дело №2-1963/19

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 мая 2019 года город Нижнекамск, Республика Татарстан

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Ю.В. Шуйской,

при секретаре судебного заседания А.Н. Ахтямовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Кама» о взыскании излишне удержанной суммы подоходного налога, процентов за пользование чужими денежными средствами,

установил:

Д.Ф. ФИО2 обратился в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Кама» (далее по тексту ООО ТД «Кама») о взыскании излишне удержанной суммы подоходного налога, процентов за пользование чужими денежными средствами. В обоснование исковых требований указано, что с ... по ... истец исполнял функции единоличного исполнительного органа – директора ООО «Кама-Урал-Екатеринбург». ... истец уволен с должности директора на основании решения от ... единственного участника ООО «Кама-Урал-Екатеринбург», приказ ... от .... В период с октября 2014 года по ноябрь 2017 года истцу выплачивалась компенсация за найм жилья. При этом с сумм компенсации был безосновательно и в нарушение НК РФ удержан подоходный налог в размере 219 523 рубля 20 копеек. В соответствии с приказом ....1-3-ПрПД-НХ от ... ООО «Торговый дом «Кама» проведена выборочная выездная ревизия по проверке финансово-хозяйственной деятельности общества за период с ... по .... По результатам проверки был установлен факт незаконного удержания подоходного налога с компенсации за найм жилья. ... истец направил по данному вопросу претензию в ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» с требованием в срок до ... перечислить ему удержанный подоходный налог в размере 219 523 рубля 20 копеек и проценты за пользование данными денежными средствами с ... по ... в размере 20 087 рублей 88 копеек. Претензия получена ответчиком ..., но возврат излишне удержанного подоходного налога общество не произвело. Истец просил суд взыскать с ответчика ООО «Торговый дом «Кама» как правопреемника ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» сумму неосновательно удержанного подоходного налога в размере 219 523 рублей 20 копеек, проценты за пользование денежными средствами с суммы 219 523 рубля 20 копеек за период с ... по ... в размере 20 087 рублей 88 копеек, проценты за пользование денежными средствами с суммы 219 523 рубля 20 копеек с ... по дату исполнения решения суда.

ФИО5 ФИО2 в суд не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие, на исковых требованиях настаивал.

Представитель ответчика ООО «Торговый дом «Кама» ФИО6, действующий на основании доверенности от ... ..., требования истца не признал, просил отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объёме, в обоснование своих доводов пояснил, что оплата организацией за своих сотрудников в их интересах стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации суммы такой оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц указанных лиц. Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений. Таким образом, доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы НК РФ только в случае, если действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации.

На основании статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Спорные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII "Гарантии и компенсации" ТК РФ, относятся к компенсации затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Подобные расходы учитываются для целей налогообложения на основании первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически обоснованы и связаны непосредственно с деятельностью самой организации.

В ходе проверки деятельности дочернего общества «ТД «Кама» ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» выявлено, что за период с октября 2014 по ноябрь 2017 года общество произвело директору Д.Ф. ФИО2 выплату в виде «аренды за использование имущества» в общей сумме 1 688 640 рублей. Начисление арендных сумм отражалось в расчетных листках по заработной плате Д.Ф. ФИО2, выплата производилась путем перечисления в банк на его лицевой счет. С данного дохода физического лица исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 219 532 рублей.

Таким образом, указанная арендная выплата Д.Ф. ФИО2 не установлена действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного управления, не предусмотрена и трудовым договором, фактические выплаты производились обществом непосредственно Д.Ф. ФИО2, который самостоятельно заключал договоры найма жилого помещения, при отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника. Выплата денежных средств работнику для возмещения связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как компенсационная выплата. ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» правомерно включило в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц выплаты Д.Ф. ФИО2 в виде «аренды за «использование имущества» в общей сумме 1 688 640 рублей. Также обществом правомерно исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в общей сумме 219 523 рубля 20 копеек.

Суд, выслушав доводы представителя ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (то есть, в размере 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

ФИО1 организация обязана исчислить налог с таких доходов по налоговой ставке 13%, удержать его непосредственно с доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в соответствующий бюджет.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Согласно статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

На основании статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В силу статьи 165 Трудового кодекса Российской Федерации помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с получением образования; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры, члены избирательных комиссий и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. В указанных случаях работодатель освобождает работника от основной работы на период исполнения государственных или общественных обязанностей.

