Мотивированное 

решение

 изготовлено 23.07.2025

Дело №3а-287/2025

52OS0000-01-2024-001167-10

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 09 июля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО4, представителя административного истца ФИО1 – ФИО7 (доверенность),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим в части Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год, 

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 и от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Административный истец ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил:

- признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22;

- признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Впоследствии административный истец заявленные требования уточнил, указав, что просит:

- признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22;

- признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что он является долевым собственником следующих объектов недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 1150,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 658,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Помещения с кадастровыми номерами [номер] и [номер] входят в состав нежилого здания с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: отдельностоящее здание – гараж (лит.И), общей площадью: 1808,9 кв.м., адрес: [адрес].

Принадлежащие ФИО5 на праве общей долевой собственности объекты недвижимости и здание включены в оспариваемые Перечни на 2023 год, на 2024 год:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер] – пункт [номер] на 2023 год, пункт [номер] на 2024 год;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер] – пункт [номер] на 2023 год, пункт [номер] на 2024 год;

- нежилое здание с кадастровым номером [номер] – пункт [номер] на 2023 год, пункт [номер] на 2024 год.

Административный истец полагает, что включенные в названные пункты Приложения объекты недвижимости указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками не обладают. Включение данных объектов недвижимого имущества в Приложения неправомерно возлагает на административного истца, являющимся долевым собственником указанных объектов недвижимости, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Административный истец, извещенный о времени и месте рассмотрения дела своевременно и надлежащим образом, в судебное заседание не явился, направив в суд представителя ФИО7

ФИО7, действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, требования административного истца с учетом уточненных требований поддержала в полном объеме, пояснив, что помещения, принадлежащие ФИО5, не могли быть включены в оспариваемые Перечни, поскольку помещения занимают сотрудники организаций, осуществляющих деятельность по производству мебели, изготовлению и ремонту автозапчастей. Производство расположено на первом этаже, а на втором этаже здания расположены офисные помещения, в которых располагается персонал: директор, инженеры, начальник производства, мастерские, бухгалтерия и другие, а также переговорные.

Дополнительно представитель ФИО7, пояснила, что так называемая «торговля по образцам» в спорных помещениях не осуществляется, то, что на фотографиях, представленных административным ответчиком, изображены образцы материалов, из которых изготавливается продукция, об этом не свидетельствует. Данные образцы используются в работе мебельной фабрики для ознакомления дизайнеров с материалами, также там проводятся и обучающие курсы для дизайнеров. 

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Административным ответчиком Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в материалы дела представлен письменный отзыв по заявленным административным истцом требованиям, согласно которому административный ответчик с административным исковым заявлением ФИО1 не согласен, просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя административного истца, заключение прокурора ФИО4, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения – 2 процента.

Как следует из материалов дела, оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год, в разделе «городские округа» ([адрес]) содержит пункты (строки):

- пункт [номер] на 2023 год, пункт [номер] на 2024 год – нежилое помещение с кадастровым номером [номер];

- пункт [номер] на 2023 год, пункт [номер] на 2024 год – нежилое помещение с кадастровым номером [номер];

- пункт [номер] на 2023 год, пункт [номер] на 2024 год – нежилое здание с кадастровым номером [номер].

ФИО1 является долевым собственником указанных нежилых помещений, указанные помещения входят в состав здания с кадастровым номером [номер] и фактически составляют здание, в связи, с чем суд приходит к выводу, что ФИО1 является субъектом правоотношений, регулируемых приказами Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 и от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании пунктов 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п.2 ст.402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст.402 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 12 и пункту 2 статьи 399 НК РФ, представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05.11.2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Статьей 1 данного Закона Нижегородской области установлено, что в соответствии с главой 32 части второй НК РФ с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года №50 «Об утверждении Положения о министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административным истцом приказы, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 ст.378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, помещения с кадастровыми номерами [номер] и [номер] входят в состав нежилого здания с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: отдельностоящее здание – гараж (лит.И), общей площадью: 1808,9 кв.м., адрес: [адрес]

Здание с кадастровым номером [номер] расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], вид разрешенного использования: под нежилые здания с прилегающей территорией (выписка ЕГРН №КУВИ-001/2024-[номер]).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] «под нежилые здания с прилегающей территорией» не соответствует необходимым критериям, позволяющим отнести здание с кадастровым номером [номер] и расположенные в нем помещения к объектам торговли, общественного питания или бытового обслуживания. 

Данный вид разрешенного использования не предусматривался ни Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540, ни Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, ни классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость лишь на основании п.п.1 п.3 и п.п.1 п.4 ст.378.2 НК РФ.

