К делу № 2а-696/2017 г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Станица Староминская Краснодарского края 09 октября 2017 года

Староминский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Болдырева С.А., 

при секретаре Кудря Л.Е.,

с участием 

административного истца ФИО4, 

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю ФИО5, представившей доверенность № 03-1-24/12211 от 26.09.2017 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО6, ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю о признании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год незаконными и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год,

установил:

Административные истцы предъявили административный иск к административному ответчику о признании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год незаконными и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год, указывая, что ФИО6 в сентябре 2013 г. получил доход в сумме 618 486 рублей 30 копеек от реализации, принадлежавшего ему пая в паевом фонде СПК (колхоз) «Большевик» в размере 15 579 рублей. По требованию налогового органа им была исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2013 г. в размере 80 403 рубля и уплачена квитанцией от 08.07.2014 г.. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции ФЗ РФ от 23.07.2013 г. № 135) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Согласно пунктам 1 и 2 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данный имущественный пай относится к категории имущества, находившегося в общей долевой собственности членов производственного кооператива, в силу положений законодательства, регулирующего правоотношения в области деятельности производственных кооперативов. В соответствии с пунктами 1 и 4 ст. 107 ГК РФ, (в редакции ФЗ РФ от 23.07.2013 г. № 58) производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией; правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законом о производственных кооперативах. Согласно части 2 и части 3 ст. 9 ФЗ РФ «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 г. № 41-ФЗ в редакции ФЗ РФ от 30.11.2011 г. № 6, имущество кооператива образуется за счет паевых взносов членов кооператива, предусмотренных его уставом, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества, переданного в дар физическими и юридическими лицами, иных допускаемых законодательством источников; имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Частью 1 ст. 8 ФЗ РФ «О производственных кооперативах» член кооператива имеет право: выйти по своему усмотрению из кооператива и получить предусмотренные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива выплаты. Аналогичные положения содержались в нормах законодательства, действовавшего на момент возникновения у него права собственности на имущественный пай. Согласно п. 9 Постановления Правительства РФ «О порядке реорганизации колхозов и совхозов» от 29.12.1991 г. № 86 все члены колхоза и работники совхоза, в том числе и ушедшие на пенсию, имеют право на бесплатный земельный и имущественный пай в общей долевой собственности. По решению коллектива хозяйства пай может быть предоставлен работникам объектов социальной сферы, расположенных на территории хозяйства. Размер земельного пая устанавливается в натуральном или стоимостном выражении. При среднем качестве земли земельный пай в натуральном выражении не должен превышать утвержденной в районе предельной нормы бесплатной передачи земли в собственность. Размер имущественного пая устанавливается в зависимости от трудового вклада. Допускается объединение земельного и имущественного паев в единый пай с указанием его стоимости и выдачей акций или иных свидетельств собственности. Согласно п. 13 и п. 16 Постановления Правительства РФ «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса» от 04.09.1992 г. № 708 определение размера индивидуальных имущественных паев определяется на основании оценки стоимости всего имущества реорганизуемого предприятия. Общий паевой фонд определяется как разница между активами и пассивами баланса предприятия; владелец имущественного пая и земельной доли может использовать их следующими способами: получить при выходе из хозяйства с целью создания крестьянского (фермерского) хозяйства; внести в качестве взноса в создаваемое товарищество, акционерное общество или кооператив; продать или сдать в аренду другим владельцам долей (паев), передать по наследству в соответствии с действующим законодательством. Согласно п. 3.5 Устава колхоза «Большевик» Староминского района Краснодарского края, зарегистрированного Постановлением главы администрации Староминского района Краснодарского края 28.10.1992 г. № 378, экономическую основу колхоза составляет коллективно-долевая собственность на землю и средства производства. Основой экономических отношений в колхозе является право его членов и коллектива на полное владение, использование и распоряжение всем имуществом колхоза. Таким образом, данный имущественный пай является имуществом, находившимся в его собственности более трех лет, что подтверждается свидетельством собственности на земельный и имущественный пай, утвержденным общим собранием (собранием уполномоченных) трудового коллектива колхоза «Большевик» 21.02.1992 г., в соответствии с которым он являлся владельцем имущественного пая стоимостью 12 420 рублей и дополнительным свидетельством о праве на наследство по закону № руб., согласно которому имущественный пай в размере 3 159 рублей перешел ему по наследству после смерти ФИО3, доходы от реализации которых, не подлежали налогообложению в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Данная позиция подтверждается практикой Краснодарского краевого суда: Постановлением заместителя Краснодарского краевого суда ФИО7 № 4А-636/2015 от 31 июля 2015 г. по делу № 4А-636/2015, которым оставлено в силе постановление мирового судьи судебного участка № 202 Староминского района от 20 марта 2015 г. и решение Староминского районного суда от 29 апреля 2015 г.. Указанные судебные инстанции пришли к выводу о том, что поскольку доходы, полученные лицом от продажи имущественного пая СПК «Большевик», освобождались от налогообложения в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ, то подача декларации в данном случае не являлась обязательной. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. По подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). 26.05.2016 г. он обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, так как он не должен был его платить в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю от 02.05.2017 г. № 2899 в осуществлении возврата налога ему было отказано, чем нарушены его права.

