Дело № 2а-3910/2024

УИД 36RS0006-01-2024-007527-96

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 октября 2024 года Центральный районный суд города Воронежа в составе

председательствующего судьи Васиной В.Е.

при секретаре Багировой О.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Воронежской области, МИ ФНС России № 15 по Воронежской области, МИ ФНС России № 17 по Воронежской области о признании незаконными действий/бездействия, перевода, решения и возложении обязанности совершить действия, 

УСТАНОВИЛ:

В производстве суда имеется административное дело по административному исковому заявлению (с учетом уточнений) ФИО1 к УФНС России по Воронежской области, МИ ФНС России № 15 по Воронежской области, МИ ФНС России № 17 по Воронежской области о признании незаконным бездействия МИФНС № 17, МИФНС № 15 по причине неверного зачисления ими уплаченного налога 4713 рублей на доход по поданному ФИО1 отчету 3-НДФЛ за 2021 года и оплаты ФИО1 данного налога по КБК №, признании незаконным бездействие МИФНС № 17 и МИФНС № 15 по Воронежской области, выразившееся в неприостановлении зачисления платежа от 28.04.2022 года, что привело к неверному зачислению налога, признании незаконным зачисления МИФНС № 17 и МИФНС № 15 по Воронежской области платежа от 28.04.2022 года в счёт задолженности ФИО2 без согласия истца и без согласия ФИО2, признании ошибочной процедурой зачисления платежа 4713рублей, признании действий ИФНС по взысканию задолженности незаконными, признании незаконным перевода денежной суммы 4713 рублей от 28.04.2022 года с КБК № в порядке ст. 228 НК РФ на КБК № в порядке НК РФ на оплату транспортного налога ФИО2 в 2023году, признании незаконным решения № 10999 от 15 ноября 2023 года и требования об оплате задолженности № 90967 от 23 июля 2023 года, вынесенных МИФНС № 15 по Воронежской области, обязании УФНС по Воронежской области, МИФНС № 17 и МИФНС № 15 зачесть уплаченную сумму 4713 рублей в счёт налога на доходы ФИО1 за 2021 год в порядке ст. 228 НК РФ по КБК № и обязании УФНС по Воронежской области, МИФНС № 17 и МИФНС № 15 исключить сведения о задолженности на портале Госуслуг и других общедоступных сервисов по тем основаниям, что 28.04.2022 ею был произведен платеж налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 4713 рублей, однако данная денежная сумма была зачислена в счет оплаты налогов ФИО2 Жалоба истца была оставлен без удовлетворения, что послужило основанием для обращения истца в суд. 

В судебном заседании административный истец ФИО1 требования поддержала.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИ ФНС России № 17 по Воронежской области по доверенности ФИО3 просила суд в иске отказать.

Остальные участники процесса в судебное заседание не явились, были извещены надлежащим образом о времени и месте слушания дела.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав и оценив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 № 02-05-17/159@ «Об утверждении регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом», МИ ФНС № 15 по ВО является территориальным налоговом органом, на базе которого с 30.11.2020 осуществлена централизация функций по управлению долгом в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в том числе по взысканию задолженности в порядке статей 69, 70, 46, 47 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 № 02-05-17/159@ «Об утверждении регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом» начисление налогов не входит в функции Долгового центра, а относится к компетенции территориального налогового органа по месту учета налогоплательщика.

Налогоплательщиком ФИО1 29.04.2022 представлена декларация по форме 3-НДФЛ в Межрайонную ИФНС России № 17 по Воронежской области за 2021 год. Согласно представленной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 4 713 рублей. Также налогоплательщиком 27.04.2023 представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 620 рублей.

На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области (далее - Долговой центр, инспекция) в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате № 90967 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 4 965,56 рублей.

В связи с неисполнением в срок вышеуказанного требования и на основании статьи 46 Кодекса 15.11.2023 вынесено решение о взыскании № 10999 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕПС в размере 5 196,25 рублей.

14.05.2024 в УФНС России по ВО ФИО1 была подана жалоба с требованием отменить решение № 10999 от 15.11.2023, требование об оплате задолженности от 23.07.2023 № 90967 и исключить из личного кабинета сведения о наличии задолженности.

Решением УФНС по ВО от 26.06.2024 № 15-1-18/16644@ в удовлетворении жалобы было отказано. 

Налогоплательщиком с рассматриваемой жалобой представлен чек-ордер ПАО СБЕРБАНК от 28.04.2022 (далее - платежный документ) на оплату налога в размере 4 713 рублей. В поле «ИНН плательщика» указан №, то есть ИНН другого физического лица (далее - другое физическое лицо). Указанный ИНН принадлежит ФИО2.

В связи с вышеуказанным платеж на сумму 4 713 рублей отражен в налоговом обязательстве другого физического лица в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе.

При этом не имеет значение внесение исправлений в чек от 28.04.2022 (л.д. 70), так как согласно ответу банка (л.д. 85) изменения были внесены по просьбе клиента, и указанное имело место в августе 2024 года. 

В целях обеспечения корректного учета налоговых платежей разработаны «Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», утвержденные приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, в соответствии с которыми при перечислении налогов установлен порядок указания (заполнения) информации в реквизитах платежного документа, в том числе в обязательном реквизите «ИНН» плательщика.

Согласно указанным Правилам плательщики налоговых платежей в полях распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации указывают «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 45 Кодекса (в редакции до введения ЕНС) уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика налога. Возврат денежных средств третьим лицам налоговым законодательством не предусмотрен.

При этом пунктом 1 статьи 78 Кодекса предусмотрена возможность налогоплательщика распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов. Из положений пункта 2 указанной статьи следует, что осуществление зачета денежных средств не представляется возможным при наличии отрицательного сальдо ЕНС.

По состоянию на 23.07.2023 за налогоплательщиком в сальдо ЕНС числилась непогашенная задолженность перед бюджетом на сумму 4 965,56 рублей, в том числе: по НДФЛ в размере 4 958.12 рублей за 2022 год, пеня в размере 7,44 рублей.

Задолженность заявителя образовалась за счет неполного погашения начислений по НДФЛ в сумме 9 620 рублей за 2022 год. Единый налоговый платеж в размере 9 620 рублей, уплаченный ФИО1 27.04.2023, учтен на ЕНС налогоплательщика и распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (4 713 рублей зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2021 год; 4 661,88 рубль зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2022 год; 245,12 рублей зачтены в счет погашения задолженности по пени).

Вышеуказанное послужило основанием выставления требования об уплате № 90967 со сроком исполнения 11.09.2023 года.

В соответствии со статьей 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Таким образом, статья 48 Кодекса содержит прямое указание на применение определенных положений статьи 46 в отношении физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодека взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности об уплате налога по день исполнения обязанности об уплате включительно начисляются пени в соответствии со статьей 75 Кодекса. Таким образом, до погашения имеющейся задолженности по налоговым обязательствам налогоплательщика сумма пени будет увеличиваться и учитываться в совокупной обязанности.

В связи с неисполнением в срок оспариваемого требования об уплате 15.11.2023 вынесено решение о взыскании № 10999 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС - 5 196,25 рублей.

По состоянию на 26.12.2023 согласно отрицательному сальдо по единому налоговому счету числится задолженность в сумме 5299.38 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4958.12 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 за 2022 г., по пени в сумме 341.26 руб.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налогов закреплена также пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому в обязанности налогоплательщиков входит уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств, в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), глава 1 дополнена статьей 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ, пп. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Российской Федерации").

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого платежа, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 58 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается по совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с положениями ст. 75 Кодекса пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности об уплате налога, исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, исполнения обязанности об уплате включительно.

В соответствии со ст. 69 НК РФ истцу направлено требование № 90967 от 23.07.2023 на сумму 4965.56 руб. 

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления органом требования об уплате задолженности и принудительного задолженности.

Требование выставлено в соответствии с Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности" (Зарегистрировано в Минюсте России 71902). 

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. С 01.01.2023 года требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует в размере отрицательного сальдо до полного погашения долга.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей на момент уплаты налогоплательщиком денежных средств, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Таким образом, денежные средства распределены в порядке п. 8 ст. 45 РФ следующим образом: 4 713,00 руб. зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты 15.07.2022; 4 661,88 руб. зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17.07.2023 (общая сумма начисления за период составляет 9 620,00 руб.); 245,12 руб. зачтены в счет погашения задолженности по пене. Таким образом, остаток начисления по НДФЛ за 2022 год составляет 4 958,12 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в отношении налогоплательщика сформировано и направлено Требование об уплате налога № 90967 от 23.07.2023, со сроком исполнения 11.09.2023. требование включает задолженность на налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ - 4958,12 руб. (2021 год), пени -7,44 руб. 

В связи с неисполнением в срок оспариваемого требования об уплате 15.11.2023 вынесено решение о взыскании № 10999 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС - 5 196,25 рублей.

Возврат денежных средств третьим лицам налоговым законодатель РФ не предусмотрен.

С 01.01.2023 п. 7 ст. 45 НК РФ утратил силу, уточнение платежей законодательством не предусмотрено.

При этом п. 1 ст. 78 ПК РФ предусмотрена налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов (или) налогового агента распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов и (или) процентов.

В соответствии с п. 2 указанной статьи в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета. 

Таким образом, осуществить зачет денежных средств в отношении ФИО1 не представляется возможным, поскольку сальдо ЕНС ФИО2 является отрицательным и по состоянию на 25.09.2024 составляет 

<

данные изъяты> рублей.

При этом суд также учитывает, что уплаченная денежная сумма 4713 рублей учтена при формировании задолженности ФИО2 и подлежит взысканию с нее по решению Центрального районного суда г. Воронежа от 02.09.2024. 

При указанных обстоятельствах заявленные истцом требования ФИО1 к УФНС России по Воронежской области, МИ ФНС России № 15 по Воронежской области, МИ ФНС России № 17 по Воронежской области не подлежат удовлетворению в полном объеме. 

При этом суд считает необходимым разъяснить административному истцу, что она вправе обратиться с иском к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения при наличии оснований. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Воронежской области, МИ ФНС России № 15 по Воронежской области, МИ ФНС России № 17 по Воронежской области о признании незаконным бездействия по неверному зачислению платежа в сумме 4713 рублей, неприостановлению зачисления платежа от 28.04.2022, признании ошибочной процедурой зачисления платежа, признании незаконным перевода денежной суммы, признании незаконными действий по взысканию задолженности, признании незаконными требования № 90967 от 23.07.2023, решения № 10999 от 15.11.2023, возложении обязанности зачесть денежную сумму и исключить сведения о задолженности оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Васина В.Е. 

Решение суда изготовлено в окончательной форме 21.10.2024.