Помимо вышеуказанного, из содержания пп. 2 п.3, пп. 2 п. 4 ст.378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пп. 2 п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ следует, что налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно выписки из ЕГРН здание с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: отдельностоящее здание – гараж (лит.И), общей площадью: 1808,9 кв.м., адрес: [адрес].

В состав здания с кадастровым номером [номер] входят помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер] и [номер].

Судом установлено, что названное здание (площадь 1808,9 кв.м) фактически состоит из двух помещений с кадастровыми номерами [номер] площадью 1150,7 кв.м и [номер] площадью 658,2 кв.м.

В порядке подготовки настоящего дела к судебному разбирательству судом истребованы документы технического учета (инвентаризации) (технических паспортов и технических планов) в отношении спорных помещений и здания с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер].

Во исполнение определения Нижегородского областного суда об истребовании доказательств АО НО «Нижтехинвентаризация-БТИ» представлен технический паспорт на нежилое здание, расположенное по адресу: [адрес], площадью 1808,9 кв.м, изготовленный ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» Нагорное отделение, по состоянию на [дата], согласно которому здание включает в себя помещения с назначениями: 

- 1 этаж (пом.П1): гараж (1), кабинет (1), кладовая (4), шкаф (1), туалет (2), коридор (2), тамбур (1), помещение (12), умывальник (1);

- 2 этаж (пом.П2): коридор (2), туалет (2), умывальник (1), кабинет (9), помещение (1), тамбур (1);

- подвал: помещение (2).

Аналогичный технический паспорт на нежилое здание имеется в материалах реестрового дела.

[дата] на общем собрании собственников нежилого здания по адресу: [адрес], кадастровый номер [номер], принято в том числе решение о выделе следующих помещений из здания:

- помещение [номер], общей площадью 1150,7 кв.м, расположенное на этажах: подвал, этаж 1,

- помещение [номер], общей площадью 658,2 кв.м, расположенное на этажах: этаж 2.

Решение о выделе помещений из состава здания оформлено протоколом [номер] общем собрании собственников нежилого здания по адресу: [адрес], кадастровый номер [номер] от [дата].

Согласно выписке из ЕГРН №КУВИ-001/2024-[номер] от [дата] на помещение с кадастровым номером [номер], помещение имеет наименование – помещение, назначение – нежилое, площадь – 1150,7 кв.м, расположено подвал [номер] и этаж [номер], адрес: [адрес].

В материалах реестрового дела имеется проектное решение помещения [номер], расположенного по адресу: [адрес], входящее в состав технического плана, подготовленного по состоянию на [дата], согласно которому экспликация подпомещений помещения [номер] включает в себя: гараж (1), кабинет (1), шкаф (1), туалет (2), коридор (2), кладовка (4), тамбур (1), помещение (14), умывальник (1). Площадь помещения – 1150,7 кв.м.

Согласно выписке из ЕГРН №КУВИ-001/2024-[номер] от [дата] на помещение с кадастровым номером [номер], помещение имеет наименование – помещение, назначение – нежилое, площадь – 658,2 кв.м, расположено этаж [номер], адрес: [адрес].

В материалах реестрового дела имеется проектное решение помещения [номер], расположенного по адресу: [адрес], входящее в состав технического плана, подготовленного по состоянию на [дата], согласно которому экспликация подпомещений помещения [номер] включает в себя: коридор (2), туалет (2), кабинет (9), помещение (1), тамбур (1), умывальник (1). Площадь помещения – 658,2 кв.м.

Таким образом, из представленных документов не следует, что указанные объекты недвижимости являются административно-деловым или торговым центрами (комплексами), а назначение нежилых помещений предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии в спорном здании помещений, площадью не менее 20 процентов общей площади здания, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). 

Отражение на экспликации к поэтажному плану здания помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании данных помещений в целях размещения офисов, поскольку термин «кабинет» не тождествен термину «офис», в связи с чем спорные объекты недвижимости не подлежали включению в оспариваемые Перечни на основании технической документации, имеющейся в органах регистрации.

Между тем, суд приходит к выводу, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер] и [номер] обоснованно включены в оспариваемые Перечни в соответствии с фактическим использованием.

Судом установлено, что на юридически значимые даты, а также в период действия оспариваемых Перечней часть помещений, входящих в состав здания с кадастровым номером [номер], обременены арендой.

