№ 2а-141/2025

76RS0023-01-2024-002859-74 Изготовлено 19 марта 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Красноперекопский районный суд г. Ярославля в составе 

судьи Любимовой Л.А.

при секретаре Булатове Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ярославле 14 марта 2025 года

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налоговых платежей, пени, 

у с т а н о в и л :

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени. 

В иске указала, что административный ответчик состоял на налоговом учете в качестве плательщика имущественных налогов, налога на доходы физических лиц, страховых взносов. 

По состоянию на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по единому налоговому счету налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо в размере 55 993,25 руб., включающее в себя:

- НДФЛ за 2022 г. в размере 22 520,31 руб.,

- штраф в размере 1 250,00 руб.,

- страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 18 530,21 руб.,

- страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 2 134,20 руб.,

- транспортный налог за 2022 г. в размере 1 419,00 руб.,

- пени в размере 10 139,53 руб.

Так, в 2022 г. ФИО1 (далее также – Налогоплательщик) являлся владельцем транспортного средства НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, в связи с чем ему был начислен налог за 6 месяцев владения указанным транспортным средством в размере 1 419,00 руб. по сроку уплаты ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Кроме того, ФИО1 являлся адвокатом, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА деятельность в качестве адвоката прекратил. 

В соответствии со ст. ст. 419, 430, 432 НК РФ в течение 15 дней со дня прекращения адвокатской деятельности (то есть не позднее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) он был обязан уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 27 037,47 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 6 880,84 руб.

Указанные страховые взносы были уплачены Налогоплательщиком не в полном объеме, в связи с чем на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА сумма задолженности по страховым взносам на ОПС составила 13 310,00 руб., по страховым взносам на ОМС – 535,97 руб.

Также ФИО1, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), на основании ст. ст. 80, 227 НК РФ) был обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить в срок не позднее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА соответствующий налог в размере 151 230,00 руб.

Согласно представленной ответчиком налоговой декларации, сумма налога на доходы, подлежащая уплате за 2022 г., составила 147 330,00 руб., в связи с чем по результатам камеральной налоговой проверки ФИО1 был доначислен к уплате НДФЛ в размере 3 900,00 руб., ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 48,75 руб. (Решение НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА)

Уплата НДФЛ за 2022 г. произведена ответчиком ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – в сумме 22 414,00 руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – в сумме 3 900,00 руб. 

В связи с непредставлением ФИО1 по требованию налогового органа пояснений или изменений в налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 г. на основании Акта НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Решением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в размере 1 250 руб.

Указанные штрафы ФИО1 не оплачены.

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов Инспекцией в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ направлено требование НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по сроку уплаты ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, отражающее всю задолженность ответчика, в том числе:

НДФЛ за 2022 г. – 26 314,00 руб.,

страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 18 530,21 руб.,

страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб.,

штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ – 1 250,00 руб.,

штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ – 48,75 руб.,

пени – 23 236,02 руб.

Ранее на указанную задолженность истцом применялись меры принудительного взыскания: ранее выставленное требование НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму недоимок 25 584,31 руб. и пеней 167,51 руб., в порядке ст. 48 НК РФ (обращение в суд с заявлением о взыскании налога) – ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 57 986,54 руб., в том числе пени 17 110,44 руб.

Решением Заволжского районного суда г. Ярославля от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА с ФИО1 взыскана задолженность по пеням за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на страховые взносы на ОПС за 2017 г. в сумме 7 341,32 руб., за 2018 г. в сумме 4 637,53 руб., за 2021 г. в суме 2 479,56 руб., задолженность по пеням за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на страховые взносы на ОМС за 2017 г. в сумме 1 409,74 руб., за 2018 г. в сумме 1 244,39 руб.

С учетом данного решения налоговым органом исчислены пени:

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017 г. на задолженность в размере 13 400,00 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 470,20 руб.;

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2018 г. на задолженность в размере 14 545,00 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 457,19 руб.;

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2020 г. на задолженность в размере 32 448,00 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 1 320,08 руб.;

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2021 г. на задолженность в размере 32 448,00 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 1 494,24 руб.;

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2022 г. на задолженность в размере 27 037,47 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 409,85 руб., 

всего на сумму 4 151,56 руб.,

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2018 г. на задолженность в размере 2 004,00 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 99,53 руб.;

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2021 г. на задолженность в размере 8 426,00 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 404,62 руб.;

за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2022 г. на задолженность в размере 6 880,84 руб. за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 110,09 руб., 

всего на сумму 614,24 руб., 

а также на сальдо ЕНС для расчета пени за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 10 139,53 руб.

