Дело № 2а-1307/2024

УИД 16RS0042-03-2023-014393-90

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Набережные Челны 25 марта 2024 года

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Додина Э.А.,

при секретаре судебного заседания Кузьминой А.Р.,

с участием представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 ФИО6 к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

установил:

ФИО3 (далее - административный истец) обратился в суд с административным исковым заявлением в вышеприведенной формулировке, указав в обоснование что, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ... от 8 августа 2023 года установлено, что у заявителя имеется задолженность по налогу в сумме 1 677 964 рубля 93 копейки, а также решено взыскать указанную сумму. 

Также административный истец указывает, что 31 января 2018 года между административным истцом (участник долевого строительства) и ПАО «ПИК-СЗ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) (застройщик) заключен договор № ВДНХ-3(кв)-4/9/6(2)(АК) участия в долевом строительстве (далее - договор). 

Решением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан по гражданскому делу ... с ПАО «ПИК-СЗ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) взысканы и перечислены заявителю денежные средства в качестве оплаты неустойки во исполнение вышеуказанного решения. Исходя из получения административным истцом неустойки, на административного истца возложена обязанность по оплате НДФЛ. 

Ответом Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан от 6 июля 2023 года за ... на обращение заявителя за ... отказано в снижении налогооблагаемой базы при продаже квартиры за счет затрат на производство ремонта. Вышеуказанные ответы и решения обжалованы административным истцом в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 16 августа 2023 года ... отказано в признании незаконным возложение обязанности на административного истца по оплате НДФЛ по полученной неустойки, а также в снижении налогооблагаемой базы при продаже квартиры за счет затрат на производство ремонта.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 26 октября 2023 года ... жалоба ФИО3 на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ... от 8 августа 2023 года оставлена без удовлетворения.

С оспариваемыми решениями административный истец не согласен по следующим основаниям. 

Относительно возложения на административного истца обязанности по оплате НДФЛ: в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ. Соответственно, неустойка за нарушение сроков передачи объектов ДДУ является доходом физического лица.

В статье 217 НК РФ содержится перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Однако такой доход как неустойка за нарушение сроков передачи объектов ДДУ в нем не указан. В связи с этим, рассматриваемая неустойка подлежит обложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Российской Федерации от 11 ноября 2016 года № 03-04-06/66353: «Из письма следует, что организация на основании мирового соглашения выплачивает физическому лицу неустойку за нарушение срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства, компенсацию морального вреда, а также затраты на съемную квартиру, за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства. 

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. 

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. 

Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в статье 217 Кодекса. 

Суммы неустойки за нарушение срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства, получаемые физическим лицом на основании мирового соглашения, в статье 217 Кодекса не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц. 

При выплате организацией указанных сумм организация, действуя в качестве налогового агента, обязана исчислить и удержать из них сумму налога на доходы физических лиц. 

Аналогичный подход изложен в письмах Минфина Российской Федерации от 27 июля 2017 года № 03-04-05/47983, от 15 сентября 2017 года № 03-04-06/59629.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

В рассматриваемом случае, выплата производилась на основании решения суда и путем списания с расчетного счета организации. 

В связи с этим, следует отметить разъяснения Минфина Российской Федерации, данные в письме от 19 июня 2018 года № 03-04-05/41752: «Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. 

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса. 

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации. В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. 

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога». 

В письме Минфина Российской Федерации от 11 января 2018 года № 03-04-06/462 отмечено следующее: «Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. 

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса. 

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено. 

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, по мнению Департамента, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога». Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина Российской Федерации от 25 января 2019 года № 03-04-05/4014, от 19 июня 2018 года № 03-04-05/41752, от 12 ноября 2015 года № БС-3-11/14@. Таким образом, по мнению Минфина Российской Федерации, в случае, если в решении суда в сумме, подлежащей выплате физическому лицу неустойки, не выделен НДФЛ, то выплате физическому лицу подлежит вся сумма дохода без удержания НДФЛ. При этом у налогового агента возникает обязанность предоставить сведения о выплаченном доходе в налоговый орган и физическому лицу. 

Как указывает административный истец, в рассматриваемом случае отсутствуют сведения о том, был ли выделен НДФЛ в решении суда, однако, учитывая, что с расчетного счета списывались суммы, указанные в решении суда, в полном объеме, можно предположить, что суммы НДФЛ не были выделены соответственно, у Организации отсутствовала возможность выполнить обязанности налогового агента по перечислению в бюджет суммы НДФЛ.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. 

Однако в решении суда невозможно было выделить сумму НДФЛ в виду того, что была взыскана неустойка за каждый период в процентах от стоимости договора по дату фактического исполнения. Соответственно ПАО «ПИК-СЗ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) обязан самостоятельно исчислить, удержать и исполнить обязанности налогового агента в отношении истца по НДФЛ при выплате взысканной неустойки.

Относительно отказа в снижении налогооблагаемой базы при продаже квартиры за счет затрат на производство ремонта: суммы затрат на производство ремонта которые являются согласно налогового законодательства Российской Федерации затратами, снижающими налогооблагаемую базу. Об этом указывается в разъяснениях ФНС. При продаже личного имущества физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц или уменьшить полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). При этом согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ, в фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ. 

На основании вышеизложенного, с учетом уточнения административных исковых требований, административный истец просит признать незаконными решения ... от 8 августа 2023 года, ... от 26 октября 2023 года.

В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, представлено ходатайство о рассмотрении административного дела в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1 административный иск не признал, просил в удовлетворении административного искового заявления отказать по доводам, изложенным в возражении на административное исковое заявление.

В судебное заседание административный ответчик заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2, представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, представитель заинтересованного лица ПАО «ПИК-специализированный застройщик» не явились о времени и месте судебного заседания извещены. 

Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав объяснение представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Судом установлено, что 8 августа 2023 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 16 мая 2023 года ... (срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленный в требовании, истек 15 июня 2023 года) принято решение ... о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 года ..., в размере 1677964,93 рублей.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, административный истец обратился в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с жалобой.

26 октября 2023 года заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2 принято решение ... об оставлении жалобы ФИО3 на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств ... от 8 августа 2023 года, без удовлетворения в связи с тем, что решение ... от 8 августа 2023 года принято налоговым органом в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, с учетом действительных обязательств, в рамках предоставленных законом полномочий.

Разрешая административные исковые требования, суд исходит из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Довод административного истца о том, что налоговый агент ПАО «ПИК СЗ» обязан самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с дохода, выплаченного административному истцу, суд отклоняет как несостоятельный, основанный на неверном толковании норм права.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Судом уставлено, что решением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 11 февраля 2020 года по делу ... исковые требования ФИО3 к ПАО «Группа компаний «ПИК» о взыскании неустойки за нарушение срока передачи объекта долевого строительства, компенсации морального вреда, штрафа - удовлетворены частично; взыскана с ПАО «Группа компаний «ПИК» в пользу ФИО3 неустойка в размере 30 000 (Тридцать тысяч) рублей, компенсация морального вреда 1000 (Одна тысяча) рублей, штраф в размере 15 500 (Пятнадцать тысяч пятьсот) рублей - взыскивать неустойку со дня, следующего за вынесением решения в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день исполнения обязательства, от цены договора (9420737 рублей) за каждый день просрочки до дня фактического исполнения обязательства (передачи квартиры)»; взыскана с ПАО «Группа компаний «ПИК» государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования г. Набережные Челны в размере 1400 рублей; в остальной части исковых требований отказано.

Решением Набережночелиинского городского суда Республики Татарстан от 13 апреля 2023 года по делу ... иск ФИО3 к ПАО «ПИК - Специализированный Застройщик» об обязании исполнить обязанности налогового агента оставлен без удовлетворения; указано: «Поскольку вышеобозначенным решением суда от 11.02.2020 не произведено распределение сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ с доходов, полученных истцом в денежной форме, уплата указанного налога должно производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Таким образом, обязанность по удержанию у налогоплательщика-истца налога на доходы физических лиц и его перечислению налоговому органу не может быть возложена на налогового агента».

Определением Набережночелиинского городского суда Республики Татарстан от 13 апреля 2023 года по делу ... иск ФИО3 к ИФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан об обязании принудить налогового агента исполнить его обязанности, оставлен без рассмотрения.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен в действие институт единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствие с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности

Положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, в том числе на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов). 

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности

28 февраля 2022 года налоговым агентом ПАО «ПИК СЗ» представлена в налоговый орган справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2021 год, согласно которой ФИО3 получен доход (код дохода 2301 «Штрафы и неустойки на основании решения суда») в размере 1 143 486,90 рублей, с которого не удержан налог в сумме 148 653 рублей.

Так, общая сумма дохода составила 1 143 486,90 рублей, ставка - 13 %, налоговая база - 1 143 486,90 рублей, сумма налога исчисленная - 148 653 рублей, сумма налога не удержанная -148 653 рублей.

На основании данной справки налоговым органом произведено начисление ФИО3 налога на доходы физических лиц за указанный период в размере 148 653 рублей по сроку уплаты до 1 декабря 2022 года, сведения о котором включены в налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года .... Указанное налоговое уведомление направлено в адрес ФИО3 в электронном виде посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

4 мая 2023 года на ЕНС в качестве ЕНП отражена сумма в размере 55 403 рублей, которая определена на зачет уплаты НДФЛ, в результате чего отрицательное сальдо ЕНС ФИО3 составило 98 654,53 рублей, в том числе по налогу в размере 93 250 рублей, пени в размере 5 684,25 рублей.

Наличие у ФИО3 отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика послужило основанием для направления заявителю требования ... об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года в общем размере 98 934,25 рублей, в том числе НДФЛ в размере 93 250 рублей, пени в размере 5 684,25 рублей.

В соответствии с изменениями, внесенными с 1 января 2023 года в налоговое законодательство, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Пунктом 1 стать 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

С даты формирования требования ... по состоянию на 16 мая 2023 года до даты принятия обжалуемого решения, в ЕНС налогоплательщика на основании представленной ФИО3 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год в составе совокупной обязанности отражены начисления НДФЛ в размере 1 568 033 рублей по сроку уплаты до 17 июля 2023 года.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В связи с неисполнением заявителем требования ... об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года и наличием отрицательного сальдо в размере 1 677 964,93 рублей налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств ... от 8 августа 2023 года, которое направлено в адрес ФИО3 заказной налоговой корреспонденции по адресу места регистрации налогоплательщика.

Произведенные налоговым органом расчеты суд признает верными, основанными на положениях налогового законодательства. 

Рассматривая довод административного истца о праве на получение имущественного налогового вычета при продаже объектов недвижимого имущества в сумме фактически произведенных расходов, связанных с ремонтом данных объектов, и отклоняя его как несостоятельный, суд исходит из следующего.

В соответствии пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный вышеуказанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях получения имущественного налогового вычета в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Налогоплательщик вправе учесть в составе имущественного налогового вычета расходы на отделку приобретенной квартиры, на приобретение отделочных материалов при соблюдении условий, установленных подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно представленной 2 мая 2023 года уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год ФИО3 получен доход от продажи квартир, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения: квартиры, расположенной по адресу: ... ... (период владения с 20 ноября 2019 года по 21 февраля 2022 года, кадастровая стоимость 2 230 348,73 рублей), находившаяся в собственности менее установленных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, в размере 5 100 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет при продаже вышеуказанного имущества, предусмотренный пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 1 843 648,60 рублей; квартиры, расположенной по адресу: ... (период владения с 3 августа 2022 года по 26 сентября 2022 года, кадастровая стоимость 9 199 722,11 рублей), находившаяся в собственности менее установленных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, в размере 19 800 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет при продаже вышеуказанного имущества, предусмотренный пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 9 420 737 рублей. 

ФИО3 на основании договора участия в долевом строительстве № ... приобретена квартира, расположенная по адресу: ....

Пунктом 3.2 указанного договора предусмотрено, что в объекте долевого строительства производятся отделочные работы. Перечень отделочных работ, выполненных на объекте долевого строительства, установлен в приложении №2 к договору участия в долевом строительстве № ... Квартира, расположенная по адресу: ..., приобретена ФИО3 с отделкой.

Квартира, расположенная по адресу: ..., приобретена ФИО3 на основании договора участия в долевом строительстве ... от 6 сентября 2018 года. В приложении № 1 к данному договору указаны элементы отделки квартиры. 

Административный истец указывает, что несмотря на указание в договоре долевого участия в строительстве № ... от 31 января 2018 года на то, что застройщик обязан передать квартиру в состоянии готовом для проживания, с отделкой, данное обязательство застройщиком исполнено не было - неисполнение застройщиком обязательств по отделке квартиры подтверждается решением Набережночелнинского городского суда по делу ..., которым признано, что объект недвижимости указанный в договоре долевого участия в строительстве № ... от 31 января 2018 года не передан по одностороннему акту приема-передачи, в виду того, что в квартире отсутствует предусмотренная договором отделка и сантехническое оборудование. Необходимость выполнения ремонта подтверждается не договором долевого строительства, а иными документами, которые административными ответчиками даже не рассматривались.

Проверяя данный довод административного истца, суд считает его несостоятельным применительно к рассматриваемому делу исходя из следующего.

Из содержания акта приема - передачи от 30 сентября 2019 года следует, что квартира передана ФИО3 с отделочными работами.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом правомерно сделан вывод, что ФИО3 не вправе заявлять имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, предусмотренный подпунктом 4 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях уменьшения налогооблагаемой базы, по причине не соблюдения условий, установленных подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы административного истца, изложенные в административном исковом заявлении, являются несостоятельными и подлежат отклонению, так как основаны на неверном толковании норм права.

Таким образом, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан ... от 8 августа 2023 года, решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ... от 26 октября 2023 года являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах административные исковые требования ФИО3 подлежат отказу в удовлетворении.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 ФИО7 к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконными решений ... от 8 августа 2023 года, от 26 октября 2023 года ... отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Судья «подпись» Додин Э.А.

Мотивированное решение составлено 8 апреля 2024 года.