Дело № 2а-81/2025 

УИД 59RS0042-01-2024-003019-79

Мотивированное 

решение

 изготовлено 12.02.2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 февраля 2025 года г. Чернушка

Чернушинский районный суд Пермского края в составе

председательствующего судьи Дьяковой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Антипиной Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании пени, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени.

В обоснование административных исковых требований указано, что налогоплательщик ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ обязан уплачивать установленные налоги. ФИО1 с 20.02.2008 года по 09.11.2020 года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя. Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю произведен расчет страховых взносов с учетом снятия с учета налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя 09.11.2020 года за 2017, 2018, 2019, 2020 года: за 2017 год ОСП в размере 23400 рублей, ОМВ 4590 рублей, за 2018 год ОПС в размере 26545 рублей, ОМС 5840 рублей, за 2019 год ОПС в размере 29354 рублей, ОМС 6884 рублей, за 2020 ОПС в размере 27851,20 рублей, ОМС 7332,32 рублей. Недоимка по страховым взносам на ОПС и на ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020 года списаны решениями о признании безденежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по штрафам и процентам № 696 от 10.04.2023 года, № 2375 от 27.12.2023 года. Всего задолженность по пени страховых взносов на ОПС до 01.01.2023 года составляет 23151,29 рублей. Задолженность по пени страховых взносов на ОМС до 01.01.2023 года составляет 5156,67 рублей. С 01.01.2023 года установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам – Единый налоговый счет. По состоянию на 01.01.2023 года у ФИО1 имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов в размере 131696,52 руб. Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность административного ответчика, на 27.12.2023 года за период с 01.01.2023 года по 27.12.2023 года составляет 6585,59 руб. В виду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета, во исполнение требований ст. ст. 69 и 70 НК РФ административному ответчику направлено требование об уплате задолженности от 25.09.2023 № 51632, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Сумма задолженности, подлежащая взысканию, не превысила 10 000 руб. Срок уплаты по требованию № 51632 – до 28.12.2023 года истекает 28.06.2024 года. Судебный приказ № 2а-1272/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика от 24.05.2024 года отменен определением мирового судьи от 10.06.2024 года в связи с поступившими возражениями налогоплательщика. Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 34893,55 рублей, в том числе пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2017 года в размере 6668,21 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2017 года в размере 1308,39 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2018 года в размере 7340,35 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2018 года в размере 1614,92 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2019 года в размере 5596,11 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2019 года в размере 1312,39 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за налоговый период 2020 года в размере 3546, 62 рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за налоговый период 2020 года в размере 920,97 рублей, пени на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию 10.04.2024 года в размере 6585,59 рублей. 

Представитель административного истца Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю в судебном заседании участия не принимал, извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом почтой России, конверт вернулся с отметкой "истек срок хранения".

Изучив доводы административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Исследовав и оценив материалы дела в их совокупности с доказательствами, проверив юридически значимые обстоятельства по делу, суд приходит к следующему. 

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее-ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее-ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В соответствии со ст. 45 НК РФ, в редакции, действующей по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании ст. 75 НК РФ, в редакции, действующей по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Судом установлено:

ФИО1 в период с 20.02.2008 года по 09.11.2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из ЕГРИП. 

Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю произведен расчет страховых взносов с учетом снятия с учета налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя 09.11.2020 года за 2017, 2018, 2019, 2020 года: за 2017 год ОСП в размере 23400 рублей, ОМВ 4590 рублей, за 2018 год ОПС в размере 26545 рублей, ОМС 5840 рублей, за 2019 год ОПС в размере 29354 рублей, ОМС 6884 рублей, за 2020 ОПС в размере 27851,20 рублей, ОМС 7332,32 рублей.

Срок уплаты страховых взносов в фиксированном размере установлен не позднее 31 декабря. Обязанность по уплате страховых взносов административным ответчиком ФИО1 в установленные законом сроки не исполнена.

В связи с несвоевременным исполнением налоговых обязательств по уплате налога налоговым органом в порядке ст. ст. 72, 75 НК РФ начислены на сумму задолженности пени.

10.04.2023 года Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю вынесено решение № 696 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по пеням, штрафам и процентам ФИО1 на сумму 99142,48 рублей в том числе недоимка –96613 рублей, пени –2529,48 рублей (л.д. 26).

27.12.2023 года Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю вынесено решение № 2375 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности за расчетные периоды, истекшие до 2023 года по недоимке–35083,52 рублей, пени –308,15 рублей (л.д. 27).

Инспекцией административному ответчику направлено налоговое требование № 51632 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 года о необходимости уплаты недоимки в общей сумме 35083,52 рублей, пени в размере 33622,94 рублей со сроком исполнения до 28.12.2023 года (л.д.14).

22.03.2024 года Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25.09.2023 № 51632, в размере 34893,55 рублей (л.д. 12). Решение направлено в адрес ФИО1 почтовым отправлением (л.д. 13). 

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №3 и.о. мирового судьи судебного участка № 2 Чернушинского судебного района Пермского края от 03.09.2021 года по делу № 2а-1585/2021 с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 в сумме 27851,20 руб., пени 244,63 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за период с 01.01.2017 года в сумме 7232,32 руб. 

24.05.2024 года мировым судьей судебного участка №2 Чернушинского судебного района Пермского края по делу № 2а-1272/2024 с ФИО1 взысканы пени по состоянию на 10.04.2024 года в сумме 34893,55 рублей.

10.06.2024 года вынесено определение об отмене судебного приказа на основании заявления должника.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

С 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа и единого налогового счета.

В соответствии с абзацем 28 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, с 01.01.2023 сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик. 

Как следует из материалов дела, в связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени, у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое не погашено.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, с исковым заявлением налоговая инспекция обратилась в районный суд с соблюдением шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ.

Каких-либо доказательств, подтверждающих уплату предъявленной к взысканию налоговым органом пени, административным ответчиком не представлено, в судебном заседании не исследовалось.

Административным истцом заявлены к взысканию пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОПС за 2017 год в размере 6668,21 рублей, за 2018 год в размере 7340,35 рублей, за 2019 год в размере 5596,11 рублей; 2020 год в размере 3546, 62 рублей; пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов по ОМС за 2017 год в размере 1308,39 рублей, за 2018 год в размере 1614,92 рублей, за 2019 год в размере 1312,39 рублей, за 2020 год в размере 920,97 рублей, пени на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию 10.04.2024 года в размере 6585,59 рублей. 

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу, страховым взносам.

Как указано выше, исходя из положений п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, страховых взносов, разграничение процедуры взыскания налогов, страховых взносов и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Так как сумма недоимки по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, оснований для взыскания производных от указанной суммы пеней не имеется.

Учитывая, что налоговая задолженность за 2017-2020 годы на основании решений налогового органа от 10.04.2023 года, от 27.12.2023 года признана безденежной, следовательно, пени, начисленные на данную задолженность в сумме 34893,55 рублей взысканию не подлежат.

С учетом вышеизложенного, учитывая заявленные истцом к взысканию пени, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю удовлетворению не подлежат. 

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании пени оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Чернушинский районный суд Пермского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Н.В. Дьякова