РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 марта 2025 года г. Нягань

Няганский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в составе председательствующего судьи Низовой Ю.Е.,

при секретаре Галенко С.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к Козлову А.А. о взыскании задолженности по пени,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по ХМАО – Югре, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Козлову А.А. о взыскании задолженности по пени.

В обоснование административного искового заявления административный истец указал, что Козлов А.А. состоит на учете в качестве адвоката с дата по настоящее время и является налогоплательщиком страховых взносов, которые в силу ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). 

Так как в установленный срок уплата налогов не произведена, на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. 

На основании ст. 69 НК РФ налогоплательщику посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от дата № на сумму отрицательного сальдо в размере 45 187,54 руб., со сроком исполнения дата (получено в ЛК ФЛ дата). 

В установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем инспекцией мировому судье направлено заявление о вынесении судебного приказа на сумму задолженности в размере 46 384,50 руб. Мировым судьей дата вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности по недоимке № 2а-93-2202/2024. Определением мирового судьи от дата судебный приказ был отменен. 

На текущую дату задолженность по заявлению о вынесении судебного приказа составила 557,25 руб., являющейся суммой пени, начисленной за период с дата по дата на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за дата на сумму 34 445 руб. 00 коп., которую Межрайонная ИФНС России № 10 по ХМАО – Югре просит взыскать с Козлова А.А. (ИНН №

В дополнительных пояснениях налоговый орган указал, что Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» с дата введен институт «Единого налогового счета» (далее – ЕНС), в связи с чем, произведен переход на новый порядок администрирования долга. Денежные средства, поступающие на ЕНС налогоплательщика, распределяются в счет погашения ранее возникшей задолженности.

До вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» у Козлова А.А. по состоянию на дата имелась неисполненная обязанность по уплате имущественных налогов физического лица в общей сумме 14 812,31 руб.

Налоговый орган ссылается на то, что платежное поручение № от дата на сумму 34 445 руб. оформлено с нарушением «Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», установленных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н, где в поле «60» указан ИНН №, соответственно денежные средства учтены в ЕНС Коллегии Адвокатов «ПравоАрбитрГрупп» (л.д. 88).

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Заявлением в адрес суда просил рассмотреть дело без участия представителя налогового органа. 

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Явка сторон не признана судом обязательной.

В силу ст. 150 КАС РФ административное дело рассматривается без участия представителя административного истца, административного ответчика.

Исследовав и оценив материалы дела, представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ устанавливают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, урегулированы главой 34 НК РФ.

В силу ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее – плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст. 421 НК РФ, сумма страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиками, определяется базой для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Налоговая база определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ, уплата страховых взносов производится в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ (п. 1 ст. 432 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 НК РФ, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (ст. 432 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.

Как установлено в судебном заседании, административный ответчик Козлов А.А. имеет статус адвоката и состоит на учете в налоговом органе с дата в качестве плательщика страховых взносов.

дата Межрайонной ИФНС № 10 по ХМАО – Югре в связи с неоплатой Козловым А.А. налогов в установленные законом сроки, налогоплательщику посредством электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» было направлено требование № от дата на сумму отрицательного сальдо в размере 45 187,54 руб. В указанное требование включена недоимка страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 34 445 руб., транспортный налог с физических лиц в размере 5 577 руб., земельный налог 488,93 руб. со сроком исполнения дата. Требование получено Козловым А.А. дата (л.д.11).

В материалах дела представлено платежное поручение № от дата на сумму 34 445 руб. с указанием об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за дата за адвоката Козлова А.А. (л.д.74).

Налоговый орган, не отрицая факт внесения указанного платежа пояснил, что данная сумма была разнесена на иные виды недоимки по налогам, имеющиеся у Козлова А.А. по состоянию на дата, поскольку данное платежное поручение оформлено с нарушением «Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», установленных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н, где в поле «60» указан ИНН №, соответственно денежные средства учтены в ЕНС Коллегии Адвокатов «ПравоАрбитрГрупп».

С указанными доводами административного истца суд не соглашается по следующим основаниям.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей на день возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

В соответствии с пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях: 

неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства; 

если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Согласно п. 15 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Согласно Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, при составлении распоряжений о переводе денежных средств указываются в реквизитах: «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей исполняется. При отсутствии у плательщика - физического лица ИНН в реквизите «ИНН» плательщика указывается ноль; в графе «Плательщик» указывается информация о плательщике - законном, уполномоченном представителе или ином лице, осуществляющем платеж.

Из представленного в материалы дела платежного поручения № от дата следует, что в графе «ИНН» плательщика указано значение ИНН КА «ПравоАрбитрГрупп», вместо значения ИНН Козлова А.А., что является явной ошибкой, поскольку у КА «ПравоАрбитрГрупп», как у юридического лица, отсутствует установленная законом обязанность производить уплату страховых взносов за себя. 

Вместе с тем в строке «Назначение платежа» платежи обозначены как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ в фиксированном размере за дата, зачисляемые за адвоката Козлова А.А. с указанием его ИНН №.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

При этом, налоговый орган вправе требовать от банка на бумажном носителе копию поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

Из приведенных правовых положений, действующих на момент возникновения спорных отношений, применительно к установленным обстоятельствам следует, что допущенная при оформлении платежных поручений ошибка не повлекла предусмотренных пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ последствий, поскольку номер счета Федерального казначейства и наименования банка получателя в платежных поручениях указаны верно.

Налоговый орган, установив ошибочность в заполнении платежных поручений и в целях идентификации платежа был вправе самостоятельно запросить в банке копии платежных поручений на бумажном носителе и принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации исходя из графы «Назначение платежа».

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за Козлова А.А. были уплачены своевременно. Ввиду своевременно исполнения требования об уплате страховых взносов, оснований для начисления пени на указанную сумму недоимки у налогового органа не имелось.

Статьей 72 НК РФ предусмотрено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам и, соответственно, не могут быть взысканы в принудительном порядке без взыскания суммы налога (сбора), на которую они начислены.

Таким образом, удовлетворение требования налогового органа о взыскании пеней возможно при условии своевременного принятия им мер к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Судом установлено, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год налогоплательщиком Козловым А.А. исполнена, следовательно, у Межрайонной ИФНС России № 10 по ХМАО – Югре отсутствуют основания для начисления пени.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-180, ст. 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к Козлову А.А. о взыскании задолженности по пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Няганский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено и подписано 20.03.2025.

Судья Няганского 

городского суда Ю.Е. Низова