Дело № 2а-291/2021

Решение

Именем Российской Федерации

25 июня 2021 года город Бежецк

Бежецкий межрайонный суд Тверской области в составе председательствующего судьи Величко П.С.,

при секретаре судебного заседания Громовой Е.В.,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС №2 по Тверской области ФИО1,

представителя ответчика УФНС по Тверской области, Межрайонной ИФНС №2 по Тверской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области ФИО4, Управлению федеральной налоговой службы по Тверской области, заместителю руководителя Управления федеральной налоговой службы по Тверской области ФИО5 о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области №188 от 11.02.2021 года, решения Управления федеральной налоговой службы по Тверской области №08-11/103 от 30.04.2021 года, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконными решение МИФНС № 2 по Тверской области от 11.02.2021 № 188 и решение по жалобе Управления ФНС по Тверской области от 30.04.2021 № 08-11/103. Требования мотивированы тем, что вышеуказанным решением МИ ФНС № 2 по Тверской области он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в размере 34 007 рублей. Также ему начислен налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в размере 340 071 рублей и пени в размере 10 196,46 рублей. Основанием для доначисления налога за 2019 год и привлечения его к ответственности за нарушение налогового законодательства явилось неправомерное занижение налоговой базы по НДФЛ на сумму 2 615 932 рублей в связи с продажей недвижимого имущества с кадастровым номером №, находящегося в собственности менее пяти лет. С данным решением ФИО3 не согласен, так как кадастровая стоимость объекта недвижимости (зернового склада) по состоянию на 21.10.2019 составляет 280 000 рублей. Изменение завышенной кадастровой стоимости осуществлено по решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости Управления Росреестра по Тверской области от 21.01.2021 № 557. С учетом положений ч. 5 ст. 217.1 НК РФ (действующей до 01.01.2021), кадастровая стоимость для налогообложения составила 196 000 рублей (280 000 х 0,7). А при условии применения подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ (налогового вычета на сумму сделки до 250 000 рублей) налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Таким образом, налогообложению указанная сделка ФИО3 в силу действующего законодательства не подлежит.

ФИО3 обжаловал решение МИФНС в вышестоящий налоговый орган -Управление ФНС по Тверской области, который своим решением от 30.04.2021 № 08-11/103 оставил жалобу без удовлетворения. С позицией Управления ФНС по Тверской области не согласен по тем же основаниям. Кроме того, ни МИФНС № 2 по Тверской области, ни вышестоящим налоговым органом не учтен тот факт, что он владел нежилым зданием (зерновым складом) с 1996 года, сделка по его отчуждению осуществлена за 100 000 рулей, продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами. Не учтено, что покупатель так и не выплатил указанную сумму за приобретенное имущество ФИО3, в связи с чем, осуществлено расторжение договора купли-продажи и произведена реституция договора, в результате которой нежилой здание (зерновой склад) возвращено в собственность ФИО3 При таких обстоятельствах в силу действующего законодательства у налоговых органов отсутствовало основание ставить под сомнение сумму сделки, определенную сторонами. Решение МИ ФНС № 2 по Тверской области от 11.02.2021 № 188 является незаконным, нарушает его права, свободы и законные интересы как налогоплательщика, поскольку он незаконно привлечен к ответственности, незаконно доначислена сумма налога и пени.

Определением суда от 28.05.2021 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Тверской области, в качестве административных ответчиков привлечены заместитель начальника МИФНС России №2 по Тверской области ФИО4, заместитель руководителя УФНС России по Тверской области ФИО5

Административный истец ФИО3 в судебное заседание, о месте и времени которого извещен своевременно и надлежащим образом, не явился, в письменном заявлении просил рассмотреть дело в свое отсутствие, удовлетворить заявленные требования в полном объеме. 

Представитель административного истца ФИО6, надлежащим образом извещенная о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явилась, представив письменное заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. Ранее в судебном заседании поддержала исковые требования в полном объеме по изложенным доводам, просила их удовлетворить.

