Дело № 3а-548/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Краснодар 26 июня 2023 г.

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Моисеевой О.М.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2, действующего по доверенности в интересах ФИО3, к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании нормативных правовых актов в части со дня принятия, 

установил:

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 г. № 2745 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 37141 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 г. № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 33549 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 г. № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 38541 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 38346 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 г. № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 38628 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 39137 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............ 

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 г.

В данный перечень включен: 

под пунктом 35558 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, общей площадью 8463,9 кв.м., расположенный по адресу: ............

ФИО2, действующий по доверенности в интересах ФИО3, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании не действующими с момента принятия вышеприведенных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., обосновывая требования тем, что ФИО3 является собственником 1/3 доли вышеуказанного объекта недвижимого имущества и он не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. Включение этого объекта недвижимости в Перечни на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и нарушает права ФИО3 как собственника и налогоплательщика, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В возражении на административный иск представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО4 просит в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на то, что сведения о назначении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........, позволяющие установить соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в государственном кадастре недвижимости отсутствовали, в связи с чем, в отношении данного объекта проводились мероприятия по установлению вида фактического использования. Выездное обследование проведено 17 августа 2016 г. специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль» и составлен акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в целях определения вида его фактического использования от 17 августа 2016 г., в соответствии с которым в ходе визуального осмотра выявлено, что 70% от общей площади объекта занимает спортивно-оздоровительный фитнес-центр «King-Fit» и помещения без мебели, которые сдаются в аренду, 30% занимают помещения административного, торгового и бытового обслуживания. На заседании комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества и определения вида фактического использования здания от 07 сентября 2016 г. было рекомендовано департаменту имущественных отношения Краснодарского установить вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - «объект административно-делового и торгового назначения». Учитывая данные рекомендации департамент имущественных отношений Краснодарского края издал приказ от 14 сентября 2016 г. № 1676 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений который определил соответствующий вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ На основании акта от 17 августа 2016 г. указанный обьект недвижимости был включен и в последующие Перечни.

В судебном заседании ФИО2, действующий по доверенности в интересах ФИО3, просил административный иск удовлетворить, поскольку акт обследования составлен с нарушениями действующего законодательства и на его основании невозможно достоверно установить, что более 20% от общей площади здания соответствуют критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, то-есть используются в коммерческих целях. 

ФИО4, действующий по доверенности в интересах департамента имущественных отношений Краснодарского края, поддержал позицию департамента, изложенную в возражении, просил в иске отказать. 

Прокурор Сидорова Л.Е., участвующая в деле, в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, поскольку объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - нежилое здание включено департаментом имущественных отношений Краснодарского края на основании сведения о фактического использования со ссылкой на Налоговый кодекс РФ как «административно-деловой центр и торговый центр (комплекс)». При этом, департамент имущественных отношений Краснодарского края в качестве критерия фактического использования ссылается на Приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 1676 от 14 сентября 2016 г. об установлении фактического использования. По ее мнению, представленный департаментом имущественных отношений Краснодарского края акт обследования фактического использования объекта, не может являться достаточным и допустимым доказательством законности включения оспариваемого объекта в Перечни с 2017-2023 г.г., потому, что с 2017 г. до 2021 г. существовал порядок определения видов фактического использования, утвержденный Постановлением главы администрации Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319, который предусматривал, что фактическое обследование должно проводиться до 01 сентября года, предшествующего году налогообложения. Несмотря на то, что акт обследования был составлен в 2016 г., на 2017 г. и последующие годы он не мог был быть использован при включении спорного объекта недвижимости в Перечни, т.к. его выводы не бесспорны. Установление вида фактического использования проводилось визуально, без учета технической документации. К акту обследования от 17 августа 2016 г. прилагается только копия кадастрового паспорта без указания экспликации здания. Фототаблица к акту не отражает номера помещений, не указано, по каким критериям то или иное помещение относилось к торговому или административному. Акт содержит общие выводы о том, что примерно 70% относится к спортивно-оздоровительному фитнес центру и примерно 30% - это административное, торговое, бытовое обслуживание. Таким образом, данный акт не является достаточным и допустимым доказательством не только на формирование Перечня на 2017 г., но и на последующие периоды. Других доказательств законности включения объекта в Перечни на 2017 - 2023 г.г. департаментом имущественных отношений Краснодарского края не представлено. Техническая документация, подтверждающая использование более 20% площади помещения в коммерческих целях, не представлена ни административным истцом, ни административным ответчиком. Вид разрешенного использования земельного участка, расположенного по адресу: ............ предусматривал с 2017 г. по 2018 г. - «для индивидуальной жилищной застройки», а с 2018 г. по текущую дату вид разрешенного использования – «спорт, размещение объектов капитального строительства в качестве спортивных клубов, спортивных залов, беговых дорожек, бассейны, спортивные сооружения, теннисные корты». Ни один из видов разрешенного использования этого земельного участка, не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. 

