Дело № 3а-11/2025

УИД 68OS0000-01-2024-000305-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 февраля 2025 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Деревякиной М.С.,

с участием прокурора Судоргина Д.В., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующим пункта 9518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 и компенсации судебных расходов,

УСТАНОВИЛ :

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 9518 включено помещение с кадастровым номером ***.

Являясь собственником данного нежилого помещения, ФИО3 обратился в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим вышеуказанного положения нормативного правового акта, ссылаясь на его противоречие положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку нежилое помещение не относится к видам недвижимого имущества признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в Перечень. Указав также, что включение спорного помещения в Перечень на 2023 год нарушает право административного истца на справедливое налогообложение.

В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил дело рассмотреть в его отсутствие. В предварительном судебном заседании 30 января 2025 года ФИО3 заявленные требования поддержал и пояснил, что в период с 2009 года по 2020 год, будучи индивидуальным предпринимателем, сдавал в аренду вышеуказанное нежилое помещение в качестве сауны без регистрации контрольно-кассовой техники, оплата производилась по квитанциям. После утраты статуса индивидуального предпринимателя помещение в аренду не сдавалось, в нем продолжает располагаться сауна, которая используется им для личных целей. Фактически в нежилом помещении на 1 этаже находятся: комната отдыха с массажным креслом – по плану помещения под номерами 35-38; бойлерная – 39; банкетный зал – 30; кухня – 29; бассейн – 32-34. 

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании настаивал на удовлетворении административного искового заявления по изложенным в нем основаниям, выразив несогласие с результатами обследования объекта недвижимости, полагая, что площадь возможного использования для коммерческой деятельности составляет 7% - это помещения под номерами 30-32 (комната отдыха, коридор и бассейн соответственно).

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2 по доверенности в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное нежилое помещение обоснованно включено в Перечень, исходя из определенного фактического использования помещения. 

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заключение прокурора Судоргина Д.В., полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на здание, строение, сооружение, помещение (статьи 3, 15, 399, 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно предусматривает различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения, и определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц, делая отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» (статьи 378.2, 403, 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при наличии хотя бы одного из приведенных условий, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу положений пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций, определены ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками, порядок уплаты налога, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Статьей 1.1 названного областного закона закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в силу пункта 1.2 Порядка с учетом рекомендаций рабочей группы координационного органа, уполномоченного на рассмотрение вопросов увеличения поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет Тамбовской области и в государственные внебюджетные фонды, на основании, в частности, содержащихся по состоянию на 1 января года, предшествующего очередному налоговому периоду, сведений в Едином государственном реестре недвижимости и (или) в документах технического учета (инвентаризации); результатов обследований на дату их проведения, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области 4 февраля 2022 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в Едином государственном реестре недвижимости Тамбовской области, в отношении объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу: 

- кадастровый номер ***, вид объекта – «помещение», наименование помещения – «нежилое помещение»; назначение помещения – «нежилое помещение»; дата постановки на учет помещения – 24 декабря 2013 года, адрес: ***; площадь помещения - 371,1 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером ***; наименование здания – «цех»; назначение здания – «нежилое здание»; адрес здания: ***, площадь 8157.8 кв.м.; реестровый номер земельного участка: *** - с видом разрешенного использования «под нежилое здание Ш», *** - с видом разрешенного использования «для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок», *** - с видом разрешенного использования «под здание литер Л, используемое под склад для хозяйственных нужд» (л.д.116-118).

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была внесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р, и по рекомендации которой спорный объект недвижимости был включен в Перечень на 2023 год с проведением обследования в целях определения его фактического использования, что подтверждено представителем административного ответчика в судебном заседании (л.д.105-111, 113-115, 129-131).

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 опубликован 27 декабря 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) № 6801202212270008, и 29 декабря 2022 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Проверяя соблюдение требований закона при принятии, введении в действие и вступлении в силу оспариваемого нормативного правового положения, а также соответствие его нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу, что вышеуказанный приказ принят уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пояснений административного ответчика, спорное нежилое помещение включено в Перечень на основании результатов обследования на дату его проведения рабочей группой г.Тамбова Тамбовской области, созданной на основании соответствующего приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 14 июля 2022 года № 412, которые свидетельствуют об использовании более 20% площади нежилого помещения под объект бытового обслуживания и отражены в акте обследования № 3223/453 от 13 сентября 2022 года (л.д.119-126).

