Дело № 3а-139/2021

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

9 июля 2021 года город Ульяновск

Ульяновский областной суд в составе:

судьи Трифоновой Т.П.,

при секретаре Фахуртдиновой Р.Р.,

с участием прокурора Данилова Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агротехпарк» о признании недействующими пунктов 3640 и 3641 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области № 192-пр от 27 ноября 2019 года, пунктов 5675 и 5676 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области № 245-ПР от 11 ноября 2020 года,

у с ть а н о в и л :

27 ноября 2019 года Министерством строительства и архитектуры Ульяновской области был издан приказ № 192-ПР «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» (далее также приказ № 192-ПР).

11 ноября 2020 года Министерством строительства и архитектуры Ульяновской области был издан приказ № 245-ПР «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021» (далее также приказ № 245-ПР).

Указанными приказами определены перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2020 и 2021 годы, соответственно (далее также Перечень на 2020 год и Перечень на 2021 года).

Приказ № 192-ПР опубликован в газете «Ульяновская правда» № 92 (24.264) от 30 ноября 2019г. и на официальном сайте Министерства https://daig.ulregion.ru.

Приказ № 245-ПР опубликован в газете «Ульяновская правда» № 89 (24.363) от 27 ноября 2020 года и на официальном сайте Министерства https://daig.ulregion.ru.

ООО «Агротехпарк» обратилось в Ульяновский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня принятия пункты 3640 и 3641 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области № 192-пр от 27 ноября 2019 года, и пункты 5675 и 5676 Перечня объектов недвижимого имущества Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области № 245-ПР от 11 ноября 2020 года, в части включения в Перечни на 2020 и 2021 годы принадлежащих ему объектов недвижимости – административного здания с кадастровым номером ***, и здания стоянки на 25 автомашин с кадастровым номером ***, расположенных по адресу: Ульяновская область, г.***. 

В обоснование заявленных требований истец указывает на то, что принадлежащие ему объекты недвижимости не обладают признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение объектов в Перечни противоречит положениям закона и нарушает его права и законные интересы, поскольку привело к возложению на общество обязанности по уплате налога на имущество в большем размере.

В ходе рассмотрения дела представитель истца ФИО1, принимавшая участие в рассмотрение дела с применением системы видеоконференцсвязи, заявленные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области ФИО2 заявленные требования не признала. Указала на то, что принадлежащий истцу объект недвижимости с кадастровым номером *** был включен в Перечни на основании сведений из ЕГРН о его наименовании – административное здание. Объект недвижимости с кадастровым номером *** был включен в Перечни в связи с тем, что находится на одном земельном участке с включенным в Перечни объектом недвижимости с кадастровым номером ***. На момент включения указанных объектов в Перечни фактическое использование объектов недвижимости не проверялось.

Заслушав пояснения участников процесса, заключение прокурора, полагавшего требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, обозрев инвентарное дело на объект недвижимости по адресу: ***, *** суд приходит к следующему. 

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Правительство Ульяновской области является постоянно действующим исполнительным органом государственной власти Ульяновской области; свои полномочия Правительство Ульяновской области реализует, в том числе посредством издания нормативных правовых актов в форме постановлений (статьи 24, 27 Устава Ульяновской области).

Постановлением Правительства Ульяновской области от 16 ноября 2018г. № 25/557-П утверждено Положение о Министерстве строительства и архитектуры Ульяновской области.

В соответствии с п. 1.1 указанного Положения Министерство строительства и архитектуры Ульяновской области (далее также - Министерство) является исполнительным органом государственной власти Ульяновской области, осуществляющим на территории Ульяновской области государственное управление в сферах градостроительной деятельности, строительства, промышленности строительных материалов и изделий, земельных отношений, а также региональный государственный контроль (надзор) в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости.

Согласно подпункту «а» пункта 33 раздела 2.2 Положения Министерство не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества (далее - перечень).

Во исполнение вышеуказанных полномочий Министерством изданы приказы: № 192-П от 27 ноября 2019 года и № 245-ПР от 11 ноября 2020 года, которыми утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 и 2021 годы.

Пунктами 3640 и 3641 Перечня на 2020 год и пунктами 5675 и 5676 Перечня на 2021 год в Перечни включены принадлежащие истцу объектов недвижимости – административное здание с кадастровым номером ***, и здание стоянки на 25 автомашин с кадастровым номером ***, расположенные по адресу: Ульяновская область, ***. 

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый истцом нормативный правовой акт принят уполномоченным органом - Министерством строительства и архитектуры Ульяновской области, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры официального опубликования.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Ульяновской области от 2 сентября 2015 года № 99-ЗО «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» установлен налог на имущество организаций. Законом определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по этому налогу и основания для их использования.

На территории Ульяновской области налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них при условии, что площадь указанных центров и помещений в них составляет 150 и более квадратных метров (статья 1.1 названного Закона).

Особенности определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пунктам 3 и 4 указанной статьи административно-деловым или торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного, коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного, коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Ульяновской области от 27 марта 2018г. № 136-П утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организация определяется как их кадастровая стоимость. 

