Дело № 2а-1379/2017 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 мая 2017 года г. Чебоксары

Ленинский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Степановой Н.А., 

при секретаре Афанасьевой С.Ю., 

с участием представителя административного истца ФИО7,

представителей административного ответчика ИФНС России по адрес ФИО10, ФИО11, ФИО9, одновременно представляющей интересы заинтересованного лица УФНС по ЧР,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 к Инспекции ФНС по адрес о признании решения ----- от 02.12.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, 

установил:

ФИО5 обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, в обоснование которого указала, что ИФНС России по адрес в отношении нее проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов. По результатам налоговой проверки ИФНС России по адрес приняла решение ----- от дата о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение). ФИО5 подала апелляционную жалобу на решение в Управление ФНС по ЧР, решением которого от дата ----- в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, решение ИФНС по адрес оставлено в силе.

Решение ИФНС по адрес административный истец считает незаконным и необоснованным по следующим основаниям.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что из указанного дохода ФИО5 в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2013 и 2014 годы не включены следующие суммы:

дата получен доход в размере ------, из указанной суммы в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц зa 2013 год включен доход ------

дата получен доход в размере ------ и из указанной суммы в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2014 год включен доход ------

Следовательно, ФИО5 необоснованно занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2013 год на сумму ------, за 2014 год на сумму ------ в результате совершения двух сделок.

1. Договор уступки права требования от дата, согласно которому ФИО5 (Цедент) уступает ФИО8 «Цессионарий» свое право требования причитающейся ей однокомнатной квартиры под условным номером 51, возникшее на основании договора -----Ж oт дата участия в долевом строительстве многоквартирного дома и договора об уступке права требования oт дата, и уполномачивает цесссионария принять от МУП «ГУКС» однокомнатную квартиру площадью с лоджией по проекту 46.00 кв.м., расположенную по адресу: адрес. Цена договора составила ------.

По такой же цене ФИО5 и приобретала данную квартиру у ООО «Старатель» согласно договору об уступке права требования (цессии) от дата.

Довод ИФНC по адрес о том, что квартира была уступлена ФИО2 согласно договору уступки права требования oт дата по цене ------ является необоснованным, т.к. ------ руб. ФИО2.В. были уплачены ФИО5 согласно расписке oт дата за благоустройство в квартире, т.e. проведенный ремонт, что подтверждается имеющимися в ИФНC документами (договоры подряда на ремонт, товарные накладные).

2.Договор купли-продажи квартиры от 12.12.2014г., согласно которому ФИО5 продала ФИО3 и ФИО4 принадлежащую ей на праве собственности квартиру, расположенную по адресу: адрес. Цена договора составила ------.

Пo такой же цене ФИО5 и приобретала данную квартиру согласно договору купли- продажи квартиры от дата.

Довод ИФНC по адрес о том, что квартира была продана ФИО3 и ФИО4 coгласно договору купли-продажи квартиры oт дата по цене ------ является необоснованным, т.к. ------. ФИО3 и ФИО4 были уплачены ФИО5 согласно расписке от дата за благоустройство, произведенное в квартире, т.е. проведенный ремонт, что подтверждается имеющимися в ИФНС документами (договоры подряда на ремонт, товарные накладные).

Подпунктом 2 пункта 2 ст. 220 НK РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Перечень расходов, уменьшающих доходы от продажи имущества, НК РФ не установлен. При этом тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов (Определение КС РФ от дата N 1220-0В).

Таким образом, административный истец полагает, что при рассмотрении вышеуказанных сделок как единой - продаже квартир за ------ и ------ полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены на стоимость ремонтно-отделочных работ в отношении указанного имущества, при условии, что они привели в конкретном случае к увеличению его продажной стоимости (при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы) - названный подход усматривается из Письма Минфина России от дата N 03-04-05/4-1327.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, ФИО5 просит признать решение Инспекции ФНС России по адрес ----- от дата недействительным.

В судебном заседании административный истец ФИО5 не присутствовала, обеспечила явку представителя ФИО7, который поддержал требования административного искового заявления по изложенным в нем доводам, повторно привел их суду. Суду дополнил, что недвижимое имущество продано по той же стоимости, по которой и приобреталось. Доход от продажи данного имущества административным истцом не получен. В представленных договорах подряда указаны конкретные объекты недвижимости, что позволяет произведенные по ним расходы отнести на расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости. Застройщики выдают ключи участникам долевого строительства для проведения ремонта ранее сдачи дома в эксплуатацию.