Основания для признания указанного акта обследования недопустимым доказательством по делу отсутствуют.

Данный акт отвечает требованиям, указанным в статье 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, составлен уполномоченными лицами по форме и в порядке, установленными Постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения».

В акте отражена информация о том, что обследование проведено с доступом на объект недвижимого имущества; не менее 20 % его общей площади используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; в помещении на 1 этаже расположена сауна; второй этаж не используется. 

На фотоматериалах, приложенных к акту, отображены вид фасада с вывеской «Сауна» и внутренних помещений объекта недвижимого имущества административного истца, что последним не оспаривается. Указанные фотографии подтверждают наличие в спорном нежилом помещении объекта бытового обслуживания с помещениями, оснащенными оборудованием, предназначенным для оказания бытовых услуг: комнаты отдыха с массажным креслом, бассейн, и которое по пояснениям самого административного истца и его представителя использовалось в качестве такового при осуществлении им предпринимательской деятельности, и в последующем не претерпело изменений.

ФИО3 в предварительном судебном заседании не отрицал факт того, что на момент проведения обследования спорное нежилое помещение не соответствовало сведениям, отраженным в инвентарном деле, составленном Бюро технической инвентаризации г.Тамбова по состоянию на 2003 год, в части наименования частей помещения, обозначенным только в качестве основных и вспомогательных без учета их фактического использования в соответствии с пояснениям самого административного истца, приведенным выше.

В приложении к акту обследования № 3223/453 от 13 сентября 2022 года, на плане помещения 1 этажа инвентарного дела, составленного Бюро технической инвентаризации г.Тамбова по состоянию на 2003 год, используемого рабочей группой в качестве схемы, отображены помещения, учтенные в расчете площади объекта, используемой для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (помещения под номером 24 и 31 – как коридор, 29 и 30 – комната отдыха, 32, 33, 34 – бассейн, 35 – туалет, 37 и 38 – комната отдыха, всего площадью 137,5 кв.м. или 37 % от общей площади объекта недвижимости административного истца 371,1 кв.м., площади второго этажа не учитывались). 

Согласно разделу 1 пункта 59 "ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года №1356-ст) бытовое обслуживание включает в себя услуги бань и душевых как результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя (посетителя), а также деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей посетителя.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р, вступившим в силу 1 января 2017 года, в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (Приложение N 1) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (Приложение N 2).

Код видов деятельности 96.04 указанного Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, предусматривает физкультурно-оздоровительную деятельность, которая включает: деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг; деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения и т.п.

Размещение в нежилом помещении ФИО3 объекта бытового обслуживания подтверждается и сведениями сети Интернет. Так из скриншотов страниц из Интернет-ресурса «Яндекс-Карты» и «2-ГИС» следует, что в спорном объекте недвижимости функционирует сауна, с указанием контактных телефонов, времени работы, имеются фотографии внутренних помещений объекта недвижимости ФИО3 с частными отзывами потребителей услуг сауны, в том числе, по состоянию на январь, июнь, ноябрь 2022 года, январь 2023 года. 

Утверждение представителя административного истца о не соответствии места нахождения нежилого помещения ФИО3 на указанных скриншотах опровергается сведениями публичной кадастровой карты Тамбовской области, опубликованными на официальном сайте Росреестра в сети «Интернет».

Представленные представителем административного истца доказательства: документы на приобретение ФИО3 в 2010 году бензинового генератора, фотографии на CD-диске, выполненные по состоянию на февраль 2025 года и отображающие подъездные пути к зданию, факт внесения 31 марта 2020 года в ЕГРИП сведений о прекращении ФИО3 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности 96.09 (предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки) и с дополнительным в числе прочих - 96.04, не опровергают позицию административного ответчика и обстоятельства, отраженные в акте обследования № 3223/453 от 13 сентября 2022 года.

Учитывая изложенное, выводы акта обследования об использовании более 20% площади нежилого помещения в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нашли свое подтверждение, не опровергнуты административным истцом, как налогоплательщиком, не лишенным возможности представлять суду доказательства обратному, в связи с чем объект недвижимого имущества административного истца правомерно включен в Перечень на 2023 год.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО3.

В связи с отказом в удовлетворении административного иска понесенные административным истцом судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 4000 руб. и услуг представителя в размере 37 000 руб. возмещению не подлежат. 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 о признании недействующим пункта 9518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 и компенсации судебных расходов, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 26 февраля 2025 года.

Судья Ледовских И.В.