Представителем ФИО7 в материалы дела представлены копии договоров аренды:

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду нежилое помещение в здании на втором этаже [номер], площадью 44,8 кв.м., арендуемое помещение находится по адресу: [адрес];

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду помещение [номер] на 2 этаже здания (офисная часть) площадью 44,37 кв.м.;

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 Договора Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду помещение [номер] на 2 этаже здания (офисная часть) площадью 32,9 кв.м;

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду нежилое помещение в здании на первом этаже (лит.И) площадью 455 кв.м.;

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду нежилое помещение площадью 186 кв.м.;

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду нежилые помещения общей площадью 280,48 кв.м.: помещение [номер] на 2 этаже здания (офисная часть) 263,2 кв.м., правое помещение офиса [номер] в здании на втором этаже (офисная часть) площадью 17,28 кв.м.;

- договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «

<

данные изъяты>» (Арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (Арендатор), согласно пп.1.1 п.1 которого Арендодатель сдает, а Арендатор принимает по Передаточному акту (Приложение [номер] к договору) в аренду: нежилое помещение – офис [номер], площадью 28,2 кв.м., нежилое помещение – офис [номер], площадью 33,1 кв.м., нежилое помещение – офис [номер], площадью 31 кв.м., которые находятся на втором этаже в здании по адресу: [адрес], пом.П2.

Представитель ФИО7 суду пояснила, что все представленные договора аренды являются действующими

Из представленных договоров аренды следует, что в качестве офисных помещений в аренду сдаются помещения общей площадью 450 кв.м (44,37 кв.м по договору [номер] от [дата] + 32,9 кв.м по договору [номер] от [дата] + 263,2 кв.м и 17,28 кв.м по договору [номер] от [дата] + 28,2 кв.м, 33,1 кв.м и 31 кв.м по договору [номер] от [дата]).

Таким образом, площадь помещений, арендуемых в качестве офисных помещений составляет 24,8% от общей площади здания (450 кв.м от 1808,9 кв.м).

В судебном заседании представитель ФИО7 пояснила, что на первом этаже здания располагается производство ООО «

<

данные изъяты>», на втором этаже в пом.[номер] располагается офис директора, в пом.[номер] располагается технический персонал, в пом.[номер] осуществляется производство и резка пленки, также на втором этаже располагаются офисные помещения бухгалтерии.

Кроме того, постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Административным ответчиком в материалы дела представлены копии актов обследования здания (строения, сооружения) б/н от [дата] и помещений от [дата] №№Сл-326-[номер] и Сл-326-[номер] согласно которым:

- менее 20% (2,2%) общей площади помещения [номер] используется для размещения офисов, в помещении [номер] расположены производственные помещения (Акт от [дата] № Сл-326-[номер]),

- не менее 20% (87% общей площади помещения [номер]) используется для размещения офисов и «торговли по образцам», в помещении [номер] расположены офисные помещения «

<

данные изъяты>», «

<

данные изъяты>», «

<

данные изъяты>», «

<

данные изъяты>» (Акт от [дата] №№Сл-326-[номер]), 

- не менее 20% площади здания (33% от общей площади здания по ЕГРН) используется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры.

Оценивая представленные в материалы дела акты по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что они отвечают признакам допустимости и достоверности.

Понятие «офис» в смысле ст. 378.2 НК РФ на законодательном уровне не закреплено. 

Между тем, по смыслу законодательства, для отнесения объекта к офисным по фактическому использования с целью установления повышенного налога на такую недвижимость, необходимо не только выявить наличие признаков такой деятельности (как то: централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), но и установить фактическую направленность, сущность самой деятельности, которая осуществляется в помещении.

Административным ответчиком подтверждено, что помещения в периоды формирования Перечней использовались для размещения сотрудников. В актах обследования представлены фотоматериалы фиксирующие расположение в помещении офисной инфраструктуры.

Признаки размещения в здании офисов зафиксированы в актах и подтверждаются фототаблицей, в связи с чем содержание актов позволяет определить фактическое использование площади помещений.

Таким образом, суд приходит к выводу, что более 20% общей площади здания с кадастровым номером [номер] в спорные периоды использовалось в качестве офисного и торгового объекта.

При этом доводы представителя ФИО7 о том, что здание не является административно-деловым или торговым центром (комплексом), а в арендуемых помещениях ведется производственная деятельность, суд находит несостоятельными и опровергающимися установленными по делу обстоятельствами.

Кроме того, деятельность собственных служб организации представляет собой руководство и управление предприятием, осуществление бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, взаимодействие с другими организациями, клиентами, потребителями и пр., то есть виды деятельности, непосредственно связанные с обработкой и хранением документов. Следовательно, помещения, используемые под размещения административных служб, полностью соответствуют понятию «офис». 

Суд также учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения спорный объект недвижимости может использоваться по его функциональному назначению и приносить самостоятельный доход.

Таким образом, судом установлено, что на юридически значимые даты (даты утверждения оспариваемых Перченей) часть помещений, обремененная арендой для офисной деятельности составляла более 20% от общей площади здания, в связи с чем объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] обоснованно включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт признан судом соответствующим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающим прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании частично недействующими Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023-2024 г.г., следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующими со дня принятия:

пунктов [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22, 

пунктов [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова