Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Самара 

08.10.2024

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при помощнике судьи Рогаткове М.В.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1160/2024 по административному исковому заявлению ФИО2 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

УСТАНОВИЛ:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 09.11.2022. 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год), опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Пунктом 6807 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год включен объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>

Пунктом 16792 в Приложение № 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение № 2 к Перечню на 2023 год, включен объект недвижимости – помещение с кадастровым номером №, расположенное в данном здании. 

ФИО2 (далее также – административный истец) обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных пунктов Перечней на 2023, 2024 годы, обосновывая требования тем, что является собственником помещения в вышеуказанном нежилого здании. Здание, как и помещение в нем, не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение их в оспариваемые акты не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает ее права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении и уточнении к нему.

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение нежилого здания и помещения в нем в Перечни обусловлено тем, что по сведениям ЕГРН здание имеет наименование: «магазин».

Остальные, участвующие в деле лица своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены в установленном законом порядке. 

Прокурор полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части соответствуют требованиям действующего законодательства, и не нарушает права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, 

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными. 

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД "Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы вышеуказанные Приказы, которыми утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023, 2024 годы.

Приказы министерства в разные периоды публиковались на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Факт включения спорного нежилого здания и помещений в нем расположенных в соответствующие Перечни следует из их содержания, подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Административный истец в юридически значимый период являлся собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, что подтверждается соответствующей выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, соответственно вправе оспорить его включение, а также включение здания, в котором оно расположено в оспариваемые перечни. 

Оценивая обоснованность включения нежилого здания и помещения в нем расположенного, в оспариваемые перечни, суд полагает, что доводы административного иска не нашли своего подтверждение.

Нежилое здание с кадастровым номером №, согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, имеет назначение – «нежилое», наименование – «магазин», виды разрешенного использования отсутствуют. Площадь здания составляет 719.5 кв.м, местоположение: 

<

адрес>. сведения о собственнике здания в данной выписке отсутствуют.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования: «под нежилым зданием». Собственник: ФИО2.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости в здании расположены помещения с кадастровыми номерами №, №, также включенными в оспариваемые перечни.

Помещение с кадастровым номером № имеет площадь 45.2 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение. Помещение принадлежит на праве собственности ФИО3.

Помещение с кадастровым номером № имеет площадь 388 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, Местоположение: Самарская область, г.о.Сызрань, 

<

...>, кв.б/н (8,9,10,11,20,21,22; 1,2,3,4,5,6,7), Помещение принадлежит на праве собственности административному истцу.

Сведения о нахождении помещений на оставшейся в здании площади в 286.3 кв.м выписка из ЕГРН не содержит.

Вместе с тем в ходе судебного заседания установлено, что в пределах здания с кадастровым номером № расположено еще одно помещение с кадастровым номером №, площадью 147.7 кв. м., также принадлежащее на праве собственности административному истцу. Данное помещение имеет назначение: нежилое, наименование: нежилое пристроенное помещение, состоящее из комнат: 1 этажа: №№ 3, 4, 5, 6, 7, местоположение: 

<

адрес>.

Из технического паспорта усматривается, что здание по состоянию на дату его последней инвентаризации, - 22.11.2010, имело наименование «магазин», площадь 719.5 кв.м., наименование помещений: основное, коридор, подсобное, санузел, шкаф.

Из технического паспорта на помещения усматривается, что в их составе нет частей, из наименований которых следовало бы, что они предназначены под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо под размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела установлено, что помещение с кадастровым номером №, занимающее более 20% от площади здания с кадастровым номером №, передано административным истцом на основании договора аренды от 01.01.2010 (т.1, л.д. 243-247) ООО «Городской аптечный склад» под размещение торгового объекта – аптеки, которая находится там по настоящее время, что установлено в ходе осмотра 24.09.2024, проведенного подведомственной министерству организаций и не оспаривалось представителем административного истца в судебном заседании.

Как следует из понятия "аптечная организация", содержащегося в Федеральном законе от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", и из толкования этого термина, содержащегося в Решении Верховного Суда РФ от 23.05.2012 по делу N АКПИ12-487 аптечные организации осуществляют розничную торговлю лекарственными средствами. 

Помимо розничной торговли лекарственными средствами, в аптечных организациях, может осуществляться деятельность по производству лекарств. 

Вместе с тем, согласно выписке из реестра лицензий от 15.08.2024 (т.1, л.д. 239-242), аптека по вышеуказанному адресу деятельность по производству лекарств не осуществляет, занимается реализацией только готовых лекарственных форм, что в полной мере попадает под признаки торговой деятельности. 

Доводы представителя административного истца, о том, что не все помещения в объекте с кадастровым номером № используются в качестве торговых, в подтверждение чего представлен договор от 01.02.2024 (т.1, л.д. 225-227) правового значения для рассмотрения настоящего дела не имеют, поскольку помещения вспомогательного характера, необходимые для использования основного помещения, также подлежат учету при определении обоснованности включения объекта в Перечни (Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2019 N 46-АПА19-10).

Таким образом, поскольку в ходе судного разбирательства установлено, что помещение с кадастровым номером №, площадь которого превышает 20 % от площади здания с кадастровым номером № в котором оно расположено, передано в аренду под торговый объект и используется соответствующим образом, соответственно, спорное здание, а также иные объекты недвижимости, расположенные в его пределах, включенные в оспариваемые Перечни, соответствуют критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализируя совокупность представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что Министерство имущественных отношений Самарской области обоснованно включило указанные объекты в Перечни на 2023, 2024 годы. 

При таком положении требования ФИО2 не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части приказов Министерства имущественных отношений Самарской области оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 22.10.2024.

Судья С.Б. Клюев