Согласно пункту 1.3 указанного Порядка определение Уполномоченным органом вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), документах исполнительных органов государственной власти Ульяновской области, органов местного самоуправления муниципальных образования Ульяновской области и собственников объектов недвижимости, сведений об объектах недвижимости, размещенных в форме открытых данных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также сведений из иных источников информации.

По результатам сбора и анализа указанных сведений Уполномоченный орган принимает решение об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, являющееся основанием для подготовки Перечня.

В случае недостаточности указанных в пункте 1.3 настоящего раздела сведений для определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и помещений Уполномоченный орган организует их обследование (п. 1.4).

При проведении обследования осуществляется визуальный осмотр объектов недвижимого имущества по месту их нахождения (п. 1.5).

В ходе судебного разбирательства установлено, что ООО «Агротехпарк» является собственником объектов недвижимого имущества – здания с кадастровым номером ***, площадью 799 кв.м (по сведениям ЕГРН), 729,1 кв.м (данные технического паспорта по состоянию на 17 апреля 2014 года) и здания с кадастровым номером *** площадью 2391,6 кв.м (сведения ЕГРН), 2300,5 кв.м (данные технического паспорта по состоянию на 17 апреля 2014 года), расположенных по адресу: Ульяновская область, ***

Суд не может согласиться с правомерностью включения указанных объектов недвижимости в Перечни, поскольку объекты недвижимости не отвечают критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ. 

Согласно выписке из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером *** представляет собой нежилое здание, наименование – административное здание. 

Объект недвижимости с кадастровым номером *** представляет собой нежилое здание, наименование – здание стоянки на 25 автомашин.

Оба объекта недвижимости расположены по адресу: ***, на земельном участке с кадастровым номером *** с видом разрешенного использования – под производственную базу. 

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Назначение зданий – «нежилое» однозначно не свидетельствует о том, что здания предназначены для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Фактическое обследование объектов недвижимости на момент включения их в Перечни, не производилось.

Истцом в материалы дела представлен технический паспорт на комплекс зданий по ***, составленный по состоянию на 24 сентября 2010 года, в том числе и на здания, являющиеся предметом спора.

Вместе с тем суд при рассмотрении дела руководствуется сведениями из технического паспорта по состоянию на 17 апреля 2014 года.  

Согласно указанному техническому паспорту площадь административного здания с кадастровым номером *** (лит. А, А1) составляет 729, 1 кв.м. Здание состоит из 2 этажей, имеется подвал. Из экспликации к плану строения следует, что в подвальном помещении располагаются подсобные помещения. На 1 этаже здания наименование помещений следующее: 3 кабинета, коридор, 2 туалета, котельная, подсобная, ресепшен, торговый зал площадью 79, 1 кв.м. На 2 этаже: 7 кабинетов, подсобная, серверная, коридор. Вместе с тем содержащиеся в техническом паспорте сведения о наименовании помещений в здании также не предусматривают размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). При этом наименование «кабинет» не тожественно наименованию «офис».

Площадь торгового зала составляет 10,85%, то есть менее 20%, что также не позволяет отнести данное здание к торговым центрам.

Согласно сведениям из ЕГРН здание с кадастровым номером *** представляет собой нежилое здание, наименование - здание стоянки на 25 автомашин. Наименование здания не позволяет отнести его к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения.

Из технического паспорта на здание по состоянию на 17 апреля 2014 года следует, что площадь здания составляет 2300,5 кв.м, здание состоит из 2х этажей. Из экспликации к плану строения следует, что на 1 этаже назначение помещений следующее: стоянка, комната охраны, склад, сервисная зона, подсобная, котельная, сварочный пост, 1 кабинет.

На 2 этаже располагаются: подсобная, 3 кабинета, 2 санузла, душевая, конференцзал, гардеробная. 

Наименование помещений в здании не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Наименование помещений «кабинет» не тожественно наименованию «офис».

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что здания не соответствуют критериям, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

По общему правилу, обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9 статьи 213 КАС РФ).

Между тем каких-либо доказательств, достоверно подтверждающих правомерность включения в Перечни принадлежащих административному истцу нежилых зданий, административным ответчиком не представлено.

Также суд отмечает, что принадлежащие истцу здания были включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 и 2019 годы, утвержденные, соответственно, приказами Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 157-ПОД от 27 ноября 2017 года и № 167-ПОД от 27 ноября 2018 года. Вместе с тем решением Ульяновского областного суда от 23 сентября 2019 года (дело № 3а-233/2019) указанные приказы в части включения принадлежащих истцу объектов в Перечни, были признаны недействующими с момента их принятия. Данное решение суда вступило в законную силу. 

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в их оспариваемой части, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество организаций в 2020 и 2021 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2020 и 2021 годы), признание отдельных их положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 КАС РФ.

Следовательно, оспариваемые административным истцом части нормативных правовых актов следует признать недействующими с момента их принятия.

На основании пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании – газете «Ульяновская правда».

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Агротехпарк» о признании не действующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 3640, 3641 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 192-ПР от 27 ноября 2019 года.

Признать недействующими со дня принятия пункты 5675, 5676 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Агентства государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области № 246-ПР от 11 ноября 2020 года.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в газете «Ульяновская правда». 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Ульяновский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Трифонова Т.П.