Дело № 2а-1-1715/2024

УИД 64RS0042-01-2024-001520-86

Решение

Именем Российской Федерации

19 марта 2024 года город Энгельс

Энгельсский районный суд Саратовской области в составе:

председательствующего судьи Нуждина С.В., 

при секретаре Григорьевой А.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам, пени

установил:

административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 год в размере 3 676 260 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 год в размере 817 511,47 руб., штраф за неуплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 год в размере 755 511,47 руб., а всего 5 249 471,02 руб. за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование заявленных требований указывает, что административный ответчик как индивидуальный предприниматель с даты постановки в качестве ИП (ДД.ММ.ГГГГ) по дату закрытия предпринимательской деятельности (ДД.ММ.ГГГГ) являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее – УСН).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 346.44 НК РФ на основании двух поданных заявлений от ДД.ММ.ГГГГ (регистрационный № и регистрационный №) ИП ФИО1 в период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся плательщиком патентной системы налогообложения по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

Налоговым периодом при прекращении вида деятельности, по которому применялась ПСН, является период с даты начала действия патента до даты снятия с учета в налоговом органе лица в качестве ИП (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). 

ИП ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (при прекращении предпринимательской деятельности) по телекоммуникационным каналам связи с ЭП представлена «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (первичная) за 2021 год (регистрационный №) с отражением дохода в сумме равной 0 руб., сумма налога к уплате в бюджет не исчислена.

В целях подтверждения достоверности, непротиворечивости и контроля за правильностью определения налоговой базы, в ходе проведения камеральной налоговой проверки направлены запросы в кредитные учреждения о представлении выписок по операциям на счетах ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

По результатам камеральной налоговой проверки в рамках статьи 88 НК РФ установлено следующее: в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1, проведённого на основании выписок, полученных по запросам от ДД.ММ.ГГГГ, выявлены операции, не отраженные в представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, в сумме – 26 388 350 рублей. 

По результатам выявленных в ходе камеральной налоговой проверки несоответствий в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № (получено налогоплательщиком лично ДД.ММ.ГГГГ) о необходимости уточнения своих налоговых обязательствах по отражению дохода, полученного по расчетному счету в общей сумме 33 307 097 руб., в том числе виде: заработной платы – 4 621 697 руб.; ценные бумаги – 975 800 руб.; кассовое обслуживание - 962 400 руб.; работы, услуги в сумме - 20 464 690 руб.; работы, услуги в сумме - 700 210 руб.; доходы от предпринимательской деятельности в сумме - 557 000 руб.

Предоставить книгу учета доходов и расходов ИП за период 2021 год. Раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и системам налогообложения за период 2021 год. Пояснения либо уточненная (корректирующая) налоговая декларация по УСН за 2021 год ФИО1 до настоящего времени не представлены. 

В соответствии со ст. 90 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком получена повестка № о вызове на допрос свидетеля, однако последний на допрос не явился. 

Из анализа расчетных счетов, открытых налогоплательщиком в разных банках 34 наименования установлено, что ИП ФИО1 в проверяемом периоде (2021 год) оказывались услуги предприятиям, находящимся за пределами Саратовской области. 

В соответствии со статьей 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ ПСН устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 НК РФ). 

В силу 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН применяется в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН (пункт 1 статьи 346.45 НК РФ). 

Таким образом, для применения ПСН необходимо, чтобы указанный индивидуальным предпринимателем вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется данный режим, содержащийся в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, и им были соблюдены все условия, установленные главой 26.5 данного Кодекса. 

Субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по вышеуказанной предпринимательской деятельности дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) и устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников (подпункты 1.1 и 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ). 

