Дело № 2а-106/2025

УИД 37RS0019-01-2024-002304-16

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 марта 2025 года г. Иваново

Советский районный суд г. Иваново

в составе председательствующего судьи Котковой Н.А.,

при секретаре Калиничевой М.М., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени, 

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС России по Ивановской области) обратилось в суд с указанным административным иском, в котором с учетом уточнения требований в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства просит взыскать с административного ответчика пени с совокупной задолженности по состоянию на 13 марта 2024 года в размере 8 423 рублей 77 копеек.

Заявленные требования мотивированы неисполнением административным ответчиком обязанности по оплате начисленных налогов и пени.

Административный истец - представитель УФНС по Ивановской области, будучи надлежащим образом, уведомленным о дате и времени рассмотрения дела в судебное заседание, не явился, имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещался в порядке главы 9 КАС РФ, прелставил письменные возражения в которых просил отказать в удовлетворении требований по причине пропуска налоговым органом срока для принудительного взыскания. 

В соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена также пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

На основании статьи 365 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (статья 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база в соответствии со статьей 359 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

На основании пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Согласно статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (часть 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2 статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. 

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что за каждый календарный день просрочит исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня. 

На основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 является собственником следующего имущества:

- автомобиля марки Митцубиси Галант 2.4, г.р.н. № (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время);

- квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: 

<

адрес> (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время);

-квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: 

<

адрес> (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время);

-квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: 

<

адрес> (с ДД.ММ.ГГГГ на настоящее время);

-земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Предметом настоящего спора является взыскание с административного ответчика пени с совокупной задолженности по состоянию на 13 марта 2024 года в размере 8 423 рублей 77 копеек.

Как следует из содержания административного иска, а также информации, представленной налоговым органом по запросу суда (л.д. 74,79-80, л.д. 93-оборот л.д. 93) в отрицательное сальдо по ЕНС при расчете пени с совокупной задолженности вошли налоги, задолженность по которым образовалась как по состоянию на 01 января 2023 года в размере 4 888 рублей 75 копеек, так и совокупная обязанность за период с 01 января 2023 года по 13 марта 2024 года в размере 3 878 рублей 21 копейки (л.д. 14).

Из ответа на запрос суда (л.д. 79-80) следует, что по состоянию на 01 января 2023 года у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 31 459 рублей 34 копеек, в том числе по налогам – 26 570 рублей 59 копеек, по пени в размере 4 888 рублей 75 копеек, в том числе:

-по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 806 рублей, за 2020 год в размере 3 396 рублей, за 2021 год в размере 3 721 рубля;

-по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 530 рублей, за 2020 год в размере 5 530 рублей, за 2021 год в размере 5 530 рублей;

-по земельному налогу за 2014 год в размере 14 рублей, за 2018 год в размере 14 рублей, за 2019 год в размере 14 рублей, за 2020 год в размере 0,59 рублей, за 2021 год в размере 15 рублей;

-пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1 154 рубля 45 копеек;

-пени по транспортному налогу в размере 3 722 рублей 95 копеек;

-пени по земельному налогу в размере 14 рублей 35 копеек.

Кроме того, при расчете пени с совокупной задолженности налоговым органом включены пени с совокупной задолженности в общем размере 26 570 рублей 59 копеек, которые образовались за период с 01 января 2023 года по 13 марта 2024 года (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) (л.д. 14).

Из документа, по именованного как «сальдовые остатки на 01.01.2023» усматривается, что по состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 имелась задолженность по транспортному налогу в размере 16 590 рублей, пени по транспортному налогу в размере 3 722 рублей 95 копеек, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 9 923 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1 151 рубля 45 копеек, задолженность по земельному налогу в размере 57 рублей 59 копеек, пени по земельному налогу в размере 14 рублей 35 копеек (л.д. 74), то есть на общую сумму 26 570 рублей 59 копеек, которая определена налоговым органом как совокупная задолженность административного ответчика после 01 января 2023 года, на которую в том числе осуществляется начисление пени. 

Разрешая исковые требования суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, обязанность по уплате пени производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О). 

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, имеющие экономическое основание (п.п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений)).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату внесения административным ответчиком платежа) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно подпунктам 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. 