Административные ответчики – заместитель начальника МИФНС России №2 по Тверской области ФИО4, заместитель руководителя УФНС России по Тверской области ФИО5, представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Тверской области, будучи извещенными о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились.

Заинтересованное лицо ФИО7, будучи извещенным о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явился, представив письменное заявление об отсутствии возражений против удовлетворения заявленных исковых требований со ссылкой на расторжение договора-купли-продажи зернового склада, так как он не оплатил стоимость недвижимого имущества в размере 100000 рублей.

В соответствии с положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судом определено о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Представитель административных ответчиков УФНС по Тверской области, Межрайонной ИФНС №2 по Тверской области ФИО2 в судебном заседании административное исковое заявление не признала, просила в иске отказать, поддержав представленные письменные возражения УФНС по Тверской области. Согласно представленным возражениям административное исковое заявление не подлежит удовлетворению. В возражениях указано, что необоснованным является довод административного истца ФИО3 о том, что с учетом поданной корректировочной налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год и заявленного налогового вычета в размере 250 000 рублей не возникает обязанности уплачивать данный налог, так как кадастровая стоимость зернового склада, отчужденного по договору купли-продажи недвижимого имущества от 25.10.2019, оспорена в установленном законом порядке и установлена в размере 280 000 рублей по состоянию на 21.10.2019, то есть на дату предшествующую дате продажи склада. Данный вывод административный ответчик мотивирует, руководствуясь положениями пп.4 п.2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее Закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ), п. 2.1 ст. 52 НК РФ. Изменение с 21.10.2019 кадастровой стоимости недвижимого имущества по решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области от 21.01.2021 № 557 не влияет на налоговую базу по НДФЛ при отчуждении объекта недвижимого имущества в 2019 году. Довод налогоплательщика о том, что он владел нежилым зданием (зерновым складом) с 1996 года со ссылкой на расторжение вышеуказанного договора купли-продажи недвижимого имущества, документально не подтвержден, поскольку доказательства полной реституции, связанной с расторжением договора купли-продажи в материалы дела не представлено. Материалами дела подтверждено, что недвижимое имущество с кадастровым номером № находилось в собственности менее минимального предельного срока владения объекта недвижимости в период с 21.10.2019 по 30.10.2019, следовательно, налогоплательщик обязан был отразить доход от его продажи в целях налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ и исчислить налог в порядке, установленном ст. 217.1 НК РФ. Приведенные налогоплательщиком доводы о неправомерности вынесенного Управлением ФНС по Тверской области решения по его жалобе необоснованны, поскольку при рассмотрении апелляционной жалобы ФИО3 новое решение Управлением ФНС не принималось, решение Инспекции не отменено, не изменено, оно не содержит властных предписаний, обязательных для исполнения заявителем, не влечет юридически значимых последствий, затрагивающих его права и законные интересы. По мнению налоговых органов, решение от 11.02.2021 № 188 вынесено на основе полного, всестороннего и объективного рассмотрения всех материалов дела и является правомерным. На основании изложенного, административный ответчик просил в удовлетворении требований ФИО3 отказать.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №2 по Тверской области ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, поддержав представленные возражения на иск УФНС по Тверской области по изложенным в них доводам.

Заслушав представителей административных ответчиков УФНС по Тверской области, Межрайонной ИФНС №2 по Тверской области ФИО2, ФИО1, изучив доводы административного иска, возражений на административное исковое заявление, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.5 п.1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации 

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В силу пп. 4, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Статья 228 НК РФ предусматривает, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1). Указанные налогоплательщики исчисляют самостоятельно суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (абз. 1 п. 2) и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3).

Согласно ст. 229 НК РФ такие физические лица обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая ставка в отношении данных доходов установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В силу ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным Кодексом.

Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). 

Целью камеральной и выездной налоговых проверок в соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п.8 ст. 101 НК РФ по итогам налоговой проверки налоговым органом выносится решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, в котором в обязательном порядке излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 настоящего кодекса.