Патент на осуществление предпринимательской деятельности действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте. Законом Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО «О введении на территории Саратовской области патентной системы налогообложения» (далее – Закон № 167-ЗСО) на территории Саратовской области определены 5 групп муниципальных образований, для каждой из которых установлены значения потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Каждая из 5 групп муниципальных образований, определенных Законом, включает в себя территории, подведомственные различным налоговым инспекциям Саратовской области. Соответственно, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисляется исходя из размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода, установленного Законом для данной группы муниципальных образований. Полученный патент будет действовать на территории тех муниципальных образований, которые включены в определенную Законом группу. 

В патентах, выданных Инспекцией ИП ФИО1, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, указана территория действия патента - 

<

адрес>, адрес места осуществления предпринимательской деятельности: 413100, 

<

адрес>. 

Расчет налога по данным двум патентам произведен по второй группе муниципальных образований области: муниципальное образование 

<

адрес>

Однако предприниматель ФИО1 на постоянной основе в период 2021 года оказывал услуги организациям-заказчикам, у которых, по сведениям налогового органа, отсутствуют на территории 

<

адрес> филиалы и обособленные подразделения, а также объекты недвижимого имущества. Указанные организации находятся в значительной удаленности от 

<

адрес>, находятся в ином субъекте Российской Федерации, а именно в 

<

адрес>.

При этом ИП ФИО1 патент за период 2021 года в указанном регионе не выдавался. При таких обстоятельствах, Инспекция полагает, что патенты на вид деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно- технических и сварочных работ», полученные ИП ФИО1 в Саратовской области, не может распространяться на услуги, оказанные, согласно документам, предпринимателем для организаций – заказчиков (103-х[ юридических лиц), находящихся на территории 

<

адрес>. 

Кроме того, на расчётные счета ИП ФИО1 на постоянной основе в период 2021 года перечислялись одновременно и даже один днем денежные средства сразу от нескольких организаций с назначением платежа «За производство электромонтажных работ», «За производство санитарно-технических работ». При этом предпринимателем оказывались услуги самостоятельно без привлечения наемных работников. 

В результате доходы, полученные предпринимателем по хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами – обществами с ограниченной ответственностью от оказания услуг по производству электромонтажных работ в общей сумме – 26 388 350 руб. не подпадают под ПСН и подлежат налогообложению по УСНО. 

В том числе из анализа расчетных счетов налогоплательщика установлено, что на постоянной основе ИП ФИО2 в период 2021 года осуществлялись перечисления денежных средств с назначением платежа в виде заработной платы и премии в общей сумме 5 321 270,00 руб., в частности ООО «АРМИС» ИНН 

<

***> КПП 771801001 в сумме 399 941,00 руб.; ООО «Гранд Делекс» ИНН 

<

***> в сумме 172 809,00 руб.; ООО «ПрофитЭнерго» ИНН 

<

***> КПП 771901001 в сумме 390 902,00 руб.; ООО «ЭНЕРГОВЕД» ИНН 

<

***> КПП 771901001 в сумме 18 121,00 руб.; ООО «Альянс Центр» ИНН 

<

***> в сумме 211 211,00 руб.; ООО «АРМИС» ИНН 

<

***> ИНН 771801001 в сумме 458 405,00 руб.; ООО «АРТЭЛЕКТРО» ИНН 

<

***> КПП 772501001 в сумме 74 884,00 руб.; ООО «ГАЛАНТ-ЭНЕРГО» ИНН 

<

***> КПП 771301001 в сумме 401 100,00 руб.

Все вышеперечисленные организации по отношению к ИП ФИО1 являются налоговыми агентами и обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (по форме 6- НДФЛ). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. 

В форме 6-НДФЛ отражаются не только доходы в виде заработной платы, но и вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, с которых налоговый агент удерживает НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом вышеуказанными организациями-заказчиками, которые по отношению ИП ФИО2 являются налоговыми агентами по выплате заработной платы и премий, не представлена отчетность в налоговые органы по форме 6- НДФЛ. 

