. Дело № 2-546/2020

22RS0037-01-2020-000589-56

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 июля 2020 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Коняевой З.А..

при секретаре Пашининой В.К., 

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Алтайскому краю (далее МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю) о включении денежных средств в наследственную массу и признании права собственности на них, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 как единственная наследница умершего 30 мая 2019 года К. просит в иске обязать МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю выплатить ей 

<

...> руб. - сумму налогового вычета, которую супруг не успел получить. 

Указала в обоснование требований, что 20 марта 2019 года К. направил ответчику налоговую декларацию формы 2-НДФЛ за 2018 год с целью получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, которая поступила в налоговую инспекцию 03 апреля 2019 года. Пока проходила камеральная проверка, супруг умер, не успев получить причитающуюся к возврату сумму налога 

<

...> руб. рублей. После смерти супруга она приняла наследство, на указанную сумму нотариус отказал выдать свидетельство о праве на наследство. 

В судебное заседание стороны не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела, просят рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав представленные доказательства, суд установил следующее.

Согласно ч.4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение

Наследство открывается со смертью гражданина (ст. 1113 ГК РФ).

В силу статьи 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии со статьей 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное. Наследование регулируется настоящим Кодексом и другими законами, а в случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами.

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. 

Как разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в п. 14 Постановления от 29.05.2012 № 9 "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 ГК РФ). 

Истец ФИО1 состояла с К.. в браке с 14.11.1981 г. Она является единственным наследником по закону, принявшим наследство после смерти К.., наступившей 30 мая 2019 года, что следует из выданных нотариусом свидетельств о праве на наследство по закону от 10.12.2019 г. 

При этом нотариус Мамонтовского нотариального округа Р., отказала истцу в выдаче свидетельства о праве на наследство на сумму излишне уплаченного К. налога на доходы физических лиц в размере 

<

...> руб., поскольку право на получение данной суммы имел сам налогоплательщик К. который при жизни заявления о возврате суммы налога не подавал.

МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю на запрос суда сообщила, что К. 03 апреля 2019 года была представлена налоговая декларация о доходах физических лиц за 2018 года с заявлением права на получение переходящего остатка имущественного налогового вычета.

Право на получение налогового вычета в размере фактически произведенных расходов заявлялось в связи с приобретением ФИО2 в 2012 году квартиры по адресу: 

<

адрес>.

Камеральная проверка налоговой декларации завершена 02.07.2019 года, в ходе проверки нарушений не выявлено, подтвержден налог на доходы физических лиц, подлежащий возврату из бюджета, в сумме 20 773 руб.

На текущую дату в карточке «Расчеты с бюджетом» по налогу на доходы физических лиц имеется переплата в размере 

<

...> руб., образовавшаяся в результате предоставления К. 03.04.2019 года декларации о доходах за 2018 год. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц по декларации о доходах за 2018 год в инспекцию не поступало.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры. 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21, ст. 210, 218 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право получить налоговую льготу в виде налогового вычета (установленная законодательством сумма, на которую уменьшается в целях налогообложения полученный налогоплательщиком доход, т.е. уменьшается налоговая база).-----------------

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Согласно п. 8, 7 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. 

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Л. на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Пункт 7 статьи 220 и ч.2 ст. 219 НК РФ устанавливают, что имущественные и социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Как следует из содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п. 1 ст. 224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета. 

Денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

В Письме ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц» высший налоговый орган со ссылкой на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 года №44-КФ19-24 указал, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику, если налогоплательщик реализовал свое право на получение налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было.

Право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

Отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета в связи с отсутствием поданного заявления или декларации в налоговый орган исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет. 

Суд полагает, что К. при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за приобретенную им квартиру, им были соблюдены все условия для получения указанного налогового вычета, а именно: представлена декларация с заявлением права на получение вычета, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, в связи со смертью, налоговый вычет в размере 

<

...> руб. им не был получен. Срок подачи заявления о возврате налога, установленный п.7 ст. 88 НК РФ, не истек. Излишне внесенная сумма налога является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

Исковые требования ФИО1 суд удовлетворяет, обязывает МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю выплатить истцу излишне уплаченную ФИО2 сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату из бюджета, в размере 20773 руб.

Руководствуясь ст.ст. 194-199, 320,321 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №7 по Алтайскому краю выплатить ФИО1 излишне уплаченную К. сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату из бюджета, в размере 20773 рубля.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Павловский районный суд в месячный срок со дня принятия его в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 13 июля 2020 года. 

СУДЬЯ З.А. Коняева