Судом установлено, что 20.08.2019 за ФИО3 признано право собственности на объект недвижимого имущества – нежилое здание (зерновой склад) общей площадью 190,7 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>, что следует из решения мирового судьи судебного участка №2 Тверской области от 20.08.2019 года.

25.10.2019 между ФИО3 и ФИО7 состоялась сделка купли-продажи нежилого здания (зернового склада), общей площадью 190,7 кв.м., расположенного по вышеуказанному адресу. Стоимость отчуждаемого объекта при продаже – 100 000 рублей. Данное обстоятельство подтверждается договором купли-продажи и актом приема-передачи от 25.10.2019, подписанных сторонами.

Согласно выписке из ЕГРН от 22.06.2020, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 4094189,79 рублей. Правообладателем объекта недвижимости является ФИО7, зарегистрировавший свои права ДД.ММ.ГГГГ.

28.07.2020 ФИО3 представлена в МИ ФНС России № 2 по Тверской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, согласно которой общая сумма дохода ФИО3 за указанный отчетный налоговый период составила 100 000 рублей. В аналогичном размере указаны в декларации: общая сумма доходов, подлежащая налогообложению, сумма налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Иные показатели в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%», в том числе, налоговая база для исчисления налога, общая сумма налога, исчисленная к уплате, указаны равными «0».

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, представленной ФИО3 28.07.2020. 

28.10.2020 МИ ФНС № 2 по Тверской области направило ФИО3 требование № 2496 о предоставлении пояснений.

ФИО3 в ответ на данное требование в МИФНС № 2 по Тверской области представлено 16.11.2020 заявление о том, что в связи с несогласием с кадастровой стоимостью объекта недвижимости им поданы документы о ее снижении в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также в суд подано заявление об установлении факта владения и пользования объектом недвижимости более пяти лет.

Решением № 1 от 12.01.2021 заместителя начальника МИФНС № 2 по Тверской области продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки на 30 дней.

Как указано в оспариваемых решениях налоговых органов, в ходе проверки установлено, что сумма полученного дохода от продажи недвижимого имущества составляет 2 865 932,86 рублей (4 094 189,79 х 0,7), сумма имущественного налогового вычета 250 000 рублей, налоговая база составила 2 615 932,865 руб. Таким образом, по данным камеральной налоговой проверки установлено занижение суммы налога на доходы физических лиц в размере 340 071 (2 615 932,86 х 13%). 

Согласно решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области № 557 от 21.01.2021 определена кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке №195 от 06.11.2020 (дата оценки – 21.10.2019), на основании которого рыночная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 21.10.2019 составляет 280 000 рублей.

Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости внесены в ЕГРН 01.02.2021, что подтверждается выпиской из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером № согласно которой его кадастровая стоимость составляет 280 000 рублей и определена в данном размере по состоянию на 21.10.2019, сведения внесены 01.02.2021.

Судом установлено также, что 02.02.2021 ФИО3 представлена в МИ ФНС России № 2 по Тверской области уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, согласно которой общая сумма дохода ФИО3 за указанный отчетный налоговый период составила 196 000 рублей. В аналогичном размере указаны в декларации: общая сумма доходов, подлежащая налогообложению, сумма налоговых вычетов. Иные показатели в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%», в том числе, налоговая база для исчисления налога, общая сумма налога, исчисленная к уплате, указаны равными «0». Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности указана – 280 000 рублей, кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного п. 5 ст. 217.1 НК РФ – 196 000 рублей. Также в уточненной декларации отражено, что сумма дохода от продажи недвижимого имущества, исходя из цены договора – 100 000 рублей, а сумма дохода от продажи в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц – 196 000 рублей.

По результатам камеральной проверки решением заместителя начальника МИФНС № 2 от 11.02.2021 № 188 ФИО3 привлечен к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение суммы налога на доходы физических лиц на 340 071 рублей в результате необоснованно заявленного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, в виде штрафа в сумме 34 007 рублей. 

