Дело (УИД) № 18OS0000-01-2024-000285-14 

Производство № 3а-15/2025 (3а-290/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 февраля 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Идиятуллиной Л.Д.,

с участием:

прокурора Добрых А.В.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РКТ» о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РКТ» (далее по тексту – ООО «РКТ», административный истец, Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующим со дня принятия пункт 3 постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» в части признания утратившим силу пункта 11378 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>. Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, в пункт 11378 которого было включено названное нежилое здание, принадлежащее административному истцу. Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» в постановление от 17 октября 2022 года № 555 были внесены изменения, а именно признан утратившим силу пункт 11378 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее по тексту – Перечень на 2023 год). Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года названный объект недвижимости был включен в Перечень на 2023 год, постольку в соответствии с положениями Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (часть 3 статьи 1, часть 2 статьи 1.1) (далее по тексту – Закон Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ) ставка налога на имущество для указанного объекта недвижимости составляла 0,5% от кадастровой стоимости объекта недвижимости. После исключения данного объекта из Перечня на 2023 год в соответствии пунктом 4 статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ ставка налога на имущество для указанного объекта недвижимости составила 2% от кадастровой стоимости. Административный истец полагает, что оспариваемый нормативный правовой акт нарушает его права, так как незаконно возлагает на него обязанность уплачивать имущественный налог в повышенном размере. 

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, Публично-правовая компания «Роскадастр», Администрация муниципального образования «Город Ижевск» (т.2 л.д.124-128, 146-152, т.3 л.д.96-99).

В судебное заседание представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, Публично-правовой компании «Роскадастр», Администрации муниципального образования «Город Ижевск» не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте судебного разбирательства. 

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административное исковое заявление поддержал по доводам, изложенным в нем, просил его удовлетворить. 

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления. Суду пояснил, что основанием для исключения заявленного объекта недвижимости из Перечня на 2023 год явились данные о здании, содержащиеся в ЕГРН, а также данные, полученные в результате фактического обследования данного объекта недвижимости, в ходе которого установлено, что здание используется для размещения гаража, склада, производственного участка. Соответственно данное здание не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Прокурор Добрых А.В. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

Выслушав объяснения представителя административного истца, представителя административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав материалы настоящего административного дела, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Материалами дела подтверждается, что ООО «РКТ», являясь правопреемником ЗАО «Роскультторг», с 5 апреля 2002 года является собственником объекта недвижимости – нежилого здания, площадью 1 320,9 кв.м., с кадастровым номером №, имеющего вид разрешенного использования – «склады и оптовые базы IV-V классов. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки (ПД1)», расположенного по адресу: 

<

адрес> (т.1 л.д.17-20,160-161, т.2 л.д.3-5).

Здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, относящегося к категории - земли населенных пунктов. С 23 ноября 2004 года по 16 января 2024 года данный земельный участок имел вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли. С 17 января 2024 года данный земельный участок имеет вид разрешенного использования – склады и оптовые базы IV-V классов. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки (ПД1). С октября 2007 года по ноябрь 2023 года земельный участок с кадастровым номером № находился у административного истца в аренде на основании договора аренды от 28 апреля 2007 года №4017, заключенного с Администрацией города Ижевска. С 5 декабря 2023 года названный земельный участок находится у административного истца в собственности (т.1 л.д.21-37,131,136,141 оборот, т.2 л.д.7-10,68-80). 

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в редакции оспариваемого в части постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент утверждения Перечня на 2023 год, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», действующего на момент принятия оспариваемого постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252.

Судом установлено, что здание с кадастровым номером № было включено административным ответчиком под пунктом 11378 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, и, соответственно было исключено из названного Перечня на основании постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности нежилым зданием с кадастровым номером №, является плательщиком налога на имущество организаций. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный истец, как собственник нежилого здания с кадастровым номером №, и плательщиком налога на имущество организаций, размер которого исчисляется из кадастровой стоимости объекта недвижимости, является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом. Поскольку права административного истца в связи с исключением принадлежащего ему объекта недвижимости из Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативного правового акта в соответствующей части.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики. 

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555. 

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, объект недвижимости с кадастровым номером №, находящийся у административного истца в собственности, вошел в данный перечень, что нашло отражение в пункте 11378.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» в постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 внесены изменения, а именно пункт 11378 Перечня на 2023 год признан утратившим силу. Действие данных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (пункт 5 постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252).

Постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 14 мая 2024 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 мая 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии постановления Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», а также при принятии постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» порядок их принятия соблюден, а именно названные нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555, в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252, вступило в силу, является действующим, административное исковое заявление подано суд в период действия данного нормативного правового акта.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Основные начала законодательства о налогах и сборах установлены статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1).

