Дело № 2а-971/2024

УИД: 36RS0002-01-2023-007545-44

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 06 февраля 2024 года 

Коминтерновский районный суд г. Воронежа в составе:

председательствующего судьи Бородинова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кацай А.А.,

с участием представителя административного истца ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2 – Коровиной О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просит взыскать задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: пени за 2017 год, начисленные за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в размере 33828,37 рублей; налог за 2018 год в сумме 212814 рублей, пени, начисленные за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в сумме 28208,50рублей, пени, начисленные за период с 05.05.2022 по 23.05.2022 в сумме 1886,95рублей; налог за 2019 год в сумме 420031 рубль, пени, начисленные за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в сумме 55675,09 рублей, пени, начисленные за период с 05.05.2022 по 23.05.2022 в сумме 3724,27 рублей; пени за 2020 год, начисленные на сумму задолженности 614353 рублей, за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 27267,03рублей, пени за 2020 год, за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 8,22рублей, на общую сумму 783443,43 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ответчик является плательщиком земельного налога, поскольку в его собственности имеются земельные участки. Налоговым органом установлено, что земельные участки используются в предпринимательской деятельности. Ответчик в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, однако на постоянной основе занимается реализацией вновь образованных земельных участков. Налоговым органом выставлено уведомление № 37101301 от 01.09.2020, в соответствии с которым при исчислении земельного налога применялась ставка в размере 0,3 процента. Сумма исчисленного земельного налога по ОКТМО 20649468 за 2019 год составила 193254,00 рублей. Для данного уведомления произведен перерасчет № 84222637 от 05.10.2020, в соответствии с которым налогоплательщику была доначислена разница при применении налоговой ставки в размере 1,5 процента, но с учетом положений п. 17 ст. 396 НК РФ. Сумма доначислений по земельному налогу за 2019 год по ОКТМО 20649468 составила 420031,00 рублей. Административный ответчик был обязан заплатить налоги согласно налоговым уведомлениям: № 33205332 за 2020 год, № 84222637 от 05.10.2020 за 2019 год, № 37101301 от 01.09.2020 за 2019-2017 г.г., № 84305555 от 14.10.2020 за 2017-2018 г.г. В установленный законом срок обязанность по уплате налогов за 2017-2020 г.г. К.С.НБ. не исполнил, в связи с чем, Инспекция в порядке ст. 75 НК РФ начислила пени и, руководствуясь статьями 69, 70 НК РФ, выставила требования об уплате налогов. ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, но в связи с поступившими возражениями административного ответчика, определением мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области от 26.06.2023 судебный приказ № 2а-2759/2022 от 02.09.2022 отменен, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском (л. д. 5-8).

В судебном заседании представитель ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа ФИО1, действующий на основании доверенности, заявленные исковые требования поддержал, просил удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, обеспечил явку своего представителя.

Представитель административного ответчика адвокат Коровина О.В., действующая на основании ордера, в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражала, представлены письменные возражения на иск.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные по делу письменные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела: о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3, статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО2 на праве собственности в указанный инспекцией налоговый период принадлежали земельные участки, расположенные на территории 

<

адрес> и имели вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства, в связи с чем налоговым органом ФИО2 выставлено уведомление №37101301 от 01.09.2020, в соответствии с которым при исчислении земельного налога применялась ставка в размере 0,3 процента. Сумма исчисленного земельного налога по ОКТМО 20649468 за 2019 год составила 193254,00 рублей. Для данного уведомления произведен перерасчет № 84222637 от05.10.2020, в соответствии с которым налогоплательщику была доначислена разница при применении налоговой ставки в размере 1,5 процента, но с учетом положений п. 17 ст. 396 НК РФ. Сумма доначислений по земельному налогу за 2019 год по ОКТМО 20649468 составила 420031,00 рублей.

Административный ответчик был обязан заплатить налоги согласно налоговым уведомлениям: № 33205332 за 2020 год, № 84222637 от 05.10.2020 за 2019 год, № 37101301 от 01.09.2020 за 2019-2017 г.г., № 84305555 от 14.10.2020 за 2017-2018 г.г.