От заинтересованных лиц ФИО5 и ФИО6 поступили заявления о рассмотрении дела без их участия, иск ФИО3 поддерживают. 

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, не явились, уведомлены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания посредством направления определения о назначении судебного заседания по административному делу по электронной почте, в том числе с учетом положений частей 8-9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ путем размещения информации на официальном интернет сайте Краснодарского краевого суда. О причине неявки в суд не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили.

Действующее процессуальное законодательство обязывает лиц, участвующих в деле, проявлять повышенную осмотрительность при совершении процессуальных действий и заботу о своих процессуальных делах, в связи с чем, суд пришел к выводу о том, что со стороны лиц, участвующих в деле, отсутствует процессуальный интерес в исходе рассмотрения данного дела. 

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению административного дела за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.

Поскольку судом явка лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, с учетом положений части 2 статьи 150 и части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела.

Изучив доводы административного иска, возражения департамента имущественных отношений Краснодарского края, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, пояснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что административный иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 213 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме (ч. 7). 

При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов;

б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу (ч. 8).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт (ч. 9).

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемого нормативного правового акта и опубликование в части Перечня, суд исходит из следующего.

Приказами департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 г. № 2745, от 26 декабря 2017 г. № 3008, от 26 декабря 2018 г. № 3043, от 27 декабря 2019 г. № 2837, от 28 декабря 2020 г. № 2752, от 27 декабря 2021 г. № 3321, от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г.

В данном случае, департамент имущественных отношений Краснодарского края в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ представил доказательства его полномочий на принятие оспариваемых в части нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия, опубликования и введение в действие.

Отсюда следует, что департамент имущественных отношений Краснодарского края является уполномоченным государственным органом в Краснодарском крае, утверждающим Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Процедура принятия оспариваемых нормативных правовых актов, их опубликования административным истцом не оспаривается, обстоятельства, свидетельствующие о нарушении порядка принятия указанного Приказа, не установлены. Оспариваемые Приказы приняты в соответствии с Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 г. № 1548 «Об организации работы по определению Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и внесенными в него изменениями. Проекты Перечней опубликованы на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. Приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 г. № 2745, от 26 декабря 2017 г. № 3008, от 26 декабря 2018 г. № 3043, от 27 декабря 2019 г. № 2837, от 28 декабря 2020 г. № 2752 от 27 декабря 2021 г. № 3321 от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением установленного порядка принятия таких актов и опубликования.

Проверяя доводы ФИО2, действующего по доверенности в интересах ФИО3, о несоответствии оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, о нарушении прав ФИО3, суд установил следующие обстоятельства. 

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции РФ). 

В соответствии со статьей 378.2. Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (п.1).

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (п. 3).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4).

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4.1).

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5). 

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 9).

В силу части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 г. № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункте 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного Постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 г. № 345, предусмотрено, что департамент имущественных отношений Краснодарского края в пределах своей компетенции, в том числе, определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой, предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ).

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется статьей 378.2 Налогового кодекса РФ и конкретизирующими его положения актами.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Из материалов дела видно и установлено судом, что ФИО3, ФИО5 и ФИО6 являются долевыми равными собственниками (у каждого по 1/3 доле) нежилого здания с кадастровым номером ........, общей площадью 8463,9 кв.м., расположенного на земельном участке с кадастровым номером ........ с разрешенным видом использования земельного участка с 2017 г. по 2018 г. «Для индивидуальной жилой застройки», с 2018г. «Спорт. Размещение объектов капитального строительства в качестве спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов, устройство площадок для занятия спортом и физкультурой» по адресу: ............

Нежилое здание с кадастровым номером ........ было включено в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость под пунктом 37141 на 2017 г., под пунктом 33549 на 2018 г., под пунктом 38541 на 2019 г., под пунктом 38346 на 2020 г., под пунктом 38628 на 2021 г., под пунктом 39137 на 2022 г., под пунктом 35558 на 2023 г. на основании сведений о фактическом использовании в качестве административного объекта и объекта торгового назначения со ссылкой на пункт 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ – административно-деловой центр и торговый центр (комплекс). 

Департамент имущественных отношений Краснодарского края не представил относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие нежилого здания с кадастровым номером ........ условиям, установленным статьей 378.2 Налогового кодексаРФ, необходимым для включения его в Перечни за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г.