В решении указано, что доводы налогоплательщика о пересмотре кадастровой стоимости Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, и установление ее по состоянию на 21.10.2019 в размере 280 000 рублей не влияют на налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при отчуждении объекта недвижимого имущества в 2019 году.

Решение МИ ФНС № 2 по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано ФИО3 в вышестоящую инстанцию. Решением № 08-11/103 от 30.04.2021 заместителя руководителя Управления ФНС по Тверской области решение МИ ФНС № 2 по Тверской области апелляционная жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения.

При рассмотрении дела судом установлено также, что впоследствии, заключенный между ФИО3 и ФИО7 25.10.2019 договор купли-продажи нежилого здания (зерновой склад) был расторгнут, что подтверждается соглашением о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества от 01.03.2021. Договор расторгнут с обоюдного согласия сторон по причине не исполнения условий договора покупателем (нарушение п. 2.2.2. договора). Согласно пп. 2-3 данного соглашения вышеуказанное имущество, зарегистрированное на имя ФИО7, передается в собственность ФИО3, и стороны возвращаются в первоначальное положение. ФИО7 согласен на регистрацию данного недвижимого имущества в собственность ФИО3

Согласно выписке из ЕГРН от 17.05.2021 кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № составляет 280 000 рублей, дата присвоения кадастрового номера – 21.10.2019. Правообладателем объекта недвижимости является ФИО3, основанием указано соглашение от 01.03.2021 о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества от 25.10.2019, дата государственной регистрации права – 17.05.2021.

Из решения Бежецкого межрайонного суда Тверской области от 04.08.2020 по гражданскому делу № 2-281/2020 следует, что в удовлетворении заявления ФИО3 об установлении факта владения и пользования недвижимым имуществом отказано.

Административный истец ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения налогового органа, вынесенного по итогам налоговой проверки о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения вышестоящего налогового органа, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы. 

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае обжалования в судебном порядке указанных актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ настоящего Кодекса (п. 3ст. 138 НК РФ). 

Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, лиц, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями регламентирован КАС РФ. В силу прямого указания закона ФИО3, оспаривая решения организаций, наделенных отдельными государственными полномочиями, предъявил в суд административное исковое заявление, которое рассмотрено судом в соответствии с положениями главы 22 КАС РФ.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Реализуя указанные конституционные предписания, ст. 218 КАС РФ предоставляет гражданину, организации, иным лицам право оспорить в суде решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, лиц, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если они полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ такое административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения действия (бездействия) органа местного самоуправления не могут быть признаны незаконными.

По данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых решений, действия (бездействия) органа местного самоуправления, иного органа, организации, лиц, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями - на такие органы, организации, лица, принявшие оспариваемое решение либо совершившего оспариваемые действия (бездействие).

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ, если суд признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, он принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными и обязывает административного ответчика устранить нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

При отсутствии указанной выше совокупности условий для признания оспариваемого решения, действия (бездействия) незаконными, судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Согласно п. 1-2 ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административных дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, соблюдены ли сроки обращения в суд.

В соответствии с ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания данных обстоятельств возлагается на лицо, обратившееся в суд, в данном случае на административного истца ФИО3

Решение МИ ФНС № 2 по Тверской области от 11.02.2021 ФИО3 обжаловал в вышестоящий налоговый орган. Решение по жалобе Управлением ФНС России по Тверской области вынесено 30.04.2021. С административным иском об оспаривании решений налоговых органов ФИО3 обратился в суд 25.05.2021 согласно почтовому штемпелю на конверте.

Таким образом, анализируя изложенные нормы закона в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что ФИО3 соблюден досудебный порядок обжалования и с административным исковым заявлением обратился в суд в течение установленного ч. 1 ст. 219 КАС РФ срока.

При рассмотрении данного административного дела суд учитывает также следующее. 

