Подлинник данного документа подшит в административном деле № 2а-3309/2019, хранящемся в Набережночелнинском городском суде РТ.

КОПИЯ

Дело № 2а-3309/2019

УИД 16RS0042-03-2019-001566-95

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Набережные Челны 15 апреля 2019 года 

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Валиуллиной Г.Ш.,

при секретаре Красновой А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, 

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указано, что за налогоплательщиком – административным ответчиком ФИО2 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере ..., пени по налогу на доходы физических лиц в размере .... В целях досудебного урегулирования спора налоговым органом должнику были выставлены требования об уплате задолженности. В связи с неисполнением требований ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности. 19 октября 2018 года мировым судьей судебного участка № 21 по судебному району г. Набережные Челны Республики Татарстан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 вышеуказанной суммы задолженности. Однако 23 ноября 2018 года определением мирового судьи судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно заявленных налоговым органом требований. По настоящее время налогоплательщик самостоятельно обязанность по уплате задолженности не исполнил. На момент подачи административного искового заявления сумма задолженности не изменилась. На основании изложенного, административный истец просит взыскать с административного ответчика ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере ..., пени по налогу на доходы физических лиц в размере ..., всего .... 

В судебном заседании представитель административного истца – ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1 административное исковое заявление поддержал в полном объеме, просил заявленные требования удовлетворить. При этом пояснил, что суммы в размере ..., ... и ..., указанных в требовании № ... от 23 июля 2018 года, являются авансовыми платежами, которые были рассчитаны на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, поданной административным ответчиком. Сумма в размере ..., указанная в этом же требовании, является суммой налога на доходы физических лиц за 2017 год. 

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании 08 апреля 2019 года административный иск не признал, суду пояснил, что требовать уплаты начисленных и неуплаченных авансовых платежей по налогу за 2017 год налоговый орган может в том случае, если бы это происходило до подачи им, ФИО2, налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. Как указывает административный ответчик, он не обязан уплачивать авансовые платежи в данном размере, поскольку часть авансовых платежей аннулируется суммой налога, которая указана в налоговой декларации и не оспорена налоговой инспекцией. Таким образом, административный ответчик считает, что требование налогового органы обоснованны только в части взыскания суммы неуплаченного им налога на доходы физических лиц в размере ... и пени, начисленных на указанную сумму. 

Выслушав объяснения представителя ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1, административного ответчика ФИО2, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО2 является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в связи с чем он исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в порядке статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Как следует из материалов административного дела, в целях досудебного урегулирования спора налоговым органом должнику были выставлены требования об уплате задолженности. 

28 июня 2018 года в адрес административного ответчика выставлено требование № ... об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в срок до 18 июля 2018 года, которое 05 июля 2018 года направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом, что подтверждается списком заказных писем. В соответствии с указанным требованием размер пени по налогу на доходы физических лиц составил .... Требование в установленный срок не исполнено.

23 июля 2018 года в адрес административного ответчика выставлено требование № ... об уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, налога на доходы физических лиц, а также пени по налогу на доходы физических лиц в срок до 10 августа 2018 года, которое 03 августа 2018 года направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом, что подтверждается списком заказных писем. В соответствии с указанным требованием задолженность по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц составила ..., по налогу на доходы физических лиц размер пени по налогу на доходы физических лиц составила .... Общая сумма задолженности по данному требованию составила .... То есть, на день выставления требования № ... сумма задолженности превысила 3 000 рублей. Требование в установленный срок не исполнено.

В связи с неисполнением административным ответчиком в срок до 10 августа 2018 года требований об уплате задолженности налоговый орган в установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок для обращения в суд (17 октября 2018 года) обратился к мировому судье судебного участка № 21 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан с заявлением о вынесении судебного приказа.

19 октября 2018 года мировым судьей судебного участка № 21 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц в размере ... и пени по налогу на доходы физических лиц в размере .... 

Однако в связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно заявленных налоговым органом требований 23 ноября 2018 года определением мирового судьи вышеуказанный судебный приказ отменен. 

После вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок (15 февраля 2019 года) обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, сроки обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением налоговым органом соблюдены. 

Разрешая заявленные налоговым органом требования по существу, суд не усматривает оснований для взыскания с административного ответчика ФИО2 авансовых платежей на сумму ... на основании требования № ... от 23 июля 2018 года, исходя из следующего. 

Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. 

Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Согласно пунктам 8, 9 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу, которая может быть взыскана налоговым органом с налогоплательщика в принудительном порядке.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. 

Указанная правовая позиция также отражена в Письме ФНС России от 19 ноября 2012 года N НД-4-8/19411@ «По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ».

По настоящему административному делу, как следует из требования № ... и пояснений представителя административного истца, сумма в размере ... состоит из авансовых платежей за январь-июнь 2017 года – ..., за июль-сентябрь 2017 года – ..., за октябрь-декабрь 2017 года – .... 

Между тем, в связи с истечением налогового периода, в течение которого должен был быть уплачен авансовый платеж (2017 год), он утратил статус авансового, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля 2018 года.

При указанных обстоятельствах, суд считает необходимым отказать в удовлетворении требования о взыскании авансовых платежей, заявленных как недоимка по налогу на доходы физических лиц. 

Сумма налога на доходы физических лиц за 2017 года составила .... Налог по настоящее время не уплачен, что не отрицал и сам административный ответчик, а потому указанная сумма задолженности подлежит взысканию с ФИО2 

Кроме того, подлежат взысканию и пени, начисленные на указанную сумму налога. Однако суд считает расчет размера пени, указанный в требовании и таблице расчета пени, неверным, поскольку он рассчитан на сумму недоимки в размере ... и ..., исходя из 52 дней просрочки за период со 02 июня 2018 года по 16 июля 2018 года. Представитель административного истца в судебном заседании пояснить, из каких налогов состоит недоимка, не смог. А потому суд считает необходимым взыскать с административного ответчика пени по налогу на доходы физических лиц, который составил ..., исходя из 7 дней просрочки за период с 16 июля 2018 года по 23 июля 2018 года, в размере ... (...).

Удовлетворению не подлежат и требования налогового органа о взыскании пени на сумму ... на основании требования № ... от 28 июня 2018 года. 

Так, в соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из требования № ... следует, что сумма пени в размере ... рассчитана на недоимку по налогу на доходы физических лиц. Однако в судебном заседании представитель административного истца указал, что не может пояснить, на какие налоги и за какой период начислены данные пени. Сумма недоимки по налогу, указанная в самом требовании, и сумма недоимки, на которую начислены пени, указанная в таблице расчета пени, не совпадают. Таким образом, обстоятельства, послужившие основанием для взыскания пени в размере ..., административным истцом не доказаны. 

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

Согласно пункту 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

На основании статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 20 000 рублей государственная пошлина уплачивается в размере 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей.

Следовательно, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального образования «город Набережные Челны» в размере .... 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан удовлетворить частично. 

Взыскать с ФИО2, проживающего по адресу: ..., в доход государства налог на доходы физических лиц в размере ..., пени по налогу на доходы физических лиц в размере в размере ..., всего .... 

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в бюджет муниципального образования «город Набережные Челны» в размере ....

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Судья: «подпись» 

Копия верна: 

Судья: Валиуллина Г.Ш.

Секретарь судебного заседания: Краснова А.С. 

Решение на момент размещения не вступило в законную силу. 

Судья: Валиуллина Г.Ш.