В ходе разбирательства по делу установлено, что с ... по ... работал в должности директора ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» (л.д.9-24).

На основании приказа от ... была проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» (л.д.26).

Согласно отчету по итогам выборочной проверки деятельности дочернего общества ООО «ТД «Кама» ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» за 2015-2017 годы установлено, что в период с октября 2014 по ноябрь 2017 года Общество производило директору ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» Д.Ф. ФИО2 компенсацию затрат по найму жилья. Ежемесячные расходы по статье 11. Прочие расходы 11.21 выплаты социального характера согласованы участником Общества и включены в бюджет. В ходе проверки установлено, что с ... по ... директор общества Д.Ф. ФИО2 арендовал двухкомнатную квартиру общей площадью 47,9кв.м, по адресу: .... С ... по октябрь 2017 включительно, жилой дом общей площадью 455,4 кв.м по адресу: .... В ходе проверки, так же было установлено, что вышеуказанные договора найма жилого помещения заключались Д.Ф. ФИО2 от своего имени, оплата за найм производилась наймодателю лично им наличными денежными средствами. Исходя из этого, проверить факт оплаты сумм за найм Д.Ф. ФИО2 в пользу наймодателя ФИО7 не представляется возможным. Со слов директора Д.Ф. ФИО2 в октябре 2017 года произошло расторжение договора найма жилого помещения от .... Данный факт же подтвердил по телефонному разговору наймодатель недвижимого имущества ФИО7. В связи с тем, что договора найма были заключены Д.Ф. ФИО2 как с физическим лицом, а фактические выплаты компенсации затрат производились Обществом в его адрес, в соответствии с НК РФ у Д.Ф. ФИО2 возник доход, подлежащий налогообложению (НДФЛ по ставке 13%). Обществом был исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 219 523 рубля 20 копеек, кроме того с выплат по компенсации затрат по найму жилья были произведены отчисления во внебюджетные фонды в размере 334 930 рублей. Исходя из сложившейся судебной практики указанные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Поэтому начислять страховые взносы не было оснований. Исходя из вышеизложенного, в результате неверного оформления взаимоотношений по найму жилья, Обществом излишне начислены, удержаны и перечислены в бюджет НДФЛ в сумме 219 523 рубля 20 копеек, также произведены отчисления во внебюджетные фонды в размере 334 930 рублей (л.д.27, 40-42).

Трудовой договор с истцом расторгнут на основании пункта 2 части 2 статьи 278 Трудового кодекса Российской Федерации (л.д.25). 

... истец направил в адрес ответчика претензию, согласно которой предлагал в срок до ... перечислить ему удержанный подоходный налог в размере 219 523 рубля 20 копеек, проценты за пользование чужими денежными средствами с ... по ... в размере 20 087 рублей 88 копеек (л.д.51-55).

Проверка подтвердила, что за период с октября 2014 года по ноябрь 2017 года ответчик произвел истцу выплаты в виде аренды за использование имущества в сумме 1 688 640 рублей. Начисление арендных сумм отражалось в расчетных листках по заработной плате Д.Ф. ФИО2, которые он как директор ООО «Кама-Урал-Екатеринбург», не мог не видеть, выплата производилась путем перечисления в банк на лицевой счет истца. С данного дохода истца ответчик исчислил, удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 219 532 рубля (л.д.121-158). 

Более того, трудовой договор, заключенный ООО «ТД «Кама» с директором ООО «Кама-Урал-Екатеринбург» Д.Ф. ФИО2 не содержит положений, в соответствии с которыми ответчик обязался обеспечивать истца жильем.

Ответчик не заключал договоров аренды жилых помещений с арендодателями и не выплачивал непосредственно им арендную плату, эти денежные средства начислялись и выплачивались непосредственно истцу. 

С учетом изложенного, требования Д.Ф. ФИО2 о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере 219 523 рубля 20 копеек удовлетворению не подлежат, в силу неверного толкования норм закона истцом. Так как в удовлетворении требований о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц истцу отказано, следовательно, не подлежат удовлетворению и требования о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, так как эти требования производны от основного, в удовлетворении которого истцу отказано. 

Так как истцу отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, следовательно, судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 5 596 рублей 11 копеек, не подлежат взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьями 194, 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований ФИО2 к обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Кама» о взыскании излишне удержанной суммы подоходного налога, процентов за пользование чужими денежными средствами отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Судья Ю.В. Шуйская