Федеральным Законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» в НК РФ внесены изменения, в том числе введена ст. 217.1 Кодекса, в соответствии с которой определяются особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Согласно Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ с 01.01.2020 утратил силу п.5 ст. 217.1 НК РФ. Эта норма закона применялась к доходам налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества до 01.01.2020.

Этим же Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ НК РФ дополнен ст. 214.10, предусматривающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Положения ст. 214.10 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных с 01.01.2020. 

Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, какие затраты могут быть учтены при расчете налоговой базы для целей исчисления НДФЛ с суммы, полученной от продажи имущества. Единственным условием является то, что осуществленные расходы должны быть непосредственно связаны с его приобретением. Под такими расходами подразумеваются, прежде всего, суммы, уплаченные продавцу при покупке этого имущества.

С 1 января 2016 года согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный срок владения объектом недвижимости, необходимый для того, чтобы его продажа не облагалась НДФЛ, составляет три года только для объектов недвижимости, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, указанных в пп.пп. 1-3 п. 3 ст. 217.1пп.пп. 1-3 п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Во всех остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В административном иске указано, что не рассмотрен и не учтен тот факт, что фактически ФИО3 владел нежилым зданием (зерновой склад) с 1996 года. Из материалов дела усматривается, что ФИО3 воспользовался правом в судебном порядке подтвердить факт владения и пользования недвижимым имуществом. Из решения Бежецкого межрайонного суда от 04.08.2020 следует, что в обоснование своего заявления ФИО3 указал, что владеет зерновым складом с 29.09.2006 по договору мены, заключенному с СПК «Градницы», данный объект недвижимости был передан ему по акту приема-передачи, он в счет оплаты передал принадлежащий ему автомобиль. Согласно вышеуказанному судебному решению в установлении факта владения и пользования недвижимым имуществом, то есть зерновым складом с 29.09.2006, ФИО3 отказано.

Таким образом, на момент подачи налоговой декларации ФИО3 необходимо исходить из того, что нежилое здание (зерновой склад) находилось в собственности ФИО3 до момента продажи менее срока, указанного в ст. 217.1 НК РФ, следовательно, доход от реализации такого имущества облагается НДФЛ. На основании п. 1 ст. 224 НК РФ доход от реализации имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

При этом, если реализуемый объект находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то он имеет право на получение имущественного вычета на основании ст. 220 НК РФ. Как определено пп. 1 п. 1 ст. 220пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при продаже имущества.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающий в целом 250000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 06.12.2018 № 03-04-05/88515, от 28.12.2016 № 03-04-05/78887, от 08.02.2019 № 03-04-05/7687).

ФИО3 согласно исковым требованиям полагает, что с учетом уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год у него не возникает обязанности уплачивать НДФЛ, так как кадастровая стоимость объекта недвижимости (зернового склада), отчужденного по договору купли-продажи недвижимого имущества от 25.10.2019, оспорена в установленном законом порядке и установлена в размере 280 000 рублей по состоянию на 21.10.2019. 

В возражениях административный ответчик УФНС по Тверской области считает данные доводы истца необоснованными.

Суд, исходя из представленных доказательств, соглашается с доводами административного искового заявления о том, что налогообложению сделка купли-продажи объекта недвижимости (зерновой склад) в силу действующего законодательства не подлежала (на момент вынесения оспариваемых решений налоговых органов - 11.02.2021 и 30.04.2021), так как кадастровая стоимость по состоянию на 21.10.2019 года составляла 280 000 рублей, изменение завышенной кадастровой стоимости осуществлено по решению Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области от 21.01.2021 года №557. С учетом положений ч. 5 ст. 217.1 НК РФ (действующей до 01.01.2020 года), кадастровая стоимость для налогообложения - составила 196 000 рублей (280 000 х 0,7). А при условии применения подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (налогового вычета на сумму сделки до 250000 рублей) налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В период проведения камеральной налоговой проверки ФИО3 поставил в известность МИ ФНС № 2 по Тверской области о своем намерении оспорить кадастровую стоимость принадлежащего ему объекта недвижимости (зернового склада), что подтверждается вышеизложенными документами, в частности его заявлением. Кадастровая стоимость недвижимого имущества ФИО3 в размере 280 000 рублей была определена решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области № 557 от 21.01.2021, то есть до принятия решения МИ НС № 2 по Тверской области от 11.02.2021 по результатам проведения камеральной проверки о привлечении к ответственности ФИО3 за совершение налогового правонарушения. Ни решение Комиссии, ни уточненная налоговая декларация, поданная ФИО8 02.02.2021 не были приняты во внимание налоговым органом.

