Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Балтийск 19 февраля 2024 года

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Чолий Л.Л.,

при секретаре Берестовой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №

<

...> по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, 

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - УФНС по Калининградской области) обратилось в суд с административным иском к административному ответчику – ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 1981 рублей; по налогу на доходы физических лиц в размере 121785,94 рублей, из которой за 2019 год в размере 105088,94 рублей, за 2022 год по сроку уплаты 06.07.2022 в сумме 8988 рублей, по сроку уплаты 08.08.2022 в сумме 285 рублей, по сроку уплаты 09.09.2022 в сумме 2850 рублей и по сроку уплаты 26.09.2022 в сумме 4574 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023(на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 6233,60 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 6233,60 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 6389,40 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. по сроку уплаты 01.11.2022 в сумме 27407,85 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 1477,78 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 1477,78 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 1555,68 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 2022 г. по сроку уплаты 01.11.2022 в сумме 6975,10 рублей; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (сумма платежа) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 805,62 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 805,62 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 805,62 рублей, а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 120317,94 рублей. На общую сумму 304252,53 рублей.

В обоснование своих требований административный истец сослался на то, что административный ответчик является налогоплательщиком за вышеуказанные периоды налога на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 228 НК РФ, налога на доходы физических лиц, земельного налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование работающего населения и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В сроки, предусмотренные действующим налоговым законодательством, недоимки по налогам и страховым взносам не были ФИО1 уплачены, в связи с чем имеются законные основания для начисления пени.

Представитель административного истца настаивает на исковых требованиях и просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик не согласен с иском частично, полагает неправомерным требования административного истца о взыскании с него недоимки по налогу, уплачиваемому в порядке ст. 228 НК РФ за 2019 год, поскольку платежными документами от 22.07.2021, от 30.07.2021 и от 31.08.2021 он оплатил 335000 рублей, и остаток по указанному налогу неуплаченный им к дате подачи иска составляет 9497 рублей. С остальной задолженностью по недоимкам по налогам и страховым взносам, указанными в иске, полностью согласен.

Кроме того, просит применить статью 333 ГК РФ, снизив размер пени.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со статьей 286 КАС Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ") налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

В соответствии с пунктом 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений); по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи).

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2, действующая в период возникновения спорных правоотношений).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте втором пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Как установлено судом, административный ответчик является налогоплательщиком за вышеуказанные периоды по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование работающего населения и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ФИО1 направлялось налоговое уведомление №

<

...> от 01.09.2022, а также требование №

<

...> об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г., с учетом самостоятельно исчисляемых сумм налога со сроком уплаты до 15.06.2023.

Административный ответчик не отрицает, что им своевременно не были уплачены недоимки по следующим налогам: 

-по земельному налогу за 2021 год в размере 1981 рублей; 

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 6233,602 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 6233,60 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 6389,40 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. по сроку уплаты 01.11.2022 в сумме 27407,85 рублей; 

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 1477,78 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 1477,78 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 1555,68 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 2022 г. по сроку уплаты 01.11.2022 в сумме 6975,10 рублей;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (сумма платежа) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 805,62 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 805,62 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 805,62 рублей.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что имеются основания для взыскания с административного ответчика вышеуказанных налогов и страховых взносов.

Относительно требований налогового органа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 121785,94 рублей, из которого: за 2019 год в размере 105088,94 рублей, за 2022 год по сроку уплаты 06.07.2022 в сумме 8988 рублей, по сроку уплаты 08.08.2022 в сумме 285 рублей, по сроку уплаты 09.09.2022 в сумме 2850 рублей и по сроку уплаты 26.09.2022 в сумме 4574 рублей, суд исходит из следующего:

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции, действовавшей до 14 июля 2022 года), исчисление и уплату налога в соответствии со статьёй 228 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 216 НК РФ).

В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, 30.07.2020 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год в соответствии со статьей 228 НК РФ, по которым был исчислен к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 344497 рублей со сроком оплаты 15.07.2020.

Как усматривается из представленных ФИО1 платежных документов, он произвел уплату указанного налога с нарушением срока 22.07.2021 в размере 135000 рублей; 30.07.2021 в размере 10000 рублей и 31.08.2021 в размере 100000 рублей и 27.04.2023 в сумме 4408,06 рублей.

Из платежных документов следует, что ФИО1 исполнил свою обязанность по оплате в соответствии со ст. 228 НК РФ налога за 2019 год (указание в платежных документах «оплата НДФЛ за 2019 год»).

Из письменных пояснений административного истца, направленных в адрес суда, следует, что платеж, совершенный административным истцом 22.07.2021 в размере 135000 рублей, был зачтен налоговым органом в сумме 93500 рублей и 6500 рублей в счет уплаты за период 2016 г., при этом обоснованность такого зачета в 2016 год с учетом назначения платежа, произведенного ФИО1, налоговым органом не представлена.

Кроме того, административным ответчиком не представлено и доказательств того, что у ФИО1 имелась задолженность по уплате налогов за 2016 год (не указан и конкретный вид налога), предпринимались ли принудительные меры к ее взысканию и то, что данная задолженность в силу пунктов 4 и 4.1 статьи 59 НК РФ не является безнадежной к взысканию на момент ее оплаты ФИО1

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для зачета уплаченного ФИО1 НДФЛ за 2019 год в сумме 93500 рублей и 6500 рублей (общая сумма 100000 рублей) у административного истца не имелось, в связи с чем полагает, что оснований для взыскания указанного налога в размере 121785,94 рублей не имеется.

В тоже время, остаток неоплаченного налога в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2019 и 2022 г.г. составляет 21785,94 (121785,94 - 100000), который, по мнению суда, подлежит взысканию с ФИО1

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Судом установлено, наличие у административного ответчика просрочки (частичной) уплаты вышеуказанных налогов.

Таким образом, административный истец правомерно исчислил пени за период нарушения срока уплаты налогов, взыскание которых на момент обращения административного истца с иском не утрачено.

В тоже время, суд полагает, что имеются основания к уменьшению размера пени, поскольку в расчет общей суммы пени включена задолженность по пене, насчитанной на недоимку по налогу по ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 367236 рублей, однако решением Балтийского городского суда от 14 ноября 2023 года по административному делу №

<

...> по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 367236 рублей и пени 1787,22 рублей, было судом отказано в связи с пропуском срока обращения в суд.

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания пени по указанной недоимке не имеется, поскольку на момент обращения в суд административный истец утратил возможность взыскания указанного налога.

В этой связи из общей суммы пени подлежит исключению пеня, начисленная на налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 367236 рублей, которая исходя из представленного расчета составляет 36827,65 рублей и, как следствие, с ФИО1 подлежит взысканию пеня, образовавшаяся по состоянию на 12 августа 2023 года, в размере 83490,30 рублей (120317,94 рублей - 36827,65 рублей).

У суда нет оснований для снижения размера пени по статье 333 ГК РФ, как на этом настаивает сторона административного ответчика, поскольку начисление пени производится в рамках налогового законодательства, пени, исходя из просроченных к оплате сумм недоимок, не превышает размера недоимки.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска налогового органа частично.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН 

<

..>), проживающего по адресу: 

<

...>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области недоимку в размере 167424,89 рублей, в том числе: 

- земельный налог за 2021 год в размере 1981 рублей; 

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 6233,60 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 6233,60 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 6389,40 рублей;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды истекшие до 01 января 2023 г. (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. по сроку уплаты 01.11.2022 в сумме 27407,85 рублей; 

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 1477,78 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 1477,78 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 1555,68 рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) за 2022 г. по сроку уплаты 01.11.2022 в сумме 6975,10 рублей;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (сумма платежа) за 2022 г. по сроку уплаты 29.05.2023 в сумме 805,62 рублей, по сроку уплаты 28.06.2023 в сумме 805,62 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 в сумме 805,62 рублей;

- налог на доходы физических лиц в размере 21785,94 рублей, из которых: за 2019 год в сумме 5088,94 рублей, за 2022 год по сроку уплаты 06.07.2022 в сумме 8988 рублей, по сроку уплаты 08.08.2022 в сумме 285 рублей, по сроку уплаты 09.09.2022 в сумме 2850 рублей и по сроку уплаты 26.09.2022 в сумме 4574 рублей;

- пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 12 августа 2023 года в общей сумме 83490,30 рублей.

Взыскать с ФИО1 (ИНН 

<

..>) в местный бюджет государственную пошлину в размере 4548,49 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Балтийский городской суд в течение одного месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Л.Л. Чолий

Мотивированное решение изготовлено 05.03.2024.