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ учреждения, которые производят выплаты физлицам, подают расчеты по страховым взносам (Форма по КНД 1151111) не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Учреждения подают расчет по страховым взносам в налоговый орган (п. п. 7, 11 ст. 431 НК РФ): ???по месту своего нахождения; ??по месту нахождения российских обособленных подразделений, если им открыты счета в банках и подразделения начисляют и производят выплаты физлицам. 

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. 

Также вышеназванными организациями, не представлена отчетность в налоговые органы по форме по КНД 1151111 «Расчет по страховым взносам». 

Кроме того, ФИО1 и после закрытия предпринимательской деятельности (дата закрытия ИП ДД.ММ.ГГГГ Г.) также продолжали перечислять организации денежные средства на расчетные счета с назначением платежа «заработной платы», «премии» ноябрь-декабрь 2021 года в общей сумме – 873 546 руб., в том числе: ООО «АРМИС» ИНН 

<

***> КПП 771801001; ООО «ПРОФИТЭНЕРГО» ИНН 

<

***> КПП 771901001; ООО «НЕОЭНЕРГО» ИНН 

<

***> КПП 771501001

Исходя из вышеизложенного, Инспекция полагает, что в нарушение п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ ИП ФИО1 в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год не отражены доходы, полученные предпринимателем по хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами, находящимися на территории иных субъектов РФ, от оказания услуг по производству электромонтажных работ, санитарно-технических работ. 

При этом у организаций - заказчиков отсутствуют на территории Саратовской области филиалы и обособленные подразделения, а также объекты недвижимого имущества. 

Всего по результатам камеральной проверки налоговой декларации выявлено, что в нарушение п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ ИП ФИО1 не отразил доход по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, полученный по расчетным счетам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 26 388 350 руб. 

При этом из анализа расчетного счета установлено, что перечисление денежных средств осуществлялось ежедневно, по выставленным счетам за производство электромонтажных работ, а также перечисление денежных средств производилось в один день от разных организаций, при том, что предприниматель осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников. 

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ ИП ФИО1, применяющий объект налогообложения при УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» имеет право на расходы, которые уменьшают налоговую базу. 

Расходы на УСН признаются, в том случае если выполняются условия, предусмотренные п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ: а именно расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Для подтверждения расходов на УСН у налогоплательщика должны быть первичные документы, которые подтверждают основание для расхода (например, накладные, акты приема-передачи и т.д.), и платежные документы, которые подтвердят сам расход (например, платежные поручения).

За период 2021 год по расчетному счету установлено перечисление денежных средств, которые возможно включить в расходную часть в сумме 42 900 руб., произведенные ИП ФИО1 за оказанные ему юридические, бухгалтерские услуги.

Из анализа расчетных счетов ИП ФИО1 операции по приобретению товаров (услуг, работ) отсутствуют, установить контрагентов по закупу материалов не представляется возможным, документы налогоплательщиком не представлены.

При анализе дебетовой (расходной) части расчётного счета установлено, что налогоплательщиком переводятся денежные средства на личные счета (Операции - зачисления на карточные счета ФИО2, перечисление собственных средств). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование. ИП ФИО1 налоговым органом включены в состав расходов при исчислении налога к уплате по УСНО суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов в размере – 33 402 руб. 

В нарушение п. 2 ст. 346.21 НК РФ не исчисленная сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год составила 3 946 807 руб. = (26 388 350 – 76 302) = 26 312 048 * 15 %: 

Таким образом, ИП ФИО1 допущено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ. 

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в соответствии с п. 6 ст. 101 НК заместителем начальника Инспекции принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 03.06.2022 № 194. 

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведены следующие мероприятия налогового контроля:

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлены поручения об истребовании документов (информации) по 101 организации. Ни одной из организаций не были представлены запрашиваемые по выставленным требованиям документы. С целью выяснения вопроса занижения налоговой базы по УСН за 2021 год в связи с занижением дохода от предпринимательской деятельности, осуществляемой вне рамок действия патента, Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ для допроса в качестве свидетеля вызван ФИО1В Инспекцию ФИО1 для проведения допроса до настоящего времени не явился.