При таких обстоятельствах в силу действующего законодательства у налоговых органов отсутствовало основание ставить под сомнение сумму сделки, определенную сторонами. Для определения суммы налоговых обязательств ФИО3 за 2019 год в связи с продажей принадлежащего ему недвижимого имущества (зернового склада) необходимо было исходить из кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленного решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области № 557 от 21.01.2021 в размере 280 000 рублей по состоянию на 21.10.2019.

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О разъяснено, что экономическая обоснованность и умеренность налогового бремени как основные начала налогообложения (п.3 ст. 3 НК РФ) достигаются законодателем в ходе определения (изменения) всех элементов налогообложения в совокупности.

В соответствии с ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее Закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ) результаты определения кадастровой стоимости вправе оспорить юридические и физические лица, если ее результаты затрагивают права и обязанности этих лиц. Такими лицами могут быть, в том числе, собственник, участник долевой собственности; бывший собственник, если он оспаривает кадастровую стоимость как налогоплательщик. 

В соответствии с п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 года № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» с административным исковым заявлением о пересмотре кадастровой стоимости вправе обратиться юридические и физические лица, владеющие объектом недвижимости на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, а также иные лица, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности (абзацы первый и второй статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности, статьи 373, 388, 400 НК РФ).

В силу ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2019 году, данная статья изменена с 11.08.2020 ФЗ от 31.07.2020 № 269-ФЗ), в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Первоначальная кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № по состоянию на 21.10.2019 года определена в размере 4 094 189,79 рублей, о чем в Единый государственный реестр недвижимости внесены соответствующие сведения.

Как указано в статье 24.18 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии. Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена кадастровая стоимость.

Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости (ст. 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц, размер которого сопоставляется с кадастровой стоимостью реализованного объекта недвижимости. Цена заключенной ФИО3 сделки с земельным участком составила 100 000 рублей, что существенно меньше рассчитанной налоговым органом от размера кадастровой стоимости налоговой базы - 2 615 932,865 рублей (сумма дохода от продажи недвижимого имущества - 2 865 932,86 рублей (4 094 189,79 х 0,7), сумма имущественного налогового вычета 250 000 рублей, налоговая база - 2 615 932,865 рублей). Следовательно, ФИО3 имел с момента продажи самостоятельный правовой интерес в установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости. Поэтому, исходя из положений статьи 24.18 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», он вправе был оспорить результаты государственной кадастровой оценки недвижимого имущества, собственником которого являлся, для исполнения своих обязанностей налогоплательщика для уплаты НДФЛ, исходя из обоснованной кадастровой стоимости продаваемого имущества. 

В соответствии с порядком, установленным п. 2 и 4 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны уплатить налог на полученный доход, который они самостоятельно исчисляют и уплачивают, исходя из сумм таких доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если налогоплательщиком подается налоговая декларация формы 3-НДФЛ.

Исходя из того, что ФИО3, согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 25.10.2019, получил доход от продажи принадлежащего ему имущества в 2019 году, то обязанность уплатить налог на доходы физических лиц у него возникла не позднее 15 июля 2020 года.

Положения НК РФ (статья 54.1) предусматривают право налогоплательщика уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по сделкам (операциям) в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность для налогоплательщика обратиться с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ст. 78 НК РФ).