По истечении срока платежа недоимка по налогу в бюджет не поступила. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 приведенной статьи).

Пунктом 5 данной статьи установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Тем самым, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налогов. Разграничение процедуры взыскания налога и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Налоговым органом ответчику было выставлено требование № 9457 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 05.05.2022, согласно которому за ФИО2 числилась задолженность по земельному налогу в размере 632845,00 руб., пени в сумме 115072,64 руб. Срок исполнения требования до 20.06.2022 (л.д. 27), требование № 11163 по состоянию на 24.05.2022, согласно которому за ФИО2 числилась задолженность по земельному налогу в размере 619 073,00 руб., пени в сумме 36651,78 руб. Срок исполнения требования до 27.06.2022 (л.д. 32). 

Несмотря на истечение указанного в налоговом требовании срока исполнения обязанности, задолженность по налогу и пени административным ответчиком не погашена, что повлекло взыскание сумм в судебном порядке.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области от 26.06.2023 в связи с поступившими возражениями административного ответчика, отменен судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской от 02.09.2022 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам (л.д. 9). В Коминтерновский районный суд г.Воронежа с данным административным иском ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа обратилось 07.11.2023 (л.д. 5), то есть в установленный шестимесячный срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (подпункт 1);

1,5 процента в отношении прочих земельных участков (подпункт 2).

Если земельный участок отвечает указанным критериям, то налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента от его кадастровой стоимости. В случае, если земельный участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, то налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении "прочих земель" и не превышающей 1,5 процента от кадастровой стоимости такого земельного участка, начиная с налогового периода, в котором выявлено такое неиспользование его по целевому назначению.

Решением Совета народных депутатов Семилукского сельского поселения Семилукского муниципального района Воронежской области «О земельном налоге» установлены налоговые ставки по земельному налогу: на 2017 год - решением от 15.11.2016 №44 для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), за исключением земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома, установлена налоговая ставка - 0,29%. На 2018 год - решением от 27.10.2017 №85 для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), за исключением земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома, установлена налоговая ставка - 0,29%. На 2019 год - решением от 26.11.2018 № 145 в отношении за земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), за исключением земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома, установлена налоговая ставка - 0,3%.

В судебном заседании представитель административного истца пояснил, что в связи с тем, что ответчик земельные участки использует не по назначению, налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога по повышенной ставке.

Вместе с тем в материалы административного дела не представлено сведений о проведении мероприятий налогового контроля, по результатам которых было бы установлено, что земельные участки были приобретены ФИО2 в коммерческих целях. Также налоговым органом не представлено доказательств, что было проведено обследование земельных участков ФИО2 и было установлено, что признаков использования земельных участков под индивидуальное жилищное строительство не выявлено.

Кроме того, административным истцом не представлено сведений о том, что ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, разрешенным видом деятельности которого, в том числе, указано покупка и продажа недвижимого имущества, напротив представитель административного ответчика в ходе судебного разбирательства указанное отрицал.

Не содержат материалы дела и доказательств привлечения ФИО2 к административной ответственности за использование земельных участков не по целевому назначению.

Согласно абзацу первому пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В пункте 15 статьи 396 НК РФ также указано, что в случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Согласно абзацу второму пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. При этом указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком.

Таким образом, воля законодателя состоит в исключении возможности извлечения налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения земельного участка, не завершив строительство, по крайней мере до истечения трех лет с момента получения участка в собственность либо изначально не имели намерения по его освоению, например, если приобретенные земельные участки рассматривались налогоплательщиком лишь в качестве активов для последующей продажи.

Вместе с тем при применении указанных правил налогообложения должна обеспечиваться их гармонизация с правилами (особенностями), установленными законодательством для отдельных видов правоотношений, в рамках которых осуществляется жилищное строительство, предопределяющих возможности налогоплательщика приступить к началу строительства и завершить его в соответствующие сроки.