Решением о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по статье 128 НК РФ за неявку либо уклонение от явки без уважительной причины свидетеля от дачи показаний в виде штрафа в размере 1 000 руб.

В соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщику ФИО1 выставлены требования о представлении документов (информации): от ДД.ММ.ГГГГ № (получено лично ДД.ММ.ГГГГ), от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено заказной почтовой корреспонденцией) по вопросам: - расхождения суммы дохода, указанного в декларации по УСН, и суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет за 2021 год, в общей сумме – 26 388 350 руб., а в уточненной налоговой декларации по УСН доход отражен в сумме – 79 545 руб. 

В подтверждение отраженного дохода по УСНО ФИО1 также предложено предоставить книгу учёта доходов и расходов финансово-хозяйственной деятельности за период 2021 года; раздельный учет доходов по системам налогообложения; предоставить договора на оказание санитарно-технических и электромонтажных работ за период 2021 года. 

В ответ на требование налогоплательщиком ФИО1 в Инспекцию посредством почтовой корреспонденцией ДД.ММ.ГГГГ направлены документы (дата поступления - ДД.ММ.ГГГГ за вх. №/В), которые были вложены в почтовый конверт без описи вложения. Поступившие в налоговый орган документы не прошнурованы, не пронумерованы, а также отсутствует опись представленных документов: книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2021 год (на 9 листах), в которой отражены две операции на общую сумму – 79 545 руб.:

Также ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 на бумажном носителе (по почте) направил в налоговый орган первую уточненную «Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2021 год (регистрационный №) (дата поступления в Инспекцию – ДД.ММ.ГГГГ), в которой отражен доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 79 545 руб., исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 11 932 руб.

Доход, отраженный в уточненной (корректирующей) налоговой декларации по УСН за 2021 год (регистрационный №), соответствует сумме дохода, отраженной в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2021 год. Также в поступившем в Инспекцию конверте находились: - Договора оказания услуг за 2021 год в количестве 13 штук на 65 листах на общую сумму – 1 991 500 руб.

Все предоставленные договора оказания услуг оформлены по одному типу, меняются только наименования контрагентов, адреса оказания услуг и виды работ (услуг). 

Из 13 представленных договоров оказания услуг, 8 договоров оформлены по месту осуществления предпринимательской деятельности 

<

адрес> на общую сумму – 963 520 руб., а в оставшихся 5 договорах указаны: 

<

адрес> и 

<

адрес> – 1 027 980 руб.

По результатам выявленных в ходе камеральной налоговой проверки несоответствий в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование: от ДД.ММ.ГГГГ № (получено налогоплательщиком лично ДД.ММ.ГГГГ) о необходимости уточнения своих налоговых обязательствах по отражению дохода, полученного по расчетному счету, в общей сумме 33 307 097 руб., в том числе виде: заработной платы – 4 621 697 руб.; ценные бумаги – 975 800 руб.; кассовое обслуживание - 962 400 руб.; работы, услуги в сумме - 20 464 690 руб.; работы, услуги в сумме - 700 210 руб.; доходы от предпринимательской деятельности в сумме - 557 000 руб.

Предоставить книгу учета доходов и расходов ИП за период 2021 год. Раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и системам налогообложения за период 2021 года. В ответ на требование от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщиком ФИО1 посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию направлена только книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения за 2021 год (на 9 листах) (дата поступления в налоговый орган - ДД.ММ.ГГГГ, вх. №/В), в которой отражены доходы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 22 313 410 руб.

Пояснения по другим доходам, поступившим на расчётные счета ФИО1 в период 2021 года, и за пределами срока действия полученного Патента в срок ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ отсутствуют. 

В результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля документы, полученные от налогоплательщика и контрагентов, учтены при расчёте суммы доходов и исчисления налога к уплате по периодам: 8 договоров, которые оформлены по месту осуществления предпринимательской деятельности 

<

адрес> на общую сумму 963 520 руб.;

- доходы, полученные от ФКУ ИК-8 УФСИН России по 

<

адрес> ИНН 

<

***> в сумме 74 700 руб. (перечисление личных денег осужденного ФИО3 согласно заявления на имя ФИО2 (приказ Мин. № от ДД.ММ.ГГГГ), перечисление личных денег осужденного ФИО4, согласно заявления на имя ФИО1 (приказ Мин. № от ДД.ММ.ГГГГ); доходы, отраженные в уточненной налоговой декларации, в сумме 79 545 руб.

С целью квалификации полученных доходов, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по 

<

адрес> направлено поручение от ДД.ММ.ГГГГ № об истребовании документов (информации) у ФКУ ИК-8 УФСИН России по 

<

адрес>. 

Ответ представлен в электронном виде. Согласно данного ответа в отношении осужденного ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, исполнительные листы в ФКУ ИК-8 УФСИН России по 

<

адрес> не поступали; осужденный ФИО6 в учреждении не числится. Таким образом, полученные ФИО1 указанные денежные средства не представляется возможным отнести к доходам, полученным непосредственно от осуществления предпринимательской деятельности.

Итого сумма заниженного налога за 2021 год составила 3 779 142 руб.

В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылка на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, зафиксированы в Дополнении к Акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (направлено заказной почтовой корреспонденцией ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается списком № внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ 80104074873174)). 

ФИО1 не воспользовался правом, предоставленным ему п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Письменные возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в Инспекцию не представлены. 

На основе доказательств, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к следующему. 

Согласно ч. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Частью 1 ст. 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Пунктом 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) включают фактически полученные суммы за реализацию товаров (работ, услуг) в состав доходов при определении объекта налогообложения.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, при применении УСН доходы налогоплательщика учитываются кассовым методом, то есть имеет значение дата фактического получения денежных средств. Статьей 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Данная Книга может являться подтверждением дохода, полученного индивидуальным предпринимателем, от предпринимательской деятельности. Вместе с тем налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны подтверждать размер полученных доходов и понесенных расходов соответствующими первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договора купли-продажи с физическими лицами и другие документы, связанные с установлением порядка и размера оплаты, и иные первичные документы. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86Н/БГ-3-04/430. В частности, согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. 

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. ФИО1, являясь в проверяемом периоде индивидуальным предпринимателем, не представил документальное подтверждение своих доходов и расходов, хотя должен был вести учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности способом, позволяющим достоверность определить доходы и расходы по осуществляемым видам деятельности. Учитывая изложенное и принимая во внимание, что Налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки не представлены документы, подтверждающие понесенные расходы, налоговым органом при вынесении настоящего решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приняты в затраты предпринимателя оказанные ему юридические, бухгалтерские услуги в сумме 42 900 руб. Кроме того, в состав расходов налогоплательщика включены уплаченные суммы страховых взносов за 2021 год в размере 33 402 руб. Положения подп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса не обязывают налоговый орган в обязательном порядке использовать данные об аналогичном налогоплательщике при использовании расчетного способа, Инспекция правомерно произведен расчет налоговых обязательств ФИО2 на основании имеющейся у нее информации о налогоплательщике и по имеющимся у неё документам. При этом ФИО1 до настоящего времени контррасчет налоговых обязательств не представлен, а также не представлены доказательства наличия у него иных расходов, которые подлежат учету Инспекцией при определении налоговых обязательств при проведении камеральной налоговой проверки, но не были учтены.

Исходя из вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу о занижении ФИО1 налоговой базы по УСН на сумму 25 194 283 руб., и как следствие занижении налога на сумму 3 779 142 руб.

Из анализа лицевой карточки налогоплательщика ФИО2 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по сроку уплаты (ДД.ММ.ГГГГ) переплаты не установлено. 

