Копия

Дело № УИД: №

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Егорьевск Московской области ДД.ММ.ГГГГ

Егорьевский городской суд Московской области в составе: 

председательствующего: Сумкиной Е.В., 

при секретаре: Сосипатровой Д.,И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Московской области о признании решения и налогового уведомления незаконными и их отмене

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее административный истец) обратился в Егорьевский городской суд Московской области с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Московской области (далее административный ответчик, Инспекция) о признании решения Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № и налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ незаконными и их отмене.

В обоснование иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете земельного налога в отношении принадлежащих му на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами №, расположенных в городском округе Егорьевск Московской области. ДД.ММ.ГГГГ он получил решение Инспекции (письмо от ДД.ММ.ГГГГ №), в котором ему было отказано в перерасчете земельного налога. ДД.ММ.ГГГГ он обратился с жалобой на ответ Инспекции в вышестоящий налоговый орган, его жалоба была оставлена без удовлетворения, в связи с чем, он вынужден был обратиться в суд.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные им требования поддержал, просит их удовлетворить по основаниям, указанным в заявлении, показав, что применение налоговой ставки в размере 1,5% вместо 0,3% в отношении спорных земельных участков незаконно, т.к. участки используются им в личных целях; применение актов осмотра администрации городского округа Егорьевск Московской области принадлежащих ему земельных участков неправомерно и нарушает его права, т. к. к административной ответственности за описанные в актах администрации и в письме налогового органа нарушения он не привлекался, решения государственных органов, которые подтверждали бы факт неиспользования или нецелевого использования им земельных участков отсутствуют; безосновательно не был применен в отношении ряда земельных участков предыдущего налогового периода коэффициент 1,1 для перерасчета земельного налога; просит иск удовлетворить.

Административный ответчик представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Московской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании иск не признала, представила возражения и показала, что нет оснований для удовлетворения иска ФИО1, т.к. спорные земельные участки расположены на территории городского округа Егорьевск Московской области, расчет земельного налога производится на основании Решения совета депутатов городского округа Егорьевск Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №. Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесения земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования и использования этого земельного участка по целевому назначению. Налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. В 2023 году ФИО1 являлся собственником 158 земельных участков, в том числе 41 оспариваемого, расположенных на территории г.о. Егорьевск. В рамках проводимых мероприятий администрацией городского округа Егорьевск Московской области были осуществлены выезды и осмотр территории земельных участков с кадастровыми номерами: № По результатам выездных обследований участков, администрацией г.о. Егорьевск составлены акты от ДД.ММ.ГГГГ №№, №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, №, от ДД.ММ.ГГГГ №, №, согласно которым установлено несоответствие фактического использования земельных участков установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению). Администрацией г.о. Егорьевск выявлены признаки нарушения земельного законодательства, в том числе указано на: отсутствие признаков выращивания с/х культур, неиспользование почвы, не проводятся кротование почвы, бороздование. Указанное является основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5%. Данные акты выездного обследования земельных участков при разрешении вопроса о фактическом использовании земельных участков, принадлежащих на праве собственности ФИО1, являются доказательствами, подтверждающими неиспользование их по целевому назначению. В период с ДД.ММ.ГГГГ годы ФИО1 производилось систематическое отчуждение земельных участков: в ДД.ММ.ГГГГ отчужден 1 земельный участок, в ДД.ММ.ГГГГ – 3, в ДД.ММ.ГГГГ – 3, в ДД.ММ.ГГГГ – 12, в ДД.ММ.ГГГГ – 8, в ДД.ММ.ГГГГ – 7, в ДД.ММ.ГГГГ – 7, в ДД.ММ.ГГГГ – 2, в ДД.ММ.ГГГГ – 2, в ДД.ММ.ГГГГ – 26, в ДД.ММ.ГГГГ – 40, в ДД.ММ.ГГГГ – 112, в ДД.ММ.ГГГГ – 22, в ДД.ММ.ГГГГ – 7, в ДД.ММ.ГГГГ – 123 земельных участка. Реализация ФИО1 участков не является разовой сделкой, а носит систематический характер, что свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение прибыли от их продажи. Инспекцией в связи с осуществлением истцом деятельности по извлечению прибыли от отчуждения участков, был применен коэффициент 1.1 и при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №. Поскольку нарушения прав и интересов истца не было, просят в удовлетворении иска отказать (возражения приобщены).

Исследовав материалы дела, учитывая доводы и возражения сторон, суд приходит к следующему.

В развитие закрепленной в ст. 46 Конституции Российско Федерации гарантии на судебную защиту прав и свобод человека и гражданина часть 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ) устанавливает, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов.

В силу положений статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен и основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ (далее ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ).

На основании статьи 388 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, являются налогоплательщиками земельного налога.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Согласно п.1, 2 ст. 390, п.1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. 

ФИО1 является(лся) владельцем земельных объектов, перечисленных в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 4 статьи 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать: 

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса….;

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете ему земельного налога в отношении его земельных участков с кадастровыми номерами №, в чем ему письмом налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № было отказано.