Исходя из приведенных положений закона, кадастровая стоимость, измененная на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, принятого после 1 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (Письмо ФНС России от 27.11.2018 года № БС-4-21/22899@ «О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019»).

ФИО3 обязан был уплатить налог на доходы физических лиц от суммы дохода, полученного от продажи имущества в октябре 2019 года. Следовательно, для определения размера подлежащего уплате налога налоговой базой должна была являться кадастровая стоимость объекта, утверждённая и применяемая для целей налогообложения на этот период.

Таким образом, установленная Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № в размере 280 000 рублей подлежала применению налоговым органом в период с 2019 года – календарного года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества. 

Вышеизложенные обстоятельства и вышеуказанные требования действующего законодательства не были приняты во внимание налоговыми органами – МИ ФНС №2 по Тверской области и Управлением ФНС России по Тверской области, что привело к принятию ими решений, нарушающих права и законные интересы ФИО3 как налогоплательщика, которые могли привести к уплате им необоснованно исчисленного налога на доходы физических лиц в связи с продажей недвижимого имущества.

Кроме того, при рассмотрении данного административного дела суд принимает во внимание то обстоятельство, что покупатель ФИО7 не выплатил указанную в договоре купли-продажи недвижимого имущества от 25.10.2019 стоимость объекта недвижимости в размере 100 000 рублей продавцу ФИО3, в связи с чем, данный договор был расторгнут между сторонами в добровольном порядке по соглашению от 01.03.2021, то есть была произведена реституция договора, в результате которой нежилое здание (зерновой склад) возвращено в собственность ФИО3 Тот факт, что в настоящее время нежилое здание находится в собственности ФИО3, подтверждается выпиской из ЕГРН от 17.05.2021.

В оспариваемом решении Управления ФНС по Тверской области по апелляционной жалобе ФИО3 отклонен довод о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества, что подтверждается соглашением от 01.03.2021, так как доказательств полной реституции, связанной с расторжением данного договора купли-продажи ФИО3 не представлено. Согласно информации, полученной от органа Росреестра на момент рассмотрения жалобы, то есть 30.04.2021, право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано за ФИО7

Вместе с тем, поскольку в настоящее время у суда имеются достоверные доказательства полной реституции, связанной с расторжением договора купи-продажи недвижимого имущества, заключенного между ФИО3 и ФИО7, не имеется оснований полагать, что доначисленная сумма НДФЛ по решению о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.02.2021 соответствует действительным налоговым обязательствам налогоплательщика. 

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего кодекса.

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения (п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Поскольку на момент предъявления административного иска у ФИО3 отсутствовал доход ввиду заключения между сторонами сделки соглашения о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества, прекращения права собственности ФИО7 и регистрации права собственности за ФИО3, административный истец не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, и с него не могут взыскиваться недоимки по НДФЛ, пени и штрафные санкции.

Установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и изложенные требования действующего законодательства приводят суд к выводу о необходимости удовлетворения требований административного истца о признании незаконными оспариваемых решений налоговых органов, ввиду отсутствия у ФИО3 дохода, подлежащего налогообложению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области ФИО4, Управлению федеральной налоговой службы по Тверской области, заместителю руководителя Управления федеральной налоговой службы по Тверской области ФИО5 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области №188 от 11.02.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО3. 

Признать незаконным решение Управления федеральной налоговой службы по Тверской области №08-11/103 от 30.04.2021 года об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ФИО3 на решение Межрайонной ФНС России №2 по Тверской области от 11.02.2021 года №188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области, Управление федеральной налоговой службы по Тверской области устранить нарушение прав административного истца, о чем известить суд и административного истца в течение месяца с даты вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме в Тверской областной суд с подачей жалобы через Бежецкий межрайонный суд Тверской области.

Решение в окончательной форме составлено 05 июля 2021 года. 

Председательствующий П.С. Величко

Дело № 2а-291/2021