Из материалов дела, в том числе документа, поименованного как «подробный расчет сумм пени по состоянию на 01 января 2023 года» следует, что до 01 января 2023 года налоговым органом осуществляется начисление пени на следующие недоимки:

1) по налогу на имущество физических лиц за 2017 год (пени за период с 04 декабря 2018 года по 25 марта 2019 года) в размере 73 рублей 53 копеек; за 2018 год (пени за период с 03 декабря 2019 года по 03 февраля 2022 года) в размере 413 рублей 36 копеек; за 2019 год (пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года) в размере 402 рублей 72 копеек; за 2020 год (пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) в размере 233 рублей 93 копеек;

2) по земельному налогу за 2014 год (пени за период с 02 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года) в размере 8 рублей 70 копеек; за 2015 год (пени за период с 02 декабря 2016 года по 17 января 2017 года) в размере 0,12 рублей; за 2018 год (пени за период с 03 декабря 20119 года по 31 декабря 20122 года) в размере 2 рублей 78 копеек; за 2019 год (пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года) в размере 1 рубля 90 копеек; за 2021 года (пени за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года) в размере 0,11 рублей:

3) по транспортному налогу за 2015 год (пени за период с 02 декабря 2016 года по 04 марта 2018 года) в размере 628 рублей 49 копеек; за 2016 год (пени за период с 02 декабря 2017 года по 15 декабря 2019 года) в размере 912 рублей 49 копеек; за 2017 год (пени за период с 04 декабря 2018 года по 25 марта 2019 года) в размере 159 рублей 40 копеек; за 2018 год (пени за период с 03 декабря 2019 года по 03 февраля 2022 года) в размере 814 рублей 65 копеек; за 2020 год (пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) в размере 380 рублей 92 копеек; за 2021 год (пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) в размере 41 рубля 48 копеек.

В целях исполнения обязанности по уплате названных налогов в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления (л.д. 21-37):

- №1197333 от 25 апреля 2015 года о необходимости оплаты налогов за 2014 год транспортного налога в размере 3 160 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 199 рублей 58 копеек;

-№ 80142361 от 04 сентября 2016 года о необходимости оплаты налогов за 2015 года транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 14 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 1 259 рублей;

-№ 62172435 от 20 сентября 2017 года о необходимости оплаты налогов за 2016 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 14 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 2 319 рублей;

-№ 76490308 о необходимости оплаты налогов за 2017 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 14 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 2 551 рубля;

- № 46007081 от 25 июля 2019 года о необходимости оплаты налогов за 2018 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 14 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 2 806 рублей;

- № 31750990 от 01 сентября 2020 года о необходимости оплаты налогов за 2019 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 14 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 3 087 рублей;

- № 27294665 от 01 сентября 2021 года о необходимости оплаты налогов за 2020 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 0,59 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 3 396 рублей;

- № 9389025 от 01 сентября 2022 года о необходимости оплаты налогов за 2021 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 15 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 3 721 рублей;

- № 84445686 от 15 июля 2023 года о необходимости оплаты налогов за 2022 год транспортного налога в размере 5 530 рублей, земельного налога в размере 16 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 4 056 рублей.

Из содержания административного иска следует, что задолженность по земельному налогу за 2014 год уплачена несвоевременно 21 августа 2023 года, за 2015 год - 18 января 2017 года, за 2017 год – 26 марта 2019 года.

Задолженность по транспортному налогу за 2015 год уплачена несвоевременно 05 марта 2018 года, за 2016 год задолженность списана по решению налогового органа № 5447 (л.д. 20), за 2017 год уплачена несвоевременно 26 марта 2019 года

Задолженность налогу на имущество физических лиц за 2017 год уплачена несвоевременно 26 марта 2019 года, за 2018 год – 03 февраля 2022 года. 

Принимая во внимание приведенное правовое регулирование и установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для включения в ЕНС пени на указанные недоимки, поскольку задолженность по ним были погашена до 01 января 2023 года. Делая подобный вывод, суд в том числе исходит из того, что сведений об обеспечении недоимки по земельному налогу за 2014 год, которая была погашена 21 августа 2023 года, суду со стороны административного истца не представлено, а задолженность по транспортному налогу за 2016 год списана решением налогового органа.