ФИО1, не согласившись с отказом Инспекции в перерасчете земельного налога, обратился с жалобой на данный ответ (вх. от ДД.ММ.ГГГГ №, №), по результатам рассмотрения которой УФНС России по Московской области вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения. 

Обращаясь в суд, ФИО1 просит о признании решения- ответа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № и налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ года незаконными и их отмене.

Суд полагает указанные заявленные административным истцом требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что спорные земельные участки расположены на территории городского округа Егорьевск Московской области, в связи с чем, расчет земельного налога производится на основании Решения совета депутатов городского округа Егорьевск Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

Пунктом 2 Решения от ДД.ММ.ГГГГ №, в редакции действовавшей в момент возникновения спорных отношений, в том числе установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу: 1) 0,3% в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса…; - не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; 2) 1,5% в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых для сельскохозяйственного производства и (или) используемых не по целевому назначению; -прочих земельных участков, в том числе в отношении земельных участков, указанных в подпункте 1 пункта 2 решения, не используемых по целевому назначению. 

По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при индивидуальном жилищном строительстве.

Верховный суд Российской Федерации неоднократно указывал, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в личных целях, применение указанной ставки в отношении земельных участков, приобретенных в целях извлечения прибыли, недопустимо (Определения Верховного суда РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101, от 15.01.2018 №305-КГ17-20424, от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425).

Показания административного истца о необходимости применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу и о неверном применении при расчете земельного налога к принадлежавшим ему земельным участкам повышенной налоговой ставки в размере 1,5 %, вместо 0,3 %, т. к. фактически они используются им по целевому значению и в личных целях, судом проверены и отклоняются.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования. Применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах непосредственно поставлено в зависимости от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета. 

По сведениям, содержащимся в информационном ресурсе Инспекции, поступившим в налоговый орган из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, ФИО1 в 2023 году являлся собственником 158 земельных участков, в том числе 41 оспариваемого, расположенных на территории городского округа Егорьевск Московской области. 

Для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель, вид разрешенного использования земельного участка, но и целевое использование таких земель. 

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией получена информация о том, что спорные земельные участки не используются налогоплательщиком по целевому назначению (земельные участки на местности не обозначены, забор отсутствует, на земле многолетний травостой, здания и какие-либо строения, сооружения, а также признаки проведения строительных работ отсутствуют, что в совокупности свидетельствует о неиспользовании земельных участков по целевому назначению). 

В рамках проводимых мероприятий администрацией городского округа Егорьевск Московской области были осуществлены выезды и осмотр территории земельных участков с кадастровыми номерами: №. 

По результатам выездных обследований земельных участков, администрацией г.о. Егорьевск составлены акты от ДД.ММ.ГГГГ №№, №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, от ДД.ММ.ГГГГ №№, от ДД.ММ.ГГГГ №№, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которым установлено несоответствие фактического использования земельных участков установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению). Администрацией г.о. Егорьевск выявлены признаки нарушения земельного законодательства, в том числе указано на: отсутствие признаков выращивания с/х культур (не вспахана земля, не готова к посеву, отсутствуют всходы, с/х культуры или следы уборки); неиспользование почвы (зарастание древесно-кустарниковой растительностью, сорными травами, задернение почвы); не проводятся кротование почвы, бороздование. 

Основанием для применения налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога послужили установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о том, что ФИО1 осуществляет систематическую деятельность по реализации земельных участков, земельные участки налогоплательщиком не используются по их целевому назначению.

Верховный Суд Российской Федерации (в определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182) указал, что, поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик; а также (в определении от 16.01.2024 № 305-ЭС23-27186) поддержал позицию нижестоящих судов о том, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению. Таким образом, для подтверждения обоснованности применения льготной налоговой ставки налогоплательщику необходимо доказать наличие одновременно двух вышеуказанных условий, что, по мнению суда, административным истцом не было сделано.

Согласно пункту 17 статьи 396 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Неприменение этого коэффициента установлено лишь в случаях, предусмотренных пунктами 7, 7.1, абзацем 5 пункта 10 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 17 статьи 396 НК РФ неприменим при исчислении налога в отношении земельных участков, используемых в коммерческой деятельности. Указанная норма направлена на поддержание граждан при использовании земли для личных (бытовых) нужд для себя как для физического лица.

С 2022 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ, касающиеся порядка налогообложения земельных участков. Согласно пункту 7.2 статьи 396 НК РФ, в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 настоящей статьи, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 настоящего Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 настоящей статьи, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), либо у органа, осуществляющего муниципальный земельный контроль, указанных в пункте 18 настоящей статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

Пунктом 2 статьи 396 Кодекса определено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Как отмечено в заключении Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 09.04.2019 N 3.5-03/486 «По Федеральному закону «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», коэффициент, ограничивающий рост суммы налога не более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом, установлен в целях исключения резкого увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - физических лиц.