В судебном заседании представитель административного ответчика Инспекции ФНС России по адрес ФИО9, одновременно представляющая интересы заинтересованного лица УФНС по ЧР, в удовлетворении административного искового заявления просила отказать по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснила, что оспариваемое административным истцом решение налогового органа законно и обоснованно. Дополнила, что в соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Произведенное административным истцом благоустройство квартир относится к их неотделимым улучшениям. Неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества представляют собой часть этого объекта, которые не могут быть отделены без его разрушения, повреждения или изменения его назначения, соответственно, нельзя их рассматривать как самостоятельную вещь, поскольку неотделимые улучшения неразрывно связаны с объектом недвижимого имущества и не образуют новой вещи. Положением п. 1 ст. 549 ГК РФ установлено отчуждение жилого помещения как единого объекта прав. При этом неотделимые улучшения в силу своей прочной взаимосвязи с квартирой при отчуждении жилого помещения поглощаются таким объектом договора как сам объект недвижимого имущества, отчуждаемый со всеми теми характеристиками, в том числе неотделимыми улучшениями, которые существуют на момент заключения договора. В отношении однокомнатной квартиры, расположенной по адресу: адрес, ------ согласно договору от дата передана не сама квартира, а право требования квартиры в черновом варианте отделки, то есть фактически без благоустройства, следовательно, полученная по данному договору сумма дохода составила ------ Также, поскольку неотделимые улучшения помещения нельзя рассматривать как вещь, которая может являться самостоятельным предметом договора купли-продажи в отрыве от самого объекта недвижимого имущества, то сумма денежных средств, полученная ФИО5 по договору купли-продажи от дата в размере ------, подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц. Ст. 217 НК РФ не относит доходы, полученные налогоплательщиком от благоустройства недвижимого имущества, к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения). В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ в адрес ФИО5 выставлено требование -----.2 от дата о представлении документов (информации), связанных с приобретением и продажей недвижимого имущества, имущественных прав и т.д. (вручено ФИО5 лично дата). При этом документы, связанные с несением расходов, ФИО5 представлены не были. По представленным в ходе рассмотрения настоящего гражданского дела документам невозможно определить, что двери и ПВХ-конструкции и иные строительные материалы приобретены именно на конкретный объект недвижимости. В договорах подряда не определен объем производимых работ, акт приемки-передачи работ, смета, справка о стоимости работ не представлены. Налоговый кодекс РФ предоставляет право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением объектов недвижимости, а не на его ремонт.

В судебном заседании представители административного ответчика Инспекции ФНС России по адрес ФИО10, ФИО11 в удовлетворении административного искового заявления просили отказать по аналогичным основаниям. Суду дополнили, что квартира, расположенная по адресу: адрес, приобретена ФИО3 за счет кредитных средств СБ РФ, который провел ее оценку, согласно которой стоимость квартиры составляет ------, а не ------ Инспекция, установив факт получения административным истцом дохода, обоснованно включила его в налогооблагаемую базу.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в представленной административным истцом налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год сумма полученного дохода на основании договора от дата об уступке права требования (цессии) причитающейся ФИО5 однокомнатной квартиры площадью 46,00 кв. м., расположенной по адресу: адрес, ------, отражена в размере ------, при фактически полученной сумме дохода в результате совершения указанной сделки в размере ------

В представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год сумма полученного дохода на основании договора купли - продажи от дата отражена в размере ------, при фактически полученной сумме дохода в результате совершения указанной сделки в размере ------.

По данному факту ИФНС России по адрес в отношении ФИО5 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от дата -----, в соответствии с которым ФИО5 привлечена с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств на основании статей 112, 114 Кодекса к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере ------.

Согласно указанному решению ФИО5 предложено уплатить сумму неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2013-2014 годы размере ------ и соответствующие пени за несвоевременную уплату налога в сумме ------.

Не согласившись с решением Инспекции от дата -----, ФИО5 обратилась с апелляционной жалобой от дата в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, которая оставлена без удовлетворения.

Положениями п. 3 ст.210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Установлено, что ФИО5 (Цедент) на основании договора от дата об уступке права требования (цессии) уступает ФИО2 (Цессионарий) право требования причитающейся ей однокомнатной квартиры на 8 этаже под условным ----- и уполномочивает Цессионария принять от МУП «ГУКС» однокомнатную квартиру площадью с лоджией по проекту 46,00 кв. м., расположенной по адресу: адрес, ------. Передаваемое право требования оценивается сторонами в сумме ------ (пункт 5 договора), оплаченных Цессионарием Цеденту в следующем порядке: ------ до подписания договора, расчет оформляется расписками: ------ обязуется оплатить в срок до дата путем перечисления на лицевой счет Цедента. Оплата указанных сумм подтверждается расписками от дата на сумму ------, на сумму ------, платежными поручениями от дата ----- на сумму ------, от дата ----- на сумму ------.

Согласно пункту 3 договора об уступке права требования (цессии) от дата передача квартиры Цессионарию производится в черновом варианте отделки, в том числе: штукатурка стен, подготовка под полы, электрическая проводка, установка системы водопровода, холодного водоснабжения без выполнения сантехнической трубной разводки, без установки сантехнических приборов, без счетчика воды, устройство поквартирной системы отопления, устройство системы вентиляции, устройство системы канализации, установка входной балконной двери, установка оконных блоков с остеклением, установка рамы лоджии с остеклением, без установки домофона, без прокладки кабельного телевидения и телефонизации жилого дома. 

На основании п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом ------, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом ------.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем 1 этого подпункта, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, превышающая суммы примененных имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 ст. 220 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Согласно пп. 5 п. 3 ст.220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.

Неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества представляют собой часть этого объекта, которые не могут быть отделены без его разрушения, повреждения или изменения его назначения, соответственно, нельзя их рассматривать как самостоятельную вещь, поскольку, неотделимые улучшения неразрывно связаны с объектом недвижимого имущества и не образуют новой вещи.

Положением п. 1 ст. 549 ГК РФ установлено отчуждение жилого помещения как единого объекта прав.

При этом неотделимые улучшения в силу своей прочной взаимосвязи с квартирой при отчуждении жилого помещения поглощаются таким объектом договора как сам объект недвижимого имущества, отчуждаемый со всеми теми характеристиками, в том числе неотделимыми улучшениями, которые существуют на момент заключения договора.

С учетом вышеизложенного неотделимые улучшения помещения нельзя рассматривать как вещь, которая может являться самостоятельным предметом договора купли-продажи в отрыве от самого объекта недвижимого имущества.

Учитывая вышеприведенные положения статьи 210, статьи 220 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2013 году), возмездного отчуждения ФИО5 права требования квартиры, а не самого объекта недвижимости, вывод Инспекции о том, что с дохода, полученного ФИО5 в 2013 году в результате совершения сделки по переуступке права требования (цессии) квартиры под условным -----, расположенной по адресу: адрес, ------, в размере ------ является обоснованным, вследствие чего оспариваемое peшение налогового органа в части установления допущенного занижения суммы полученного дохода для целей исчисления налога на доходы физических лиц в сумме ------ является правомерным.

По эпизоду, связанному с доначислением налога на доходы физических лиц от реализации квартиры по адресу: адрес, установлено следующее.

ФИО5 (Продавец) на основании договора от дата купли-продажи квартиры продает ФИО3 и ФИО4 (Покупатель) принадлежащую ей на праве собственности квартиру, расположенную по адресу: адрес. Квартира оценена и продана за ------ (пункт 2 договора).

Расчет между Покупателем и Продавцом осуществляется в следующем порядке: ------ до подписания договора, за счет собственных средств; ------ за счет средств кредита, предоставляемого ОАО «Сбербанк России». Оплата указанных сумм подтверждается распиской от дата на сумму ------, кредитным договором от дата ----- на сумму ------.

Согласно 3.1.2 договора продавец передает покупателям продаваемую квартиру в пригодном для проживания состоянии, как она есть на день подписания договора, с имеющимися на момент подписания договора санитарного-техническим, газо-, и другим оборудованием.

В качестве документов, подтверждающих оплату за приобретенное у ФИО5 имущество (квартиру), представлены: расписка от дата на сумму ------, расписка от дата на сумму ------, кредитный договор от дата -----.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них; в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Исходя из названной нормы закона, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с отделкой квартиры, только при приобретении не завершенной строительством квартиры.

Из имеющегося в материалах дела договора купли-продажи от дата, заключенного между ООО «Орион-Силуэт» (Продавец) и ФИО5 (Покупатель), следует, что Продавец передал Покупателю, а Покупатель принял продаваемую квартиру в том качественном и пригодном для жилья состоянии, какая она есть на день подписания договора, с имеющимся санитарно-техническим и электро-, газо- и другим оборудованием. Покупатель ознакомился с техническим состоянием вышеуказанной квартиры, которая является благоустроенной, отвечает санитарно-техническим требованиям, и претензий не имеет (пункты 4, 5 договора).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса, ввиду того, что в момент приобретения квартиры указанная квартира согласно договору купли-продажи от дата в ремонтно-строительных либо отделочных работах не нуждалась, расходы, понесенные административным истцом на благоустройство (ремонт, отделку, покупку дверей и мебели), не могут быть признаны в целях налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы, направленные на увеличение стоимости квартир, не могут быть приняты в качестве обоснованных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ, поскольку такие расходы не связаны с приобретением жилого помещения, ведут к удорожанию их продажной стоимости и не уменьшают доходы, полученные от продажи.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что именно приобретенные строительные материалы использовались при благоустройстве указанных квартир, часть из них приобретена не лично ФИО5

Между тем, обязательным условием для реализации налогоплательщиком своего права в соответствии с абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации является документальное подтверждение фактически произведенных им расходов.

ФИО5 такое условие в полном объеме не выполнено.

При таких обстоятельствах, выводы налогового органа о том, что произведенные ФИО5 в 2013 году расходы в сумме ------ и в 2014 г. в сумме ------ по благоустройству квартир не могут быть отнесены к расходам, связанным с их приобретением, следовательно, не могут быть учтены на основании абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, являются обоснованными, оспариваемое решение налогового органа отвечает требованиям закона.

На основании вышеизложенного, учитывая все обстоятельства дела, судья приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО5

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО5 к Инспекции ФНС по адрес о признании решения ----- от 02.12.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, отказать.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, а также лицами, которые не были привлечены к участию в административном деле и вопрос о правах и обязанностях которых был разрешен, в апелляционном порядке в Верховный Суд Чувашской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Ленинский районный суд адрес Республики.

Мотивированное решение составлено дата

Председательствующий судья Н.А. Степанова