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установлены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; жилых помещений, жилых строений, многоквартирных домов, наемных домов, садовых домов, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: 

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, в силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме, в том числе обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Положения). 

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра исследуемого объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, на момент включения его в Перечень на 2023 год не проводилось.

Стороной административного истца в обоснование довода о фактическом использовании заявленного здания с кадастровым номером № на момент утверждения Перечня на 2023 год в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в торговых целях, и, соответственно о незаконном исключении данного объекта недвижимости из указанного нормативного правового акта, в материалы дела представлен договор аренды нежилого помещения №40 от 15 июня 2022 года, а также акты приема-передачи от 15 июня 2022 года, от 31 декабря 2022 года, из содержания которых следует, что ООО «РКТ» передало ООО «Романовъ и С» во временное пользование здание с кадастровым номером №114 общей площадью 1 320,9 кв.м. для целей размещения оптово-торговой базы строительных материалов. 31 декабря 2022 года указанное здание арендатором возращено арендодателю (т.2 л.д.162-164, т.4 л.д.6-7).

Вместе с тем, термин «оптово-торговая база» не свидетельствует о фактическом размещении в соответствии с указанным договором аренды в исследуемом здании именно торгового объекта, как это указано в подпункте 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятие «торговый объект» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст, являющегося действующим на дату принятия Перечня на 2023 год.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «торговая база» в законодательстве отсутствует и оно не является тождественным понятию «торговый объект», и может предусматривать размещение объектов складского назначения различного профиля, не относящихся к торговым объектам.

Подобная правовая позиция сформулирована в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2021 года №9-КАД21-8-К1.

Более того, сведения, изложенные в вышеназванном договоре аренды нежилого помещения №40 от 15 июня 2022 года, входят в противоречие со сведениями, изложенными в договоре аренды нежилого помещения №31 от 10 января 2022 года, заключенном между ООО «Культторг» (субарендодателем) и ООО ОП «АССО-ИЖ» (субарендатором), и в дополнительном соглашении к нему от 30 декабря 2022 года, согласно которым субарендатору во временное пользование передано нежилое помещение, расположенное по адресу: г. 

<

адрес>» площадью 40 кв.м. под склад. Период действия данного договора определен с 10 января 2022 года по 31 марта 2023 года. При этом реальность исполнения данной сделки подтверждается представленными актами приема оказанных услуг (т.3 л.д.169-179).

Таким образом, при наличии между ООО «Культторг» и ООО ОП «АССО-ИЖ» действующего договора аренды в отношении помещения площадью 40 кв.м. в исследуемом здании, в период его действия между ООО «РКТ» и ООО «Романовъ и С» 15 июня 2022 года заключается договор аренды в отношении всех помещений в здании с кадастровым номером № площадью 1 320,9 кв.м., что не может быть признано достоверным.

В этой связи, в соответствии с положениями статьи 61 КАС РФ суд признает договор аренды нежилого помещения №40 от 15 июня 2022 года, а также акты приема-передачи от 15 июня 2022 года, от 31 декабря 2022 года недопустимыми доказательствами, в связи с чем, не принимает их во внимание.

Также в материалах дела имеются иные договоры аренды в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: 

<

адрес>, однако при проверке данных договоров, суд приходит к выводу, что большая их часть заключена в отношении других объектов недвижимости, находящихся по этому же адресу, а в тех договорах, которые заключены в отношении здания с кадастровым номером №литера В) цель использования помещений либо не указана, либо она не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо договор заключен на иной налоговый период (т.2 л.д.89-99, 102-104, 107-113, 115-120, 200-201, т.3 л.д.51-94,169-196).

Гарантийные письма, которые были представлены в регистрирующий орган, не могут подтверждать фактические арендные отношения и площадь помещений, фактически занимаемых данными организациями, в том числе под офисы (т.2 л.д.114,121,122).

Кроме того, наличие зарегистрированной по спорному адресу контрольно-кассовой техники в отсутствие определенного в установленном порядке вида фактического использования, об использовании исследуемого здания более чем на 20 процентов от общей площади под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, также не свидетельствует (т.2 л.д.196-197).

Согласно сведений, предоставленных Бюджетным учреждением Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества», при проведении государственной кадастровой оценки по состоянию на 1 января 2019 года, в том числе была определена кадастровая стоимость здания с кадастровым номером №. В ходе производства оценки данный объект поступил в перечне объектов недвижимости со следующими данными: наименование – гараж, назначение – нежилое, площадь 1 320,9 кв.м., в соответствии с которыми был присвоен код расчета вида использования 0305 «Гаражи производственные, ведомственные гаражи для легковых автомобилей». Результаты указанной кадастровой оценки данного объекта недвижимости действовали, в том числе в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года (т.4 л.д. 8).

В соответствии с актом обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером № от 29 февраля 2024 года (обследование проведено комиссией Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики 29 февраля 2024 года в порядке постановления Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270) объект недвижимости с кадастровым номером № признан нежилым зданием, являющимся гаражом, используемым в целях размещения гаража, склада, производственного участка и не отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (т.1 л.д.66-78). 

При указанных обстоятельствах, оценивая вышеприведенные доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что исходя из критерия фактического использования здание с кадастровым номером № не подлежало включению в Перечень на 2023 год.

Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее по тексту – ЕГРН) как о ранее учтенном объекте недвижимости 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта здания (строения) (инвентарный номер 28894), выполненного Городским бюро технической инвентаризации г. Ижевска, с площадью 1 320,9 кв.м., назначением – нежилое здание, наименованием – гараж (т.1 л.д.81-85,131,173-225, т.2 л.д.13-66,82-86). 

5 июля 2024 года в ЕГРН внесены изменения о наименовании и виде разрешенного использования здания с кадастровым номером № на основании заявления от 1 июля 2024 года № КУВД-001/2024-28532774 и технического плана от 27 июня 2024 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО3, наименование – «отсутствует», вид(ы) разрешенного использования – «Склады и оптовые базы IV-V классов. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки (ПД1)» (т.1 л.д.131,153-172). 

Такое наименование здания как «Гараж» однозначно не предусматривает размещение в указанном здании объектов делового, административного или коммерческого назначения, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания.

Более того, наименование здания, содержащееся в Едином государственном реестре недвижимости, в силу положений статьи 378.2 НК РФ, не предусмотрено в качестве условия признания его объектом налогообложения в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с указанными обстоятельствами, согласно сведений Единого государственного реестра недвижимости заявленное здание не могло быть включено в Перечень на 2023 год.

Как было указано выше, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта здания (строения) (инвентарный номер 28894), выполненного Городским бюро технической инвентаризации г. Ижевска.

Из экспликации названного технического паспорта следует, что здание гаража площадью 1 320,9 кв.м. (литера В) состоит из помещений, имеющих следующее назначение:

1 этаж: гаражи 66,7 кв.м., 72,9 кв.м., 525,2 кв.м.; электрощитовые 16,7 кв.м., 12,4 кв.м.; кладовая 6,1 кв.м.; коридоры 5,6 кв.м., 16,2 кв.м., 35,0 кв.м., 8,6 кв.м.; аккумуляторная 20,1 кв.м., 4,0 кв.м.; склады 22,1 кв.м., 21,8 кв.м., 17,7 кв.м., 17,7 кв.м.; лестничная клетка 14,7 кв.м.; тамбур 3,3 кв.м., мастерские 47,7 кв.м., 67,9 кв.м., бойлерная 35,4 кв.м., вентиляционная 26,9 кв.м. Итого по 1 этажу 1 064,7 кв.м.

2 этаж: лестничная клетка 15,9 кв.м., коридоры 11,1 кв.м., 8,2 кв.м., 16,9 кв.м., 6,1 кв.м.; раздевалки 26,3 кв.м., 23,6 кв.м.; душевые 1,6 кв.м., 1,6 кв.м., 25,5 кв.м.; туалеты 1,7 кв.м., 3,4 кв.м., 2,1 кв.м.; умывальная 2,5 кв.м.; вентиляционные 12,7 кв.м., 14,8 кв.м.; комната отдыха 32,4 кв.м.; бассейн 40,0 кв.м.; сауна 7,9 кв.м.; электрощитовая 1,9 кв.м. Итого по 2 этажу 256,2 кв.м. (т.1 л.д.81-85,173-225, т.2 л.д.13-66, 82-86).

Итого общая площадь здания (литера «В») по данному техническому паспорту составляет 1 320,9 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН.

При этом помещений, предусматривающих размещение объектов в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно сведениям приведенного технического паспорта, не имеется. 

Как было указано выше, понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, действовавшего на момент принятия Перечня на 2023 год.

Повторим, что торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «склад» отражено в пункте 33 названного ГОСТ, это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. При этом, к складским операциям указанный ГОСТ относит операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Для включения складских помещений в состав торговых объектов недостаточно установить, что склад предназначен или используется в деятельности по продаже товаров (услуг), необходимо, чтобы он был функционально взаимосвязан с помещением, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

В рассматриваемом случае из содержания вышеназванного технического паспорта не представляется возможным установить указанные признаки.

Изучив представленную в материалах дела техническую документацию на исследуемое здание, актуальную на момент принятия Перечня на 2023 год, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не мог быть включен в Перечень на 2023 год в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером № на момент утверждения Перечня на 2023 год находилось в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющего в указанный период времени вид разрешенного использования – «Для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли», и находящегося у административного истца в аренде. 

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 12 мая 2017 года № 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке», виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» утверждены Классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 «бытовое обслуживание» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 «деловое управление» (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);

- к коду вида разрешенного использования 4.2 «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)» отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м. с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- к коду вида разрешенного использования 4.4. «магазины» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м. в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары);

- к коду вида разрешенного использования 4.6. «общественное питание» отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным Кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № – «для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли», действующего на момент утверждения Перечня на 2023 год, имеет смешанный характер, что не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости к административно-деловому центру либо торговому центру (комплексу). Такой вид разрешенного использования земельного участка не является конкретно определенным, он не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ и не свидетельствует однозначно о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Суд полагает, что включение объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень на 2023 год по названному критерию противоречит налоговому законодательству и не может быть признано правильным.

Кроме того в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, объекты капитального строительства с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2, должны иметь общую площадь свыше 5 000 кв.м. Однако принадлежащий административному истцу объект недвижимости имеет площадь 1 320,9 кв.м., в связи с чем не мог быть отнесен к торговым объектам.

Термин «комплекс зданий для ведения оптовой и розничной торговли», содержащийся в виде разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует о размещении именно торгового объекта или торгового центра, как это указано в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было указано выше, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Кроме того, в соответствии с пунктами 53, 54 приведенного Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст:

торговый центр - совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;

торговый комплекс - совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Следовательно, для того чтобы признать объект недвижимости торговым объектом или центром, его площадь должна включать в себя помещения, предназначенные для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей, а также совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги торговой деятельности.

Размещенный на земельном участке с кадастровым номером № исследуемый объект капитального строительства в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, на дату принятия Перечня на 2023 год имел наименование «Гараж».

При таких обстоятельствах в материалах дела отсутствуют доказательства того, что здание с кадастровым номером № соответствует вышеназванным требованиям, необходимым для признания его торговым объектом, а равно - торговым центром или торговым комплексом.

Таким образом, здание с кадастровым номером 18:26:041156:114 было формально отнесено Правительством Удмуртской Республики к объекту недвижимого имущества, подлежащего включению в Перечень на 2023 год.

Между тем Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4», от 13 декабря 2016 года № 28-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда Алтайского края», от 10 марта 2017 года № 6-П «По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С. Аринушенко, Б.Г. и других», от 11 февраля 2019 года № 9-П «По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона «Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с жалобами граждан ФИО5 и ФИО6»).

При включении заявленного здания в Перечень на 2023 год Правительством Удмуртской Республики не приняты во внимание и позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, основана, в частности, на том, что Градостроительный кодекс Российской Федерации (часть 1 статьи 37) различает виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, а именно: основные; условно разрешенные; вспомогательные, которые допустимы только в дополнение к основным и условно разрешенным для совместного с ними осуществления. Виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства устанавливаются по каждой территориальной зоне, и обязательно - основные виды для каждой территориальной зоны, в отношении которой устанавливается градостроительный регламент (части 2 и 2.1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). По общему правилу, основные и вспомогательные виды выбираются правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства из видов, предусмотренных зонированием территорий, самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (часть 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом если в статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, налогоплательщик не лишен законной возможности инициировать указанное изменение, с тем чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости, то арендующий землю налогоплательщик в такой возможности ограничен.

С учетом указанной конституционно-правовой позиции суд учитывает, что земельный участок с кадастровым номером №, на котором расположено здание с кадастровым номером №, на момент принятия Перечня на 2023 год находился у административного истца в аренде.

Следовательно, административный истец, будучи арендатором указанного земельного участка, имевшего вид разрешенного использования - «для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли», был лишен законной возможности инициировать изменение вида разрешенного использования земельного участка в случае, если расположенный на нем объект налогообложения в юридически значимый период времени использовался в целях, не предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Более того, 17 января 2024 года вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № был изменен на «Склады и оптовые базы IV-V классов. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки (ПД1)», который однозначно не предусматривает возможность использования находящихся на нем объектов капитального строительства в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и который был актуальным на дату принятия оспариваемого административным истцом постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики».

При таких обстоятельствах исследуемое здание с кадастровым номером № не могло быть отнесено к торговым центрам исключительно по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ приведенных положений Конституционного Суда Российской Федерации позволяет прийти к выводу, что не допускается определение налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), исследуемое нежилое здание не могло быть включено в Перечень на 2023 год только лишь по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено. 

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести заявленное здание с кадастровым номером № к объектам недвижимости, которые подлежат включению в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, не позволяет ни действующий в юридический значимый период времени вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения, содержащиеся о данном объекте в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении указанного объекта недвижимости, ни сведения о фактическом использовании данного объекта на дату принятия Перечня на 2023 год, а также в соответствующий налоговый период 2023 года.

Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными доказательствами, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что нежилое здание с кадастровым номером № являлось административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку размещено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривал размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также о том, что предназначением заявленного объекта недвижимости в юридически значимый период времени являлось размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов общей площади здания, административный ответчик не располагал на момент принятия Перечня на 2023 год.

Следовательно, объект недвижимости с кадастровым номером № изначально был включен в Перечень на 2023 год необоснованно.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о наличии у административного ответчика предусмотренных законом оснований для исключения объекта недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год путем принятия оспариваемого постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики», поскольку заявленное нежилое здание в юридически значимый период времени не обладало признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, а также соответствует статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Обращаясь с настоящим административным иском, ООО «РКТ» указало, что в результате исключения объекта недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год Общество вынуждено нести повышенное налоговое бремя по налогу на имущество организаций за 2023 год, поскольку в соответствии с положениями Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» ставка налога на имущество для указанного объекта недвижимости стала составлять 2% от кадастровой стоимости, в то время как при нахождении объекта недвижимости в соответствующем Перечне ставка налога составляла бы 0,5% от кадастровой стоимости. Данные обстоятельства, по мнению административного истца, ухудшили положение Общества как налогоплательщика и нарушили его законные интересы.

Вместе с тем, по смыслу пунктов 2, 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов.

Такой перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, регулируя сферу публичных правоотношений, связанную с налогообложением, и носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, и не содержит норм, регулирующих вопросы налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы, каких-либо новых условий или изменения порядка налогообложения, установленного законом.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня на 2023 год) налоги и сборы, установление которых отнесено федеральным законом к ведению субъекта Российской Федерации, а также порядок их взимания устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание принципы налогообложения, а также цели определения перечня объектов недвижимого имущества, при несоответствии объекта недвижимости установленным в статье 378.2 Налогового кодекса критериям его включение в такой перечень нельзя признать правомерным.

В данном случае, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на внесение в перечень изменений в части исключения уполномоченным органом из перечня объектов, не соответствующих установленным статьей 378.2 НК РФ критериям.

При формировании перечней объектов недвижимого имущества и при внесении в них изменений уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не наделен правом на оценку соотношения предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций налоговых ставок, применяемых к конкретному виду имущества, поскольку это выходит за пределы его полномочий.

Оспариваемый административным истцом нормативный акт не свидетельствует об ухудшении положения налогоплательщика, поскольку не определяет налоговые обязанности в размере большем, чем предусмотрено налоговым законодательством, создает условия законного и справедливого налогообложения, что отвечает требованиям статьи 57 Конституции Российской Федерации об обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

В данном случае внесение изменений в ранее сформированный Перечень объектов недвижимого имущества хотя и за прошлый налоговый период путем исключения из него объекта недвижимости, необоснованно включенного в него, направлено на устранение допущенной ошибки при формировании Перечня и во всяком случае осуществляется в интересах налогоплательщика.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отсутствии нарушения прав административного истца и, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного административного иска.

В случае наличия налогового спора административный истец не лишен возможности разрешить его с налоговым органом в установленном действующим законодательством порядке.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. 

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете «Известия Удмуртской Республики», газете «Удмуртская правда», газете «Удмурт дунне», или путем размещения (опубликования) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики. 

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления в законную силу.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Поскольку административному истцу отказано в удовлетворении административного иска, постольку судебные расходы по оплате государственной пошлины, понесенные им при обращении в суд, возмещению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Общества с ограниченной ответственностью «РКТ» о признании недействующим со дня принятия пункта 3 постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 мая 2024 года № 252 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Удмуртской Республики» в части признания утратившим силу пункта 11378 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 5 марта 2025 года.

Судья К. Ю. Малков

Копия верна:

Судья К. Ю. Малков