Таким образом, введенная норма направлена на поддержание граждан при использовании земли для личных (бытовых) нужд для себя как для физического лица. Данный подход также согласуется с письмами Минфина России от 15.01.2020 N 03-05-06-02/1158, от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083, ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@)), и поддерживается судебной практикой. На неприменение п. 17 ст. 396 НК РФ в коммерческой деятельности предпринимателей также указывают суды кассационной инстанции. Правило, изложенное в п. 17 ст. 396 НК РФ, было введено для предотвращения резкого роста налоговой нагрузки физических лиц по земельному налогу. Таким образом, применение данной нормы возможно лишь в случае использования земли для личных нужд.

Согласно части 2 статьи 62 КАС РФ обязанность доказывания законности решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Из представленных стороной административного ответчика документов следует, что на основании сведений, поступивших из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ являлся (является) собственником 879 земельных участков, расположенных, в том числе, в городском округе Егорьевск с категорией земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для дачного строительства, ведения садоводства, ведения дачного хозяйства и с категорией земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства. ФИО1 начиная с ДД.ММ.ГГГГ производил систематическое отчуждение земельных участков (в ДД.ММ.ГГГГ им было отчуждено 123 участка, он являлся собственником 158 земельных участков).

Администрацией городского округа Егорьевск Московской области были осуществлены выезды и осмотр территории земельных участков ФИО1, по итогам составлены акты о несоответствии фактического использования земельных участков установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 ЗК РФ, муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования. Предметом муниципального земельного контроля является соблюдение юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами обязательных требований земельного законодательства в отношении объектов земельных отношений, за нарушение которых законодательством предусмотрена административная ответственность (пункт 2 статьи 72 ЗК РФ). 

Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установлено, что муниципальный земельный контроль осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, а также на землях городского округа. 

Доводы ФИО1 о том, что акты осмотра администрацией г.о. Егорьевск Московской области принадлежащих ему земельных участков не могут быть допустимыми доказательствами по делу, и не могут подтверждать неиспользование или нецелевое использование им участков уже были предметом судебных разбирательств (дела № и № в рамках которых истец указывал на неверное исчисление земельного налога (за ДД.ММ.ГГГГ гг.) по ряду земельных участков исходя из ставки 1,5%, поскольку часть из них использовалась им для разведения пчел, другая- для осуществления доступа к другим земельным участкам, однако доказательств использования земельных участков для разведения пчел, в других личных целях ФИО1 не было представлено, напротив, судом установлено, что в ходе проведенной камеральной проверки, актов обследования земельных участков, опросов свидетелей выявлено, что ФИО1 приобретались большие по площади земельные участки, которые впоследствии были разделены и на систематической основе реализовывались физическим лицам, что было подтверждено вступившими в законную силу судебными актами по другим делам. 

Законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В статье 11 НК РФ установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 ГК РФ).

Исходя из смысла приведенных положений Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Действия по приобретению земельных участков, относящихся к категориям для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, индивидуального жилищного строительства, ведения дачного хозяйства и по их возмездной реализации не носили характера разовой сделки, участки не предназначались для личных (бытовых) нужд, что свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение ФИО1 прибыли, и не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога, поэтому начисление земельного налога за 2023 год по земельным участкам произведено Инспекцией исходя из налоговой ставки - 1,5 % (в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, пунктом 2.2 Решения Совета).

С учетом установленных обстоятельств, реализация ФИО1 земельных участков в период с 2007 по 2023 годы не является разовой сделкой, а носит систематический характер, что свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение прибыли от продажи земельных участков. 

Доказательств того, что земельные участки в значительном количестве и в различных территориальных образованиях приобретались для удовлетворения личных потребностей, ФИО1 не представлено, в связи с чем оснований для применения для всех имеющихся земельных участков налоговой ставки равной 0,3%, которая по своей сути, является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель в целях удовлетворения личных потребностей по их прямому назначению, не имеется.

Налоговым органом в соответствии с положениями пункта 17 статьи 396 НК РФ, несмотря на отсутствие актов выездного обследования, но с учетом установленных налоговым органом признаков ведения ФИО1 деятельности, направленной на извлечение прибыли, был применен коэффициент 1.1 и при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №

В соответствии с частью 1 статьи 60 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела. Согласно части 1 статьи 61 КАС РФ доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

Учитывая все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что представленные административным ответчиком документы в обоснование возражений по административному иску соответствуют критериям достоверности, достаточности, допустимости и относимости доказательств по настоящему делу. Таким образом, принимая во внимание фактические обстоятельства дела, приведенные правовые нормы и судебную практику, Инспекцией правомерно исчислен земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5% (налоговое уведомление от № от ДД.ММ.ГГГГ) и не был применен коэффициент 1.1.

В соответствии с частью 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Иных доказательств не представлено.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. Совокупность таких условий при рассмотрении настоящего административного дела не установлена.

Оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, принимая во внимание все вышеизложенное, проанализировав вышеприведенные нормы права, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворении заявленных ФИО1 требований, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

ФИО1 в удовлетворении административного иска к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Московской области о признании решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ и о признании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ незаконными и их отмене, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Егорьевский городской суд в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: подпись Сумкина Е.В.