже в размере 1 000 000 рублей. Налогоплательщик предоставил в декларации следующий расчет: общая сумма дохода в размере 3 977 713,20 рублей, общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению 0 рублей, общая сумма дохода подлежащая налогообложению в размере 3 977 713,20 рублей, общая сумма налога, удержанная у источника выплаты в размере 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 387 103 рублей. Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, представленным Росреестром 20.04.2023 года, общая кадастровая стоимость отчужденных ФИО1 15-ти земельных участков в 2023 году составила 25 614 486 рублей, а именно определена иная кадастровая стоимость земельных участков. По результатам проведения камеральной проверки установлено, что доход от реализации участков для расчета НДФЛ составил 17 930 140 рублей, при этом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей. По итогу проведения камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ за 2023 год принято решение о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения № 9605 от 25.12.2024 года, при этом, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ наложен штраф в размере 45 345,38 рублей. Административный истец отмечает, что в адрес налогоплательщика было направлено требование № 13077 от 26.02.2025 года со сроком исполнения до 21.03.2025 года, которое оставлено ФИО1 без исполнения. Кроме того, административный истец указывает, что ранее обратился к мировому судье судебного участка № 148 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа, однако, судебный приказ № 2а-868/2025-148 был отменен 14.08.2025 года, в связи с поступившими возражениями должника.

Определением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 15.09.2025 года административные дела по административным исковым заявлениям ФИО1 и Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу объединены в одно производство для совместного рассмотрения.

ФИО1 и ее представитель - ФИО2, допущенный к участию в деле в порядке ч. 5 ст. 57 КАС РФ, в судебное заседание явились, заявленные ФИО1 требования поддержали в полном объеме, требования налогового органа не признали, просили в их удовлетворении отказать.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу - ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, заявленные налоговым органом требования поддержал, требования ФИО1 не признал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Ленинградской области, в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом.

Суд, определив рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя заинтересованного лица, выслушав мнение явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных специальными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 являлась собственником земельных участков, расположенных по адресу: 

<

адрес>, стоимость которых, в соответствии с выписками из ЕГРН, полученными 27.02.2023 года, составляла: № (уч. 38) - 251 754 рублей, № (уч. 39) - 251 754 рублей, № (уч. 40) 251 754 рублей, № (уч. 41) - 252 593,18 рублей, № (уч. 44) - 252 593,18 рублей, № (уч. 45) - 273 992,27 рублей, № (уч. 46) - 273 992,27 рублей, № (уч. 47) - 273 992,27 рублей, № (уч. 50) - 273 992,27 рублей, № (уч. 51) - 273 992,27 рублей, № (уч. 52) - 273992,27 рублей, № (уч. 53) - 317 629,63 рублей, № (уч. 60) -252 173,59 рублей, № (уч. 61) - 251 754 рублей, № (уч. 63) - 252 173,59 рублей.

Материалами дела подтверждается, что принадлежавшие ФИО1 земельные участки были ею проданы на основании договоров купли-продажи:

- земельный участок № (уч. 45) по договору купли-продажи от 01.03.2023 года за сумму в размере 273 992,27 рублей;

- земельный участок № (уч. 46) по договору купли-продажи от 01.03.2023 года за сумму в размере 273 992,27 рублей;

- земельный участок № (уч. 60) по договору купли-продажи от 05.03.2023 года за сумму в размере 252 173,59 рублей;

- земельный участок № (уч. 61) по договору купли-продажи от 05.03.2023 года за сумму в размере 251 754 рублей;

- земельный участок № (уч. 38) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 251 754 рублей;

- земельный участок № (уч. 39) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 251 754 рублей;

- земельный участок № (уч. 40) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 251 754 рублей;

- земельный участок № (уч. 41) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 252 173 рублей;

- земельный участок № (уч. 44) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 252 593,18 рублей;

- земельный участок № (уч. 47) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 273 992,27 рублей;

- земельный участок № (уч. 50) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 273 992,27 рублей;

- земельный участок № (уч. 51) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 273 992,27 рублей;

- земельный участок № (уч. 52) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 273 992,27 рублей;

- земельный участок № (уч. 53) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 317 629,63 рублей;

- земельный участок № (уч. 63) по договору купли-продажи от 06.03.2023 года за сумму в размере 252 173,59 рублей.