Таким образом, ФИО1 допущено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составит 755 828 руб. (3 779 142 *20%).

Согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса за несвоевременное перечисление налога в бюджет начисляется пени. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: налог- 266789.00 руб., налог- 1117804.55 руб., налог- 1144571.00 руб., налог- 1147096.00 руб., штраф 755 699.00 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляется пеня.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Пени начислены:

Налог взимаемый с налогоплательщиков выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов начислены пени в размере 817511.47 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 26592.59 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 1208754.00*0.000250*88=26592.59 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25180.56 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 1144571.00*0.000250*88=25180.56 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25236.11 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 1147096.00*0.000250*88=25236.11 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5869.36 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 266789.00*0.000250*88=5869.36 руб.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

При формировании начального сальдо на ЕНС учитываются прямые платежи от налогоплательщика и другие средства, которые ему причитаются (возмещаемый НДС, проценты на излишние взыскания, переплаченные налоги и другие суммы), за исключением переплаты, указанной в пунктах 3, 5 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и зарезервированных сумм.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Согласно сведениям Инспекции по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 3 767 042,55 руб.

Таким образом, Налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в размере 219629.56 руб.:

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 71 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3767042.55 *0.000250*71=67806.77 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 127 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3679927.55 *0.000250*127=117757.68 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 21 дней по ставки ЦБ 8.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3679927.55 *0.000283*21=23761.31 руб.

начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 6 дней по ставки ЦБ 12 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3679927.55 *0.000399*6=10303.80 руб.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 427 сформировано и направлено в срок установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у Заявителя отрицательного сальдо ЕНС.

После ДД.ММ.ГГГГ в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.

В соответствии пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В адрес Налогоплательщика было направлено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ заказной почтовой корреспонденцией.

Таким образом, задолженность налогоплательщика составляет: пени в сумме 817511.47 руб., налог взимаемый с налогоплательщиков выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 в сумме 3 676 260.55 руб., штраф в сумме 755511.47 руб.

По истечении срока исполнения требования, обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем, Межрайонная ИФНС России №7 по Саратовской области в порядке ст. 48 НК РФ обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, которое было принято к производству мирового судьи судебного участка № 5 г. Энгельса Саратовской области и ДД.ММ.ГГГГ выдан судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ по делу № 2а-2631/2023.

Не согласившись с данным судебным приказом, ФИО1 обратился к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 г. Энгельса Саратовской области, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, - отменен, что послужило для обращения в суд на настоящим административным иском.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в соответствии с требованиями ст. 96 КАС РФ порядке. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы административного дела и, дав им оценку по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом «к» ст. 72 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находится административное, административно-процессуальное, трудовое, семейное, жилищное, земельное, водное, лесное законодательство, законодательство о недрах, об охране окружающей среды.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлено, что ФИО1 состоял на налоговом учете в ИФНС России № 7 по Саратовской области (ИНН 

<

***>) и в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя; в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применяла упрощенную систему налогообложения, избрав объектом обложения по упрощенной системе налогообложения доходы.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 346.44 НК РФ на основании двух поданных заявлений от ДД.ММ.ГГГГ (регистрационный № и регистрационный №) ИП ФИО1 в период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся плательщиком патентной системы налогообложения по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

Налоговым периодом при прекращении вида деятельности, по которому применялась ПСН, является период с даты начала действия патента до даты снятия с учета в налоговом органе лица в качестве ИП (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). 

ИП ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (при прекращении предпринимательской деятельности) по телекоммуникационным каналам связи с ЭП представлена «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (первичная) за 2021 год (регистрационный №) с отражением дохода в сумме равной 0 руб., сумма налога к уплате в бюджет не исчислена.