Сумма совокупной обязанности (сальдо ЕНС для расчета пени) в размере 24 613,16 руб. определена налоговым органом с учетом задолженности по страховым взносам на ОПС: за 2022 г. в сумме 18 703,47 руб., за 2021 г. в сумме 3 125,00 руб., по страховым взносам на ОМС: за 2022 г. в сумме 6 880,84 руб., за 2021 г. в сумме 3 125,00 руб., по страховым взносам за работников за 2022 г. в сумме 7 564,26 руб., с учетом переплаты в размере 22 414,00 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 требования НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН налоговый орган обратился к мировому судье Судебного участка № 2 Красноперекопского судебного района г. Ярославля с заявлением о выдаче судебного приказа, на основании которого был вынесен соответствующий судебный приказ № 2а-915/2024 от 07.03.2024 г.

В связи с возражениями налогоплательщика определением от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА указанный судебный приказ отменен.

В связи с изложенным административный истец просил взыскать с ответчика в бюджет страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 13 310,00 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 535,97 руб., транспортный налог за 2022 г. в размере 1 419,00 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 48,75 руб., штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в размере 1 250,00 руб., пени за несвоевременную уплату налогов за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в размере 10 139,53 руб.

При нахождении дела в суде исковые требования были уточнены в связи с поступлением от ответчика денежных средств, учтенных в погашение заявленных ко взысканию сумм, окончательно истец просил взыскать с ответчика в бюджет задолженность по пеням за несвоевременную уплату налогов за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в размере 10 139,53 руб., по штрафам – 1 298,75 руб.

Дополнительно к административному исковому заявлению и уточненному административному исковому заявлению истцом представлены пояснения, из которых следует, что задолженность истца по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в размере 13 400,00 руб. погашена ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 2 695,00 руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 2 323,00 руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 8 381,90 руб.; по страховым взносам на ОПС за 2018 г. в размере 14 545,00 руб. погашена ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА; задолженность по ОПС за 2020 г. в размере 32 448,00 руб. погашена ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, задолженность по ОПС за 2021 г. в размере 32 448,00 руб. частично погашена: ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 2 885,00 руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – 20 332,26 руб., задолженность по ОПС за 2022 г. в размере 27 037,47 руб. погашена ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 8 334,00 руб.

Задолженность по страховым взносам на ОМС погашена: за 2018 г. – ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, за 2021 г. – ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 5 301,00 руб., за 2022 г. – в размере 6 880,84 руб. на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА не погашена.

Совокупная обязанность в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА изменялась следующим образом:

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА составляла 24 613,16 руб., в том числе: страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 11 357,67 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 4 178,38 руб.;

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с поступлением единого налогового платежа в размере 3 900,00 руб. и 48,75 руб. составила 20 664,41 руб.: страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 9 453,10 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб.;

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с начислением НДФЛ за 2022 г. по расчету в размере 22 414,00 руб. и по камеральной налоговой проверке в размере 3 900,00 руб. составила 46 978,41 руб., в том числе: страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 9 453,10 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб., НДФЛ за 2022 г. – 26 314,00 руб.;

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с уплатой единого налогового платежа в размере 1 250,00 руб. составила 45 728,41 руб., в том числе: страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 9 453,10 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб., НДФЛ за 2022 г. – 25 064,00 руб.;

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с уплатой единого налогового платежа в размере 1 173,44 руб. составила 44 554,97 руб., в том числе: страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 9 453,10 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб., НДФЛ за 2022 г. – 23 890,56 руб.;

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с уплатой единого налогового платежа в размере 1 419,00 руб. составила 43 135,97 руб., в том числе: страховые взносы на ОПС за 2022 г. – 9 453,10 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб., НДФЛ за 2022 г. – 22 471,56 руб.;

на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с начислением транспортного налога за 2022 г. в размере 1 419,00 руб. составила 44 554,97 руб., в том числе: 9 453,10 руб., страховые взносы на ОПС (1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб.) за 2022 г. – 6 374,65 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. – 2 134,20 руб., НДФЛ за 2022 г. – 22 471,56 руб., транспортный налог за 2022 г. – 1 419,00 руб.

В судебное заседание истец, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя не направил, процессуальных ходатайств не заявил.