На момент проведения обследования объекта недвижимости с кадастровым номером ........ в Краснодарском крае действовало Положение о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденное Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 мая 2016 г. № 752 и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, являющийся приложением к указанном Положению.

В соответствии с пунктом 8 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, по итогам обследования составляется акт обследования. В акте обследования отражаются, в том числе, общая площадь обследуемого объекта недвижимого имущества в соответствии со сведениями государственного кадастра недвижимости и (или) кадастровыми паспортами и (или) документами технического учета (инвентаризации); выявленные в ходе обследования признаки, свидетельствующие об использовании объекта недвижимого имущества в целях размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания и (или) иных объектов; информация о площади объекта недвижимого имущества, используемой в целях размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в соответствии со сведениями документов технического учета (инвентаризации) или в предусмотренных настоящим Порядком случаях - результатами замеров площади помещений, используемой в указанных целях.

К акту обследования прилагаются документы, связанные с проведением мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, или их копии, а также соответствующие материалы фотосъемки и (или) видеосъемки.

Исходя из приведенных положений, акт обследования является основным документом, подтверждающим фактическое использование объекта недвижимости в целях его включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и по своему содержанию должен отвечать требованиям Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

В данном случае согласно пункту 6 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 мая 2016 г. № 752 нежилое здание с кадастровым номером ........ было включено в график выездного обследования объектов недвижимого имущества в период с 15 августа по 19 августа 2016 г., утвержденный 21 июля 2016 г., о чем было направлено уведомление по адресу спорного объекта недвижимости от 09 августа 2016 г.

Выездное обследование было проведено 17 августа 2016 г. специалистом подведомственного департаменту имущественных отношений Краснодарского края «Кубаньземконтроль», наделенного Приказом департамента от 13 июля 2016 г. № 1173 «Об утверждении изменений в устав государственного казенного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль», полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

По результатам обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был составлен акт обследования от 17 августа 2016 г., в соответствии с которым в ходе визуального осмотра выявлено, что площадь объекта (8464 кв. м.), непосредственно 70% от общей площади объекта занимает спортивно-оздоровительный фитнес-центр «King-Fit» и помещения без мебели, которые сдаются в аренду, 30% занимают помещения административного, торгового и бытового обслуживания. При этом, сведения документов технического учета о местоположении помещений в здании, их площади, нумерации в акте обследования не приведены.

То есть, акт обследования от 17 августа 2016 г. не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисных или торговых объектов, и что их общая площадь превышает 20 % от общей площади спорного здания. 

В соответствии с пунктами 9, 10 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 мая 2016 г. № 752, акт обследования от 17 августа 2016 г. был включен в повестку очередного заседания комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества и определения вида фактического использования здания, созданной приказом департамента от 12 июля 2016 г. № 1168.

На заседании 07 сентября 2016 г. Комиссия рекомендовала департаменту имущественных отношений Краснодарского края установить вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - «объект административно-делового и торгового назначения».

С учетом изложенной рекомендации департамент имущественных отношений Краснодарского края издал приказ от 14 сентября 2016 г. № 1676 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений», который определил соответствующий вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........

Приказ департамента имущественных отношений от 14 сентября 2016 г. № 1676 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» был размещен на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» www. diok. ru. в разделе «Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/ Информация об установлении вида фактического использования объектов». 

Заявление о пересмотре Приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14 сентября 2016 г. № 1676 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» в части решения об определении вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в установленный пунктом 12 Порядка № 752 до 15 октября 2016 г. от ФИО3 не поступило.

На основании служебной записки от 15 сентября 2016 г. № 231 указанный объект недвижимости был включен в проект Перечня под пунктом 37141 на 2017 г., который был размещен 14 сентября 2016 г. на официальной сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. 

Заявление об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ из проекта Перечня на 2017 г. от ФИО3 не поступало.

23 декабря 2016 г. указанный объект недвижимого имущества был включен в Перечень на 2017 г., который размещен на официальном сайте департамента имущественных отношений, а письмом от 26 декабря 2016 г. № 52-38470/16-08-05 был направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. 

В последующие годы - 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», как «административно-деловой центр и торговый центр (комплекс)» на основании сведений о фактическом использовании административного объекта и объекта торгового назначения (п. 4.1. статьи 378.2 НК РФ) несмотря на то, что фактическое использование объекта в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, действующим в последующие годы, департаментом не устанавливалось, указанный объект в графики выездного обследования с 2016 г. не включались, выездные обследования не проводились, акты обследования не составлялись, а использовался только акт обследования от 17 августа 2016 г.