Таким образом, правовых оснований для взыскания с административного ответчика пени по налогу на имущество физических лиц на недоимку 2017 года за период с 04 декабря 2018 года по 25 марта 2019 года в размере 73 рублей 53 копеек, на недоимку 2018 года за период с 03 декабря 2019 года по 03 февраля 2022 года в размере 413 рублей 36 копеек, по земельному налогу на недоимку 2014 года (за период с 02 декабря 2015 года по 31 декабря 2022 года в размере 8 рублей 70 копеек, на недоимку з 2015 года за период с 02 декабря 2016 года по 17 января 2017 года в размере 0,12 рублей, на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 02 декабря 2016 года по 04 марта 2018 года в размере 628 рублей 49 копеек, на недоимку 2016 года (за период с 02 декабря 2017 года по 15 декабря 2019 года в размере 912 рублей 49 копеек, на недоимку 2017 года за период с 04 декабря 2018 года по 25 марта 2019 года в размере 159 рублей 40 копеек, на недоимку 2018 года за период с 03 декабря 2019 года по 03 февраля 2022 года в размере 814 рублей 65 копеек на общую сумму 3 017 рублей 74 копейки.

Как указано судом выше, в совокупною задолженность по ЕНС, на которую налоговым органом начисляются пени (26 570 рублей), вошли следующие налоги: задолженность по транспортному налогу в размере 16 590 рублей (за 2019 год – 5 530 рублей, за 2020 год – 5 530 рублей, за 2021 год – 5 530 рублей), задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 9 923 рублей (за 2019 год - 2 806 рублей, за 2020 год - 3 396 рублей, за 2021 год - 3 721 рубля), задолженность по земельному налогу в размере 57 рублей 59 копеек (за 2014 год - 14 рублей, за 2018 год - 14 рублей, за 2019 год - 14 рублей, за 2020 год - 0,59 рублей, за 2021 год - 15 рублей).

Как следует из материалов дела, решением Советского районного суда г. Иваново от 31 августа 2023 года с ФИО1 взысканы следующие задолженности:

- недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 5171,34 рублей;

- пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 08 февраля 2021 года в размере 54,06 рублей;

- пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 19,36 рублей;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3,46 рублей;

- пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 08 февраля 2021 года в размере 30,18 рублей;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 171,95 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 11,89 рублей;

- пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 25 июня 2020 года в размере 0,57 рублей;

- пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 17 июня 2021 года в размере 0,42 рублей.

Решение суда сторонами не обжаловалось и вступило в законную силу 17 октября 2023 года.

На основании указанного решения суда 17 октября 2023 года был выдан исполнительный лист ФС № 044951596, срок предъявления которого не истек.

С учетом изложенных в указанном решении суда выводов, суд находит несостоятельным довод административного истца о том, что недоимка по земельному налогу за 2018, 2019, 2020 год, а также недоимка по транспортному налогу за 2019 года обеспечены указанным судебным актом, поскольку названным решением суда с ФИО1 были взысканы только пени.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оснований для взыскания с ФИО1 пени по земельному налогу на недоимку 2018 года за период с 02 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 рублей 78 копеек, не имеется, равно как и учета задолженности по земельному налогу за 2018, 2019, 2020 год, транспортному налогу за 2019 год в совокупной задолженности по ЕНС. Учитывая, что сведений об обеспечении недоимки по земельному налогу за 2014 год, которая была погашена 21 августа 2023 года, суду со стороны административного истца не представлено, как и обеспечение недоимки по транспортному налогу за 2019 год, оснований для включения названной задолженности в совокупную задолженность по ЕНС также не имеется.

При таких обстоятельствах из совокупной задолженности по ЕНС подлежат исключению задолженность по земельному налогу за 2018, 2019, 2020 год и транспортному налогу за 2019 год на общую сумму 5 572 рубля 59 копеек.

Из материалов дела усматривается, что налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 год, транспортный налог за 2020 год обеспечены исполнительным листом ФС №, выданным на основании решения Советского районного суда г. Иваново от ДД.ММ.ГГГГ, срок предъявления которого не истек. 

Недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, транспортному налогу за 2021 год, земельному налогу за 2021 год были обеспечены судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка № 2 Советского судебного района г. Иваново от 01 апреля 2024 года, который был отмене определением мирового судьи 06 мая 2024 года в связи с возражениями должника. Таким образом, у налогового органа имелись правовые основания для включения названных недоимок в совокупную задолженность по ЕНС.