В ином случае применение повышающего коэффициента при исчислении земельного налога может из средства стимулирования жилищного строительства приобрести характер санкции, выражающейся в установлении более обременительных условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований, то есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в силу пункта 3 статьи 3 НК РФ.

Административный истцом в материалы дела, сведений о том, что на земельном участке строительство не производилось, суду не представлено. 

Указанные обстоятельства также были установлены вступившим в законную силу решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 13.05.2022 № 2а-2195/2022, которым исковые требования ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, пени удовлетворены частично. Суд взыскал с ФИО2 задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в сумме 194951 рубля. 

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Требования административного истца в части взыскания задолженности и пени по земельному налогу за 2019 год фактически направлены на пересмотр вступившего в законную силу решения суда от 13.05.2022 по делу№ 2а-2195/2022, что является недопустимым.

Из материалов дела также следует, что решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 17.10.2022 № 2а-6472/2022 административные исковые требования ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год в размере 614353,00 рублей, пени, начисленные за период с 02.12.2021 по 08.12.2021 в размере 1118,49 рублей удовлетворены частично. С ФИО2 в доход бюджета взыскана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год в сумме 614353,00 рублей, пени в сумме 1083,38 рублей, а всего 615436,38 рублей. В остальной части иск оставлен без удовлетворения.

Как следует из указанного решения, судом установлено, что срок взыскания земельного налога за 2017, 2018, 2019 годы ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа пропущен.

При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения административных исковых требований ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа о взыскании с ФИО2 пени за 2017 год, начисленных за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в размере 33828,37 рублей; налога за 2018 год в сумме 212814 рублей, пени, начисленных за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в сумме 28208,50рублей, пени, начисленных за период с 05.05.2022 по 23.05.2022 в сумме 1886,95рублей; налога за 2019 год в сумме 420031 рубль, пени, начисленных за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в сумме 55675,09 рублей, пени, начисленных за период с 05.05.2022 по 23.05.2022 в сумме 3724,27 рублей, у суда не имеется.

При этом, как было указано, решением Коминтерновского районного суда г.Воронежа от 17.10.2022 № 2а-6472/2022 с ФИО2 взыскана задолженность по земельному налогу за 2020 год в сумме 614353,00 рублей, доказательств уплаты земельного налога за 2020 год ответчиком в суд не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что обязанность по уплате налога своевременно и в полном объеме им исполнена не была. 

При установленных обстоятельствах суд приходит к выводу, что пени за 2020 год, начисленные на сумму задолженности 614353 рублей, за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 27267,03рублей, пени за 2020 год, за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 8,22рублей начислены ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа правомерно. Возражения административного ответчика относительно данных требований в части расчета суммы пени судом не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

Между тем, как следует из пояснений стороны административного ответчика, врамках исполнения судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области № 2а-2759/2022 от 02.09.2022 со счета ФИО2 были списаны денежные средства в сумме 274836,38 рублей.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что заявленная административным истцом к взысканию с административного ответчика сумма пени за 2020 год за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 27267,03рублей, пени за 2020 год за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 8,22рублей ФИО2 погашена в рамках исполнения судебного приказа № 2а-2759/2022, а повторное взыскание пени недопустимо.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: пени за 2017 год, начисленные за период с02.12.2020 по 04.05.2022 в размере 33828,37 рублей; налог за 2018 год в сумме 212814 рублей, пени, начисленные за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в сумме 28208,50рублей, пени, начисленные за период с 05.05.2022 по 23.05.2022 в сумме 1886,95рублей; налог за 2019 год в сумме 420031 рубль, пени, начисленные за период с 02.12.2020 по 04.05.2022 в сумме 55675,09 рублей, пени, начисленные за период с 05.05.2022 по 23.05.2022 в сумме 3724,27 рублей; пени за 2020 год, начисленные на сумму задолженности 614353 рублей, за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 27267,03рублей, пени за 2020 год, за период с 09.12.2021 по 23.05.2022 в сумме 8,22рублей, на общую сумму 783443,43 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Коминтерновский районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья В.В. Бородинов

Решение в окончательной форме изготовлено 20.02.2024