дело № 2а-1615/2021

УИД 66RS0002-02-2021-000992-53

Мотивированное 

решение

 изготовлено 04 июня 2021 года.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 июня 2021 года город Екатеринбург

Железнодорожный районный суд города Екатеринбурга в составе:

председательствующего судьи Гребенщиковой Н.А., 

при секретаре Юриной Н.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 4590 рублей, пени в размере 17 рублей 79 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период, начиная с 01 января 2017 года в размере 22598 рублей 39 копеек. пени в размере 90 рублей 68 копеек, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 531595 рублей, пени в размере 63751 рубль 53 копейки, штраф в размере 265797 рублей 50 копеек, по пени за неуплату налога, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в размере 18679 рублей 92 копейки. 

В обоснование требований указано, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до 24 июля 2018 года. Будучи индивидуальным предпринимателем ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. 09 января 2018 года административный ответчик представил налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2016 год. Согласно данной декларации налогоплательщик не исчислил налог к уплате в бюджет (представлена нулевая отчетность). При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что в результате отражения налогоплательщиком сумм, полученных доходов и понесенных расходов по итогам 2016 года, не исчислена сумма налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за данный налоговой период в размере 531595 рублей. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение № 5087 от 18 июля 2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 159478 рублей 50 копеек, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 106319 рублей, а также указано о взыскании налога в размере 531595 рублей и пени в размере 63751 рубль 53 копейки. Кроме того, административный ответчик является плательщиком страховых взносов в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с тем, что обязанность по уплате налога, штрафа, страховых взносов, пени ФИО2 не были исполнены, в его адрес были направлены налоговые требования. Требования налогового органа административным ответчиком также удовлетворены не были, что послужило основанием для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа. После отмены 22 января 2021 года судебного приказа административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования поддержала, просила удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания по последнему известному суду месту жительства, в суд не явился, ходатайство об отложении судебного разбирательства, возражений по заявленным требованиям не направил. 

На основании изложенного, с учетом положений статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

В соответствии с абзацем 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела и установлено судом в период с 03 октября 2016 года по 24 июля 2018 года ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации он выбрал в качестве налогового режима упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

На основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения индивидуального предпринимателя

не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

09 января 2018 года ФИО2 была подана налоговая декларация за 2016 года, в которой исчисление налога в бюджет не произведено.

По результатам налогового контроля административным истцом было вынесено решение от 18 июля 2018 года № 5087 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 159478 рублей 50 копеек, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 106319 рублей, а также выплатой налога в размере 531595 рублей, пени в размере 63751 рубль 53 копейки. Данное решение ФИО2 не было обжаловано.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Из расчетов, представленных административным истцом, следует, что задолженность административного ответчика ФИО2 составляет:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, начисленные за период, начиная с 01 января 2017 года в размере 22598 рублей 39 копеек (с учетом частичной оплаты);

- по страховым взносам, на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начисленные запериод, начиная с 01 января 2017 года в размере 4 590 рублей.

Расчет страховых взносов, подлежащих уплате административным ответчиком судом проверен, является верным.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов, налогов обеспечивается пенями.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, сборов, страховых взносов.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

За неисполнение обязанности по оплате страховых взносов, налога налоговым органом ФИО2 насчитаны пени:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в размере 17675 рублей 51 копейка;

- на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 1095 рублей 09 копеек;

- на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 17 рублей 79 копеек.

Расчет пени является арифметически верным, судом проверен, административным ответчиком не оспорен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Обязанность по уплате налога, страховых взносов, штрафа ФИО2 не была исполнена, в связи с чем Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области в адрес налогоплательщика были направлены требования от 24 января 2018 года № 3518 со сроком исполнения до 13 февраля 2018 года, от 11 сентября 2018 года № 5656 со сроком исполнения до 01 октября 2018 года, от 19 декабря 2018 года № 2580 со сроком исполнения до 02 января 2019 года.

Данные требования в добровольном порядке налогоплательщиком исполнены не были.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно частям 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно требованиям от 24 января 2018 года № 3518, от 11 сентября 2018 года №5656 шестимесячный срок на обращение с заявлением о взыскании с ФИО2 страховых взносов, налога, штрафа, пени истекал 13 августа 2018 года по требованию №3518, 01 апреля 2019 года по требованию № 5656. 

С заявлением о выдаче судебного приказа МИФНС России № 24 по Свердловской области обратилась 17 апреля 2019 года, то есть с пропуском установленного законом срока.

После отмены 22 января 2021 года судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с административным иском 29 марта 2021 года, то есть в установленный законом срок.

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Объективных причин, препятствующих своевременному обращению административного истца за судебной защитой, не установлено.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи заявления о выдаче судебного приказа процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Следует учитывать, что своевременность подачи заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи, с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Таким образом, требования налогового органа в данной части удовлетворению не подлежат.

Не подлежат удовлетворению требования административного истца о взыскании с ФИО2 пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в размере 17675 рублей 51 копейка, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 1095 рублей 09 копеек по следующим основаниям.

В силу подпунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств Налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пени осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налогов, взносов, уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога. 

Принимая во внимание, что требование о взыскании пени является производным от основного требования о взыскании недоимки по страховым взносам, то при предъявлении самостоятельных требований о взыскании пени проверке подлежат не только соблюдение порядка направления требования о взыскании пени (пункт 8 статьи 69, пункт 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и срока обращения в суд о взыскании пени (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации), но и следующие обстоятельства: была ли произведена уплата недоимки по налогу и когда; был ли соблюден порядок взыскания недоимки налоговым органом в случае ее неуплаты налогоплательщиком, и предъявлялись ли требования о взыскании недоимки в суд.

Судом установлено нарушение административным истцом сроков предъявления требований о взыскании недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в суд.

Оценивая изложенное в совокупности суд исходит из того, что пени по страховым взносам, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не могут быть взысканы, поскольку налоговым органом не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию недоимки по страховым взносам, налогам. 

В связи с изложенным, требования Межрайонная ИФНС России № 24 по Свердловской области удовлетворению не подлежат в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Железнодорожный районный суд города Екатеринбурга.

Судья Н.А. Гребенщикова