Принимая во внимание вышеизложенное при расчете пени на совокупную задолженность за период с 01 января 2023 года по 13 марта 2024 года необходимо исходить из суммы совокупной обязанности в размере 20 998 рублей.

Таким образом, сумма пени за период с 01 января 2023 года по 13 марта 2024 года составляет 3 358 рублей 28 копеек, а также пени, образовавшиеся до 01 января 2023 года, а именно по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года) в размере 402 рублей 72 копеек, за 2020 год (пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) в размере 233 рублей 93 копеек; по земельному налогу за 2021 года (пени за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года) в размере 0,11 рублей; по транспортному налогу за 2020 год (пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) в размере 380 рублей 92 копеек, за 2021 год (пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) в размере 41 рубля 48 копеек в общем размере 1 059,16 рублей.

Общая сумма пени с совокупной задолженности, включенной в ЕНС, подлежащая взысканию с административного ответчика составляет 4 417 рублей 44 копейки.

Разрешая доводы административного ответчика о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с настоящим иском суд исходит из следующего.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также Федеральный закон № 263-ФЗ), которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее также ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института ЕНС.

Указанным Федеральным законом № 263-ФЗ ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ изложены в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве ЕНП до наступления установленного срока.

Статья 48 НК РФ устанавливает, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п. 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение 8-ми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу ст. 70 НК РФ (в актуальной редакции) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее 3-х месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено этим кодексом (п. 1).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В силу положений ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из обстоятельств дела, в связи с переходом на ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 32 702 рублей 62 копеек.

Согласно ст. ст. 69 и 70 НК РФ в действующей редакции налоговым органом в установленные законом сроки сформировано требование на отрицательное сальдо ЕНС№93317 об уплате задолженности по состоянию на 07 июля 2023 года на сумму 32 702 рублей 62 копеек со сроком уплаты 28 ноября 2023 года, которое направлено в адрес налогоплательщика и отменило все выставленные и направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) в его адрес требования. Указанное требование не было исполнено налогоплательщиком в полном объеме в установленный в нем срок.

25 марта 2024 года налоговый орган обратился в адрес мирового судьи судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по налогам и пени.

01 апреля 2024 года мировым судьей судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени. 

Определением того же мирового судьи от 06 мая 2024 года указанный судебный приказ отменен, в связи с чем налоговый орган был вынужден обратиться с настоящим административным иском в суд, направив его посредством почтового отправления 05 ноября 2024 года.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, установленные обстоятельства применительно к приведенному выше правовому регулированию, суд приходит к выводу, что УФНС России по Ивановской области процедура и сроки обращения в суд с настоящим административным иском, предусмотренные абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, главы 32 КАС РФ, соблюдены. Так заявление о выдаче судебного приказа на спорную сумму задолженности было подано мировому судье 25 марта 2024, а с настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд в течение 6 месяцев с даты отмены судебного приказа, а именно 05 ноября 2024 года, при том, что таковой был отменен 06 мая 2024 года.

Доводы административного ответчика об обратном основаны на неверном, субъективном толковании положений закона, регулирующего спорные правоотношения, и проводом для отказа в удовлетворении административного иска не являются.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области пени с совокупной обязанности за период с 01 января 2023 года по 13 марта 2024 года в размере 3 358 рублей 28 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 402 рублей 72 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 233 рублей 93 копеек, пени по земельному налогу за 2021 года за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 0,11 рублей, пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 380 рублей 92 копеек, пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 41 рубля 48 копеек, всего взыскать 4 417 рублей 44 копейки, по следующим реквизитам:

Получатель платежа: Казначейство России (ФНС России) 

ИНН получателя: 7727406020 КПП 770801001

Номер казначейского счета: 03100643000000018500 

Номер счета получателя: 40102810445370000059

Банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г.Тула

БИК банка: 017003983

Код бюджетной классификации (КБК): 18201061201010000510.

УИН 18203700230014038001.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Советский районный суд г. Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Коткова Н.А.

Копия верна

Судья Коткова Н.А.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 09 апреля 2025 года.