С аналогичными требованиями и по тем же основаниям обратилась в суд также административный истец ФИО4, которая в сентябре 2013 г. получила доход в сумме 1 152 491 рубль от реализации принадлежавшего ей пая в паевом фонде СПК (колхоз) «Большевик» в размере 29 030 рублей. По требованию налогового органа ею была исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2013 г. в размере 149 824 рубля и подтверждается платежным поручением № 5 от 09.07.2014 г.. Данный имущественный пай находился в ее собственности более трех лет, что подтверждается свидетельством собственности на земельный пай и имущественный пай, утвержденный общим собранием (собранием уполномоченных) трудового коллектива колхоза «Большевик» 21.02.1992 г., в соответствии с которым она являлась владельцем имущественного пая стоимостью 2 626 рублей, имущественный пай в размере 25 351 рубль она купила у ФИО1 за 76 050 рублей по договору купли-продажи пая № от ДД.ММ.ГГГГ, имущественный пай в размере 1 053 рублей она купила у ФИО2 за 3 200 рублей по договору купли-продажи пая № от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, так как она не должна была его платить в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю от 02.05.2017 г. № 2898 в осуществлении возврата налога ей было отказано со ссылкой на то, что сумма переплаты не подтверждается данными в карточке лицевого счета, чем нарушены ее права. 

Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю в осуществлении возврата налога были обжалованы административными истцами в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 22-14-1026 от 13.07.2017 г. жалоба ФИО6 оставлена без удовлетворения. Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 22-14-1025 от 13.07.2017 г. жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения. 

Административные истцы просят суд признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год незаконными и обязать возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год. 

Административный истец ФИО4 в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Административный истец ФИО6 в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания уведомлен надлежащим образом, ранее в суд представил письменное заявление, в котором просил рассмотреть дело в его отсутствие, на основании ст.150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть административный иск в его отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО5 в судебном заседании иск не признала полностью и пояснила, что согласно ст. 109, 111 ГК РФ паи членов сельскохозяйственного производственного кооператива относятся к имущественным правам. В соответствии п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Поскольку паи членов производственного кооператива являются имущественными правами их членов, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2014), при их реализации не применяется. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подп.1 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.) применяется к доходам от продажи имущества. В силу п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Таким образом, к недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи. Садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. В свою очередь имущественные права к имуществу не относятся, в связи с чем, при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что при продаже имущественного и земельного пая в паевом фонде, доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не предоставляется. Данная позиция также отражена в апелляционном определении Краснодарского краевого суда от 20.06.2017 г. по делу № 33а-16952/2017, судебная коллегия пришла к выводу, что продажа пая в паевом фонде СПК (колхоз) «Большевик», является имущественным правом, при этом имущественный пай относят к имущественному праву, на которое не распространяется действие положений о налоговых вычетах. Таким образом, законодательством не предусмотрено право на получение налогового вычета при продаже пая в сумме, полученной налогоплательщиком при ее продаже. Следовательно, доходы, полученные административными истцами от реализации в 2013 г. имущественного пая в паевом фонде СПК «колхоз) «Большевик», подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку паи членов потребительского кооператива являются имущественным правом его членов и освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц, предусмотренное п.17.1 ст.217 НК РФ, не может быть применено, так как в указанном пункте речь идет исключительно об освобождении от налогообложения доходов, полученных от продажи имущества. Таким образом, решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 г. являются законными и обоснованными. Просит суд отказать административным истцам в удовлетворении административного иска о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю об отказе возвратить им из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 г., а также в обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 г. 