В целях подтверждения достоверности, непротиворечивости и контроля за правильностью определения налоговой базы, в ходе проведения камеральной налоговой проверки направлены запросы в кредитные учреждения о представлении выписок по операциям на счетах ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

По результатам камеральной налоговой проверки в рамках статьи 88 НК РФ установлено следующее: в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1, проведённого на основании выписок, полученных по запросам от ДД.ММ.ГГГГ, выявлены операции, не отраженные в представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, в сумме – 26 388 350 рублей. 

Налоговый орган, установив, что ФИО1 не подтверждены надлежащим образом расходы, понесенные им при осуществлении выбранной деятельности, пришел к выводу, что ФИО1 в нарушение пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса в 2021 году занизил доход, полученный от предпринимательской деятельности на 25 194 283,00 руб. и как следствие занизил размер налога на 3 779 142,00 руб.

По результатам проведенной проверки ИФНС России № 7 по Саратовской области вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 1 000,00 руб.

Также решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности.

Согласно указанному решению ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ начислена задолженность: 266 789,00 рублей - недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год; 1 117804,55 рублей - недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год; 1144571,00 рублей - недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, 1 147 096,00 рублей - недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год в результате занижения налоговой базы); предложено уплатить задолженность, разъяснен порядок обжалования решения, приложен расчет пени. 

Решение налогоплательщиком не обжаловано.

Также ФИО1 начислена пеня за просрочку уплаты налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно следующему расчету.

Налог взимаемый с налогоплательщиков выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов начислены пени в размере 817 511,47 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 26592.59 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 (по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 1208754.00*0.000250*88=26592.59 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25180.56 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 1144571.00*0.000250*88=25180.56 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25236.11 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 1147096.00*0.000250*88=25236.11 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5869.36 руб. (за 88 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 266789.00*0.000250*88=5869.36 руб.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

При формировании начального сальдо на ЕНС учитываются прямые платежи от налогоплательщика и другие средства, которые ему причитаются (возмещаемый НДС, проценты на излишние взыскания, переплаченные налоги и другие суммы), за исключением переплаты, указанной в пунктах 3, 5 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и зарезервированных сумм.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Согласно сведениям Инспекции по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 3767042.55 руб.

Таким образом, Налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в размере 219629.56 руб.: за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 71 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3767042.55 *0.000250*71=67806.77 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 127 дней по ставки ЦБ 7.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3679927.55 *0.000250*127=117757.68 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 21 дней по ставки ЦБ 8.5 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3679927.55 *0.000283*21=23761.31 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. (за 6 дней по ставки ЦБ 12 ( по формуле П = Н * 1/300Сцб * КД) 3679927.55 *0.000399*6=10303.80 руб.

В связи с выявленной по результатам выездной налоговой проверки недоимкой налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу, пени, штрафа в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье судебного участка № 5 г. Энгельса Саратовской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № 5 города Энгельса Саратовской области по заявлению ФИО1 судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, выданный в отношении него, отменен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В силу пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В пункте 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункты 7 и 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Установленный законодательством о налогах и сборах порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в срок), не ограничиваясь содержанием налоговой декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 100, пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 данного Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Как установлено в пункте 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абзац 4 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании штрафов за налоговые правонарушения, недоимки, пени, то есть денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 того же Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований налогового органа, установив, что в нарушение пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса ФИО1 в 2021 году занизил доход, полученный от предпринимательской деятельности, при этом налоговым органом соблюдены процедура проведения камеральной налоговой проверки и вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а также порядок и срок обращения в суд за взысканием с ФИО1 недоимки по налогу, пени и штрафа.

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При таких обстоятельствах с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 34 447,36 руб. в доход федерального бюджета. 

Руководствуясь статьями 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 год в размере 3 676 260 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 год в размере 817 511,47 руб., штраф за неуплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы без расходов за 2021 год в размере 755 511,47 руб., а всего 5 249 471,02 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 34 447,36 руб. 

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Энгельсский районный суд Саратовской области.

Председательствующий: (подпись)

Верно.

Судья С.В. Нуждин

Секретарь А.С. Григорьева