Однако сведения о наименовании объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ – «административно-деловой центр и торговый центр (комплекс)», указанные в акте обследования от 17 августа 2016 г., не позволяют однозначно установить его соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Содержание акта обследования от 17 августа 2016 г. не опровергает доводы представителя административного истца о том, что в самом акте не были указаны точные площади, осмотр производился без измерения площадей, приложенные фотографии не свидетельствуют о наличии в здании более 20% площади, соответствующей критериям включения в Перечень.

Поэтому акт обследования от 17 августа 2016 г. не мог являться основанием для определения фактического вида использования здания как «административно-деловой центр».

Сведения из копии технического паспорта с кадастровым номером ........ от 08 декабря 2014 г. наименование помещений (жилая комната, канцелярское помещение, классная комната, больничная палата, кухня, коридор, нежилое помещение, лестничные площадки), расположенных в здании, не предполагают размещения в них объектов офисного и торгового назначения.

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков, которые предусматривают расположение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, являются самостоятельным основанием для включения этих зданий в Перечень.

В отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ........ по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ........, на котором расположен объект недвижимости, также невозможно сделать однозначный вывод об отнесении его к числу объектов, подпадающих под условия пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, то есть, что здание относится к административно-деловому центру либо объекту коммерческого назначения, торговому объекту или объекту общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Так, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ........ с 2017 г. по 2018 г. «Для индивидуальной жилой застройки», а 2018 г. «Спорт размещение объектов капитального строительства в качестве спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов, устройство площадок для занятия спортом и физкультурой».

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, и поэтому не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Поскольку нежилое здание с кадастровым номером ........ включено в Перечень на 2017 г. на основании пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, как административно-деловой центр и торговый центр (комплекс), то с учетом вышеизложенных обстоятельств неправомерности включения здания с кадастровым номером ........ в оспариваемые Перечни объектов недвижимости на 2017 - 2023 г.г., суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения указанного нежилого здания в Перечни на 2017-2023 г.г.

Иных оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, для включения в Перечни на 2017-2023 г.г. спорного нежилого здания, находящегося в долевой собственности ФИО3, ФИО5 и ФИО6, из материалов административного дела не усматривается.

По смыслу налогового законодательства РФ, для того чтобы признать объект недвижимости с кадастровым номером ........, соответствующим условиям, предусмотренным в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, не менее 20 процентов его общей площади должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. 

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объектов в Перечень, представлению относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, и необходимым для включения объектов в Перечень. 

Однако департаментом имущественных отношений Краснодарского края не представлены достоверные и допустимые доказательства, свидетельствующие о том, что не менее 20 процентов общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером ........, принадлежащие 1/3 доли ФИО3, используется под «административно-деловой центр и торговый центр (комплекс)». 

Данный факт в ходе рассмотрения дела административным ответчиком не оспаривался.

Другие основания для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. департаментом не представлены.

В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Анализируя собранные доказательства, применяя нормы действующего законодательства, суд пришел к выводу о том, что включение объектов недвижимости с кадастровым номером ........ в Перечни на 2017, 2018, 2019, 2021, 2022, 2023 г.г. противоречит закону, нарушает права ФИО3 и других совладельцев как плательщиков налога на имущество.

При таких обстоятельствах, административный иск ФИО2, действующего по доверенности в интересах ФИО3, подлежит удовлетворению. 

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия, не устранит выявленные в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

При этом, судом не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении спорного объекта подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями Налогового кодекса РФ.

Поэтому суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства РФ в части возложения на департамент имущественных отношений Краснодарского края обязанности принять новый нормативный правовой акт, заменяющий нормативный правовой акт, признанный не действующим полностью или в части.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО2, действующего по доверенности в интересах ФИО3, об оспаривании нормативных правовых актов в части включения в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. – объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ общей площадью 8463,9 кв.м., расположенного по адресу: ............ - удовлетворить:

признать недействующими со дня принятия:

- пункт 37141 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 г., утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2745 от 23 декабря 2016 г.;

- пункт 33549 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 г., утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3008 от 26 декабря 2017 г.;

- пункт 38541 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 г., утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3043 от 26 декабря 2018 г.;

- пункт 38346 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 г., утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2837 от 27 декабря 2019 г.;

- пункт 38628 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 г., утвержденного Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2752 от 28 декабря 2020 г.;

- пункт 39137 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г., утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3321 от 27 декабря 2021 г.;

- пункт 35558 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 г., утвержденного Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3436 от 23 декабря 2022 г.;

обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края;

обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и административному истцу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья краевого суда О.М. Моисеева

Решение суда в окончательной форме изготовлено 07 июля 2023 г.