Оценивая исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности, суд приходит к убеждению, что административный иск подлежит удовлетворению полностью.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. 

Согласно п.2 Налогового кодекса РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с ч.2, ч.3 ст.9 № 41-ФЗ РФ «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 г. имущество кооператива образуется за счет паевых взносов членов кооператива, предусмотренных его уставом, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества, переданного в дар физическими и юридическими лицами, иных допускаемых законодательством источников. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.

В соответствии с пп.6 ч.1 ст.8 № 41-ФЗ РФ «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 г. член кооператива имеет право выйти по своему усмотрению из кооператива и получить предусмотренные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива выплаты.

Согласно решений заместителя начальника МРИ ФНС № 12 по Краснодарскому краю ФИО8, административным истцам отказано в осуществлении возврата налога (сбора, пени, штрафа) на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ от реализации ими своих имущественных паев.

В судебном заседании установлено, что административные истцы после направления им соответствующих требований административным ответчиком заполнили декларации и уплатили соответствующий налог, полагая, что это необходимо. Административными истцами представлены доказательства, подтверждающие уплату налога на доходы физических лиц от продажи имущественных паев. Данное имущество находилось в собственности административных истцов три и более года, что подтверждается свидетельствами о праве собственности на имущественный пай, доходы от реализации которых не подлежали налогообложению в силу п.17.1 ст.217 НК РФ.

В соответствии с подп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подп.7 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанный суммы.

Таким образом, в судебном заседании с достаточной достоверностью установлено, что административным истцам принадлежали имущественные паи в СПК «Большевик» на праве собственности три года и более. Административными истцами был уплачен налог на доходы физических лиц от продажи имущественных паев, что подтверждается соответствующими квитанциями, а также договорами купли-продажи, трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога не истек. С соответствующими письменными заявлениями о возврате излишне уплаченного налога административные истцы обратились в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю, однако решениями административного ответчика, им было отказано в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц со ссылкой на то, что сумма переплаты не подтверждается данными в карточке лицевого счета. 

Представитель административного ответчика в судебном заседании не оспаривала факт уплаты налога административными истцами и зачисления денежных средств на соответствующие счета. Досудебный порядок рассмотрения спора административными истцами соблюден. В удовлетворении их жалоб решениями № 22-14-1025 от 13.07.2017 г., № 22-14-1026 от 13.07.2017 г. заместителем руководителя УФНС России по Краснодарскому краю ФИО9, было отказано. Суд полагает доводы, указанные в вышеуказанном решении, послужившие основанием для отказа в удовлетворении жалобы, необоснованными и не основанными на нормах закона, по выше изложенным основаниям. 

Суд, с учетом совокупности изложенного, считает решения, вынесенные заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю ФИО8 – ФИО6, ФИО4, которыми отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи пая по их заявлениям, незаконными, нарушающими их права и полагает необходимым обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю возвратить из бюджета излишне уплаченные налоги на доходы физических лиц за 2013 год. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО6, ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю о признании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год незаконными и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год, удовлетворить полностью.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю от 02.05.2017 г. № 2899 об отказе возвратить ФИО6 из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013 г. в сумме 80 403 рубля 00 копеек, незаконным и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю возвратить ему из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013 г. в сумме 80 403 рубля 00 копеек.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю в пользу ФИО6 расходы по уплате госпошлины в сумме 300 рублей.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю от 02.05.2017 г. № 2898 об отказе возвратить ФИО4 из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013 г. в сумме 149 824 рубля 00 копеек, незаконным и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю возвратить ей из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013 г. в сумме 149 824 рубля 00 копеек.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю в пользу ФИО4 расходы по уплате госпошлины в сумме 300 рублей.

Решение суда вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование, если оно не было обжаловано. Срок для подачи апелляционной жалобы составляет месяц со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 13 октября 2017 года.

Председательствующий С.А. Болдырев