Административный ответчик ФИО1, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился. В судебном заседании ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА исковые требования не признал, показал, что все налоги и взносы за 2022 г. им были уплачены в ноябре 2022 г., также им были добровольно исполнены два решения Заволжского районного суда г. Ярославля, также он в добровольном порядке уплатил штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, кроме того, с него в принудительном порядке были удержаны суммы по исполнительному листу, выданному на основании решения Заволжского районного суда г. Ярославля, а ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА со счета списано еще 16 961,34 руб. Просил учесть, что в настоящее время он не ведет никакой адвокатской деятельности, занят уходом за больным членом семьи. Пояснил, что неоднократно обращался в налоговый орган в целях получения разъяснений по составу налоговой задолженности, однако никакого вразумительного ответа получить не смог, кроме того, что «так считает программа». Просил отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку все обязательства перед налоговым органом им исполнены.

Привлеченные в качестве заинтересованных лиц ИФНС России № 5 по Ярославской области, ИФНС России № 9 по Ярославской области своих представителей в судебное заседание не направили, процессуальных ходатайств не заявили.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы, суд приходит к следующим выводам.

Фактические обстоятельства дела в части начисленных административному ответчику сумм налогов, сборов и штрафов, их размеров, изложенные административным истцом в административном исковом заявлении, уточненном административном исковом заявлении, а также в части прекращения ФИО1 адвокатской деятельности с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА сторонами не оспариваются и судом считаются установленными.

Возражая против предъявленных налоговым органом требований в части взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, а также штрафов, начисленных по результатам камеральных проверок, истец ссылается на оплату им страховых взносов по ОПС за 2022 г. платежными поручениями НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в сумме 28 704,16 руб., 521804 от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в сумме 8 334,00 руб., страховых взносов по ОМС за 2022 г. – платежным поручением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в сумме 7 305,00 руб., налога на доходы физлиц за 2022 г. – платежными поручениями НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 22 414,00 руб., платежным поручением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 124 916,00 руб., платежным поручением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 3 900,00 руб., штрафа на сумму 1 250 руб. - со счета плательщика в ПАО «Сбербанк» ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, штрафа в размере 48,75 руб. – платежным поручением 85191 от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, транспортного налога за 2022 г. в сумме 1 419,00 руб. – по УИН 18НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН с дебетовой карты ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Указанные суммы, как следует из дополнительных пояснений ФНС России № 10 по Ярославской области, были распределены следующим образом:

платеж на сумму 28 704,16 руб. от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 г. – 8 381,90 руб., в счет погашения задолженности по ОПС за 2021 г. – 20 322,26 руб.;

платеж на 8 334,00 руб. от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – в счет погашения задолженности по взносам на ОПС за 2022 г.;

платеж на 7 305,00 руб. от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – в счет погашения задолженности по взносам на ОМС за 2018 г. в размере 2 004,00 руб., за 2021 г. – 5 301,00 руб.

Платеж по НДФЛ в размере 22 414,00 руб. образовал переплату по ЕНС на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, после чего был распределен в погашение совокупной налоговой обязанности, состоявшей, как следует из представленного истцом расчета пеней, на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА из задолженности: по взносам на ОПС за 2021 г. в размере 32 448,00 руб., по взносам на ОПС за 2022 г. в размере 27 037,47 руб., по взносам на ОМС за 2021 г. в размере 8 426,00 руб., по взносам на ОМС за 2022 г. в размере 6 880,84 руб.

Между тем, согласно п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» «судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке».

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 45 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2023 г.) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Из п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. от 23.11.2020 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. от 01.04.2020 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. от 23.07.2013 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, взыскание с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в период с 14.10.2022 г. (дата прекращения адвокатской деятельности) по 31.12.2022 г. было возможно только в судебном порядке.

Согласно представленным административным истцом сведениям налоговым органом применялись следующие меры ко взысканию задолженности с ФИО1:

18.05.2018 г. Судебным участком № 3 Заволжского судебного района г. Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2016, 2017 г.г. на сумму 40 530,60 руб., в том числе страховые взносы за 2017 г. – 27 990,00 руб., страховые взносы за 2016 г. – 12 540,60 руб. Задолженность ответчика по страховым взносам на ОМС в сумме 4 590,00 руб. и по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в сумме 23 400,00 руб. погашена.

21.08.2020 г. Судебным участком № 3 Заволжского судебного района г. Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС, ОПС за 2019 г. в сумме 36 238,00 руб. и пеней в размере 67,95 руб., на основании которого 01.02.2021 г. было возбуждено исполнительное производство, прекращенное в связи с отменой судебного приказа 04.03.2021 г. В порядке искового производства требования к ответчику не предъявлялись в связи с уплатой задолженности в добровольном порядке.

Из дополнительных пояснений истца следует, что страховые взносы на ОПС за 2019 г. в размере 29 354,00 руб. были уплачены ФИО1 ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, страховые взносы на ОМС за 2019 г. в сумме 6 884,00 руб. – ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, изначально были ошибочно учтены в погашение более ранней задолженности, но на основании решений об уточнении платежей от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА учтены в погашение задолженности за 2019 г., в связи с чем иск в суд не предъявлялся.

ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Судебным участком НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН заволжского судебного района г. Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС за 2020 г. в сумме 32 448,00 руб. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на основании указанного судебного приказа возбуждено исполнительное производство, прекращенное ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с отменой судебного приказа. Решением Заволжского районного суда г. Ярославля от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА с ответчика взысканы страховые взносы по ОПС за 2020 г. в размере 32 448,00 руб., исполнительный лист не предъявлялся в связи с добровольным погашением задолженности ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Судебным приказом от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА с ответчика взыскана задолженность по страховым взносам на ОМС, ОПС за 2021 г. в размере 40 874,00 руб. и пени в размере 17 112,54 руб. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА судебный приказ отменен в связи с возражениями должника. Административным истцом в Заволжский районный суд г. Ярославля предъявлено административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по ОМС, ОПС за 2021 г. с учетом частичного погашения в суммах 9 240,74 руб. (ОПС) и 3 125,00 руб. (ОМС), пеней на сумму 17 110,44 руб. В связи с образованием на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА переплаты по единому налоговому счету в размере 22 414,00 руб. и погашением за её счет задолженности по страховым взносам, налоговым органом были уточнены исковые требования, окончательно заявлены ко взысканию пени за несвоевременную уплату взносов на ОПС за 2017, 2018, 2020 г.г. в размере 14 456,31 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017, 2018 г.г. в размере 2 654,13 руб. Решением Заволжского районного суда г. Ярославля от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, вступившим в законную силу ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, исковые требования удовлетворены.

Страховые взносы на ОПС за 2018 г. в размере 26 545,00 руб. и страховые взносы на ОМС за 2018 г. в размере 5 840,00 руб. в судебном порядке не взыскивались в связи с погашением задолженности в добровольном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 части 2 статьи 419 НК установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. 

Размер подлежащих уплате страховых взносов установлен ст. 430 НК РФ. 

Согласно ст. 430 НК РФ (в ред. от 03.07.2016 г.) размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам определяется следующим образом: 

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ (в ред. от 27.11.2017 г.) если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. 

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ (в ред. от 27.11.2017 г.) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ (в ред. от 30.11.2016 г.) в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Таким образом, срок уплаты страховых взносов за 2018 г. действовавшим на соответствующую дату законодательством был установлен до 31.12.2018 г. в отношении взносов, исчисленных с суммы дохода, не превышающей 300 000,00 руб., до 01.07.2019 г. – для взносов, исчисленных с суммы дохода свыше 300 000,00 руб.

Согласно ст. 46 НК РФ (в ред. от 25.12.2018 г.) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Указанная позиция отражена также и в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда № 7551/11 от 29.11.2011.

При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка взыскания задолженности в бесспорном порядке необходимо оценивать всю процедуру взыскания, каждый из ее этапов, начиная с выставления требования, решения по статье 46 НК РФ, направления инкассовых поручений, оснований принятия решения в порядке статьи 47 НК РФ.

Неукоснительное соблюдение налоговым органом всех без исключения норм, установленных статьей 46 НК РФ, является залогом легитимности последовательных действий налогового органа, связанных с принудительным (бесспорным) взысканием задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Административным истцом сведений о принятии решений о взыскании с ответчика страховых взносов на ОПС за 2018 г. путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика суду не представлено.

Исходя из установленных законом сроков для выставления требования об уплате налога и срока обращения в суд с заявлением о взыскании налога возможность взыскания налога в судебном порядке была утрачена истцом не позднее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Из пояснений истца следует, что страховые взносы за 2018 г. уплачены ответчиком в добровольном порядке, в том числе страховые взносы на ОМС в размере 2 004,00 руб. – ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, страховые взносы на ОПС за 2018 г. в размере 14 545,00 руб. – ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Принимая во внимание, что ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА административным ответчиком платежным поручением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН были перечислены страховые взносы в ФОМС за 2022 г. в размере 7 305,00 руб. с указанием назначения платежа и года, за который производится уплата задолженности, с учетом изложенных выше положений оснований для зачета поступившей суммы в счет погашения платежа, возможность взыскания которого утрачена, без волеизъявления налогоплательщика не имелось. Указанная сумма подлежала направлению на погашение задолженности по взносам на ОМС за 2022 г., соответственно, не имелось и оснований для начисления пеней на указанную сумму в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, а также включения данной суммы в состав совокупной обязанности для начисления пеней за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. Излишне начисленная сумма пеней составила 307,01 руб.

Довод истца о том, что вопрос правомерности начисления пеней на страховые взносы за 2017-2018, 2021 г.г. являлся предметом оценки Заволжского районного суда г. Ярославля по делу № 2а-1140/2023, признавшим обоснованность их начисления в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, суд отклоняет, поскольку в настоящем деле рассматривается вопрос о правомерности начисления пеней (производного обязательства) за иной период с учетом сохранения возможности взыскания сумм самого налога (основного обязательства) на дату погашения её налоговым органом за счет средств, поступивших на исполнение обязанности по уплате иного налога. 

Далее, согласно представленным административным истцом документам, взносы на ОПС за 2017 г. были взысканы с ответчика судебным приказом от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, на основании которого ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства. Указанное исполнительное производство окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Более налоговый орган указанный судебный приказ для исполнения не предъявлял. Задолженность ответчика по страховым взносам на ОПС была частично погашена в сумме 8 381,90 руб. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из ч. 3 ст. 21 Закона РФ «Об исполнительном производстве» судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи. 

В силу ч.ч. 1, 2 Закона «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается:

1) предъявлением исполнительного документа к исполнению;

2) частичным исполнением исполнительного документа должником.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

Таким образом, возможность предъявления к исполнению судебного приказа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА утрачена ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, в связи с чем оснований для отнесения платежей в сумме 8 381,90 руб., внесенных ответчиком платежным поручением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА с указанием назначения платежа «Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере на страховую часть 2022 год», не имелось, как не имелось и оснований для начисления пеней на указанную сумму в период после ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, а равно включения её в состав совокупной обязанности для начисления пеней с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Излишне начисленная сумма пеней составила 1 286,20 руб.

Аналогичным образом платеж в сумме 2 695,00 руб., перечисленный платежным поручением НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА с назначением платежа «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2021 год» (л.д. 154) отнесен истцом в погашение задолженности по взносам на ОПС за 2017 г., возможность взыскания которой на дату поступления платежа была утрачена, в связи с чем оснований для начисления пеней на данную сумму в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА и включения её в состав совокупной обязанности для начисления пеней с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА не имелось. Излишне начисленная сумма пеней составила 655,31 руб.

Принимая во внимание, что к моменту погашения налоговым органом без волеизъявления налогоплательщика за счет сумм, перечисленных последним для исполнения обязанностей по другим налогам, возможность взыскания страховых взносов на ОМС за 2018 г. в размере 2 004,00 руб. и страховых взносов на ОПС за 2017 г. в размере 11 076,90 руб. (8 381,90+2 695,00) была утрачена, данная задолженность являлась безнадежной ко взысканию, оснований для её погашения не имелось, соответственно, указанные суммы налога являются излишне взысканными с ответчика.

С учетом изложенного излишне взысканная с ответчика сумма налогов на дату вынесения решения составляет 13 080,90 руб., излишне начисленных пеней – 2 248,52 руб., данные суммы подлежали направлению на исполнение иных обязанностей налогоплательщика, в связи с чем, учитывая превышение размера излишне взысканных платежей над суммой задолженности по пеням, уменьшенной на сумму излишне начисленных пеней, оснований для удовлетворения требований истца о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням в размере 10 139,53 руб. и штрафам в размере 1 298,75 руб. не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, 

р е ш и л :

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области (ИНН 

<

***>) к ФИО1 (НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН) о взыскании задолженности по пеням за несвоевременную уплату налогов за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в размере 10 139,53 руб., по штрафам в размере 1 298,75 руб., отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в Ярославский областной суд через районный суд с момента составления мотивированного решения. 

Судья Л.А. Любимова