Согласно представленным выпискам из ЕГРН по состоянию на 14.03.2023 года, при регистрации права собственности новыми собственниками, кадастровая стоимость приведенных земельных участков в ЕГРН указана аналогичная кадастровой стоимости, указанной в выписках из ЕГРН по состоянию на 27.02.2023 года.

15.04.2024 года ФИО1 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год по форме 3-НДФЛ, в которой указана сумма дохода от продажи земельных участков в размере 3 377 713 рублей, налоговая база, с учетом суммы налогового вычета, в размере 2 977 713 рублей.

В период с 15.04.2024 года по 15.07.2024 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в связи предоставлением декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (первичная декларация), по результатом которой составлен акт налоговой проверки № 11616, согласно которому кадастровая стоимость объектов составляет 25 614 486 рублей, сумма дохода налогоплательщика подлежащая налогообложению составляет 16 930 140 рублей, доход от продажи земельных участков в размере 3 377 711 рублей заявлен неправильно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 2 200 918 рублей.

22.07.2024 года Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу ФИО1 выставлено требование № 23080 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученными физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2023 год в размере 387 103 рублей, пени в размере 1 445,18 рублей.

Как указано административным истцом и не оспаривается административным ответчиком, задолженность по налогу на доходы физических лиц оплачена по требованию налогового органа № 23080 в полном объеме.

19.11.2024 года составлено дополнение к акту налоговой проверки № 93, согласно которому в период с 30.09.2024 года по 30.10.2024 года проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых проверяющими установлена неуплата налога, предложено привлечь ФИО1 к налоговой ответственности.

25.12.2024 года налоговым органом вынесено решение № 9605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, назначен штраф в размере 45 345,38 рублей, установлена недоимка по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 1 813 815 рублей.

26.02.2025 года налоговым органом ФИО1 выставлено требование № 13077 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученными физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2023 год в размере 1 813 815 рублей, пени в размере 269 049,23 рублей, штрафа в размере 45 345,38 рублей.

Согласно выпискам из ЕГРН, представленным Филиалом ППК «Роскадастр» на запрос суда, по состоянию на 31.03.2023 года кадастровая стоимость земельных участков составила: № (уч. 38) - 1 621 170 рублей, № (уч. 39) - 1 621 170 рублей, № (уч. 40) 1 621 170 рублей, № (уч. 41) - 1 623 871,95 рублей, № (уч. 44) - 1 626 573,90 рублей, № (уч. 45) - 1764373,35 рублей, № (уч. 46) -1 764 373,35 рублей, № (уч. 47) - 1 764 373,35 рублей, № (уч. 50) - 1 764 373,35 рублей, № (уч. 51) - 1 764 373,35 рублей, № (уч. 52) - 1 764 373,35 рублей, № (уч. 53) - 2 045 376,15 рублей, № (уч. 60) -1 623 871,95 рублей, № (уч. 61) - 1 621 170 рублей, № (уч. 63) - 1 623 871,95 рублей.

В качестве даты применения кадастровой стоимости указано 01.01.2023 года, при этом, сведения о кадастровой стоимости внесены в ЕГРН только 20.04.2023 года.

Также материалами дела подтверждается, что 14.07.2025 года налоговым органом вынесено решение № 17377 о взыскании задолженности с целью принудительного взыскания с ФИО1 имеющейся задолженности.

Кроме того, налоговый орган обратился к мировому судьей судебного участка № 148 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1

30.07.2025 года мировым судьей судебного участка № 148 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ № 2а-868/2025-148, однако, на основании определения об отмене судебного приказа 14.08.2025 года судебный приказ отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Исходя из пп. 1, 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как разъяснено в п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 года N 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции", при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском.

Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае, вынесенный ранее судебный приказ был отменен 14.08.2025 года, административное исковое заявление поступило в адрес Невского районного суда Санкт-Петербурга 01.09.2025 года, что следует из входящего штампа суда, то есть в пределах шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом были соблюдены установленные законом сроки обращения за судебным взысканием имеющейся задолженности, как к мировому судье, так и в районный суд.

Пунктом 1 ст. 41 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в том числе от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, определенный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В силу ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или не определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Пунктом 3 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).

В п. 1 ст. 101.4 НК РФ установлено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Установленный п. 1 ст. 101.4 НК РФ срок для составления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации налогового правонарушения, не является пресекательным.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (п. 4 ст. 101.4 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Согласно п. 6, 7 ст. 101.4 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст.101.4 НК РФ).

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение) этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 60, 69 и 70 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 10 ст.101.4 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

При этом, в силу п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Из положений п. 3 ст. 54 НК РФ следует, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения.

Таким образом, из совокупности приведенных норм следует, что обстоятельством, имеющим юридическое значение для применения указанных норм и правильности исчисления налоговой базы налогоплательщиком, является внесение сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

При этом размер дохода от продажи недвижимого имущества связан только с величиной, внесенной в государственный кадастр недвижимости стоимости объектов недвижимого имущества.

Верховный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 28.06.2022 года № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" обратил внимание судов, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) органов наделенных государственными и иными публичными полномочиями нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм, подчеркнул необходимость проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности. Указал, что формальный подход недопустим в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона (абз. 3 и 5 п. 17).

В рассматриваемом случае из совокупности исследованных по делу документов следует, что ФИО1 налоговая база по налогу на доходы физических лиц была исчислена исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН о кадастровой стоимости реализуемых земельных участков, отраженной в выписках ЕГРН непосредственно до заключения договоров купли-продажи, то есть по состоянию на 27.02.2023 года и подтвержденной сведениями в ЕГРН после регистрации перехода права собственности на реализованные земельные участки по состоянию на 13.03.2023 года.

При этом сведения об изменении кадастровой стоимости земельных участков были внесены в ЕГРН только 20.04.2023 года, то есть после совершения сделок по продаже земельных участков и регистрации перехода на них права собственности к покупателям, и, как следствие, после получения доходов от их продажи.

Более того, продажа земельных участков, исходя из договоров купли-продажи, была осуществлена по указанной в ЕГРН кадастровой стоимости.

Также необходимо принять во внимание, что ФИО1 была исполнена установленная законом обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, после проведения камеральной проверки в период с 15.04.2024 года по 15.07.2024 года было выставлено требование № 23080 от 22.07.2024 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 387 103 рублей и пени 1 445,18 рублей, которое было административным истцом исполнено в полном объеме.

Таким образом, в данном случае применение измененной кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН 20.04.2023 года для целей исчисления размера полученного дохода и, как следствие, исчисления налога на доходы физических лиц не правомерно и не соответствует целям налогового законодательства, в связи с чем, вынесенное налоговым органом решение о доначислении налога на доходы физических лиц, штрафа и пени нельзя признать обоснованным.

Необходимо принять во внимание, что законодательно на налогоплательщика не возложена обязанность по проверки сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости перед подачей налоговой декларации.

В рассматриваемом случае необходимо принять во внимание, что со стороны ФИО1 не было допущено виновного поведения и умышленного занижения размера полученного дохода, при этом, материалами дела подтверждается добросовестное поведение налогоплательщика, своевременная подача налоговой декларации и указание в ней сведений, содержащихся в выписках из ЕГРН от 27.02.2023 года и от 13.03.2023 года.

Таким образом, судом в ходе рассмотрения дела установлен факт неправомерного доначисления налога на доходы физических лиц за 2023 года, полученные от реализации земельных участков, а также привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, что дает основания для удовлетворения требований ФИО1 в полном объеме.

Одновременно, с учетом установленных обстоятельств, судом не усматривается оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 заявленной задолженности.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.

Признать незаконным решение № 9605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2024 года.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Невский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья: