Дело № 2а-2855/2021

25RS0001-01-2021-002396-73

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 июня 2021 года 

Ленинский районный суд г. Владивостока в составе:

председательствующего судьи Ярошевой Н.А.

при секретаре Новосёловой Д.И., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

представитель административного истца обратилась в суд с названным административным иском, в обоснование заявленных требований указав, что ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем, обязан был оплачивать авансовые платежи в соответствии со ст. 227 НК РФ. Так, налогоплательщику исчислен авансовый платеж за 2019 по НДФЛ в размере 

<

данные изъяты> руб. со сроком оплаты ДД.ММ.ГГГГ. Также ФИО1 за 2018 были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 

<

данные изъяты> руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 

<

данные изъяты> руб. Налоги ФИО2 оплачены. На основании ст.75 НК РФ исчислены пени. В соответствии со ст.69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № 13401 от 07.02.2020 со сроком оплаты до 25.03.2020. Требование не исполнено. Согласно сведениям карточки расчетов с бюджетом, в настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность в виде неуплаченных сумм налога за 2018, 2019 года: налог в размере 

<

данные изъяты> руб., пени в размере ФИО4 руб., на общую сумму 

<

данные изъяты> руб. Судебный приказ в отношении налогоплательщика был вынесен 29.05.2020 мировым судьей судебного участка №1 Ленинского судебного района г.Владивостока, отменен определением от 22.09.2020. Просит взыскать с ФИО2 недоимки за 2018, 2019 года: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - пени в размере 

<

данные изъяты> руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - пени в размере 200,26 руб.; налог на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ, в размере 

<

данные изъяты> руб., пени в размере 

<

данные изъяты> руб. 

Представитель административного ответчика, действующая на основании доверенности ФИО3, возражала против удовлетворения требований по доводам и основаниям, изложенным в письменных возражениях, пояснила, что сумма дохода ФИО2 за 2019 год составила 0 руб. В связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи (2019 год), они утратили статус авансовых, а у ФИО2 наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанный с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащий уплате до 15 июля календарного года, следующего за отчетным, в связи с чем, в настоящее время налоговый орган утратил возможность взыскания с административного ответчика суммы авансового платежа по НДФЛ за 2019 год в размере 

<

данные изъяты> руб., рассчитанной на основании предполагаемого дохода. Сумма пени в размере 

<

данные изъяты> руб. рассчитана в отношении суммы авансового платежа по НДФЛ за 2019 год в размере 

<

данные изъяты> руб. Поскольку по итогам 2019 года сумма подлежащего административным ответчиком уплате НДФЛ 0 рублей, оказалась меньше суммы авансового платежа, рассчитанного налоговым органом за указанный период, то соответствующие суммы пени подлежали соразмерному уменьшению. Утрата возможности принудительного взыскания налога, на сумму которого начислены пени, влечет невозможность взыскания пени. Возможность принудительного взыскания с ФИО2 сумм страховых взносов за 2018 год налоговым органом утрачена, что подтверждается решением Ленинского районного суда г.Владивостока от 14.04.2021. Просит в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю о взыскании с ФИО2 недоимки в размере 

<

данные изъяты> руб. отказать в полном объеме. 

Представитель административного истца, административный ответчик в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения были уведомлены надлежащим образом, ходатайства об отложении слушания либо о рассмотрении дела в их отсутствие в адрес суда не поступали, причины неявки суду не известны.

Суд, выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, оценивая доказательства в их совокупности, находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, определены в статье 227 НК РФ.

Согласно п.2 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п.3 ст.227 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Согласно п.3 ст.58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Как следует из пунктов 8, 10 статьи 227 НК РФ, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование урегулированы Главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. 

На основании пп.2 п. 1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 в 2018-2019 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлял предпринимательскую деятельность, что подтверждается материалами дела и не оспаривалось представителем ответчика в судебном заседании. 

В установленный законом срок административным ответчиком не были оплачены авансовые платежи и страховые взносы, доказательства обратного в материалах дела отсутствуют, в судебное заседание не предоставлены, в связи с чем, административному ответчику были начислены пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО2 через личный кабинет было направлено требование № 13401 от 07.02.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) в сумме: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей: в размере 

<

данные изъяты> руб., пени 

<

данные изъяты>.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 

<

данные изъяты> руб., пени 

<

данные изъяты>.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 в сумме 

<

данные изъяты> руб., пени 

<

данные изъяты>., со сроком исполнения до 25.03.2020.

Из административного искового заявления следует, что в настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность в виде неуплаченных сумм недоимки за 2018, 2019 года: пени по страховые взносам на обязательное медицинское страхование в размере 

<

данные изъяты> руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 

<

данные изъяты> руб.; налог на доходы физических лиц в размере 

<

данные изъяты> руб., пени в размере 

<

данные изъяты> руб. 

Вместе с тем, в соответствии со статьями 45,46 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Таким образом, можно сделать вывод, что авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода и следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Поскольку окончательная сумма НДФЛ определяется по итогам налогового периода и задолженность по данному налогу может возникнуть только после истечения срока уплаты соответствующего налога (15 июля календарного года, следующего за отчетным), то после истечения указанного срока авансовые платежи утрачивают статус и не могут быть взысканы в качестве самостоятельного платежа. 

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 налоговая декларация за 2019 о предполагаемом доходе за 2018 по форме ;-НДФО не подвелась, авансовые платежи исчислены налоговым органов исходя из декларации по форме 3-НДФЛ за 2018. 

Вместе с тем, ответчиком в установленном порядке была представлена в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, в которой была указана исчисленная им общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет в размере 0 рублей, указанная сумма была исчислена исходя из налоговой базы в размере 

<

данные изъяты> руб. с учетом суммы налоговых вычетов в размере 

<

данные изъяты> рубль, что подтверждается имеющимися в материалах дела налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), описью вложения ФГУП «Почта России», кассовым чеком от 14.05.2020.

Согласно сведениям о ходе проведения камеральных налоговых проверок и решениях на возврат, налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета, заявленная налогоплательщиком, в полном объеме.

Таким образом, суд полагает обоснованным довод представителя ответчика о том, что в связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи (2019 год), они утратили статус авансовых, а у административного ответчика наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля календарного года, следующего за отчетным, в связи с чем, суд приходит к выводу, что оснований для взыскания с ФИО2 суммы авансового платежа по НДФЛ за 2019 год в размере 

<

данные изъяты> руб. не имеется.

Из содержания ст.ст. 46 и 75 НК РФ следует, что уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. 

Таким образом, если утрачена возможность принудительного взыскания налога, на сумму которого начислены пени, то пени также не могут быть взысканы с налогоплательщика. 

Поскольку требование истца о взыскании с ФИО2 суммы авансового платежа по НДФЛ за 2019 год в размере 

<

данные изъяты> руб. оставлено без удовлетворения, оснований для взыскания с ответчика пени, начисленных на сумму авансового платежа, также не имеется. 

Решением Ленинского районного суда г.Владивостока от 14.04.2021 в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 отказано.

В связи с чем, требование истца о взыскании с ФИО2 пени по страховым взносам на ОМС в размере 

<

данные изъяты>., пени по страховым взносам на ОПС в размере 

<

данные изъяты>. удовлетворению не подлежит. 

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом требований к ФИО2 в полном объеме.

По изложенному, руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, 

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности отказать.

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Ленинский районный суд г.Владивостока в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Ярошева

Мотивированное решение изготовлено 09.07.2021