Административное дело № 2а-204/2025

УИД 69RS0013-01-2024-002078-18 

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 марта 2025 года г. Кимры 

Кимрский городской суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Коваленко Е.В., 

при секретаре судебного заседания Демидович Л.А.,

а также с участием представителя административного ответчика – адвоката Бовкунова Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени, 

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России обратилась в Кимрский городской суд Тверской области с вышеуказанным административным иском. 

Заявленные требования мотивированы тем, что в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 3, 23, 44 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Задолженность по налоговым обязательствам ФИО1 (далее – ФИО1, налогоплательщик) при оформлении заявления о вынесении судебного приказа № 20397 от 16.05.2024 равна размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату его формирования в сумме 44780,16 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление, налоговый орган) обратилось к мировому судье судебного участка № 26 Тверской области с заявлением № 20397 от 16.05.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени общей сумме 44780,16 руб.

09.07.2024 мировым судьей судебного участка № 26 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-1235/2024 от 28.06.2024 в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая изложенное, Управление обращается в Кимрский городской суд Тверской области для взыскания задолженности по налогам, пени с настоящим административным исковым заявлением (глава 32 КАС РФ).

Налог на доходы физических лиц.

В отношении ФИО1 в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от получения в дар объекта недвижимости за 2022 год.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, ФИО1 в 2022 году получил в дар объект недвижимого имущества, право собственности, на который возникло 04.12.2022: 

- 1/3 доля в квартире, кадастровый номер: №*, адрес местонахождения: 

<

адрес>. Размер доли в праве 1/3. Кадастровая стоимость объекта недвижимости на 01.01.2022 – 813973,10 руб.

По данным информационного ресурса налогового органа установлено, что вышеуказанное имущество до 04.12.2022 года принадлежало ФИО2 ИНН №*.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Положениями ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который не подлежит расширительному (произвольному) толкованию.

В соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

ФИО1 не представил документы, подтверждающие, что ФИО2, подарившая вышеуказанное недвижимое имущество ФИО1, является ему близким родственником, а также членом его семьи. Следовательно, доходы, полученные ФИО1 в порядке дарения объекта недвижимости, за 2022 год не освобождаются от налогообложения НДФЛ.

В адрес налогоплательщика направлено требование № 5057 от 10.08.2022 о представлении пояснений.

По состоянию на 20.10.2023 года (дата составления акта) декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год налогоплательщиком не представлена. Составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.10.2023 № 952, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80100289457031. Извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки № 3149 от 30.10.2023 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80092590611076.

На основании п. 6 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии со ст.214.10 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с п. 6 ст. 214.10 НК РФ при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В ходе камеральной проверки на основании п.6 ст.214.10 НК РФ для целей налогообложения установлена сумма дохода, полученного налогоплательщиком ФИО1 за 2022 год по договору дарения объекта недвижимости б/н от 21.11.2022, которая составляет 271324,00 руб. (кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2022 813973,10 / 3 (доля в праве 1/3).

Занижение налоговой базы повлекло занижение и неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 35272,00 руб. = (271324,00 * 13%).

В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, т.е. за 2020 год не позднее 02.05.2023 года, с учетом ст. 6.1 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2022 год с учетом ст. 6.1 НК РФ не позднее 17.07.2023.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки установлен состав налогового правонарушения, выразившийся в неуплате ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2022 год, в результате занижения налоговой базы, за что предусмотрена ответственность в соответствии п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ составит: 7054,00 руб. = (35272,00 руб.*20%).

Налогоплательщик в нарушение п.1 ст.229 НК РФ не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, тем самым нарушил срок представления декларации на 5 полных и 1 неполный месяц (с 02.05.2023 срок сдачи декларации по 20.10.2023 дата составления акта проверки), чем совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Пункт 1 ст. 119 НК РФ предусматривает за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000,00 рублей. 

Сумма штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ составила: 10582,00 руб. = (35272,00 руб.*5%*6 мес.).

Налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным п.6 ст.100 НК РФ и не предоставил в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Налоговым органом при принятии решения по результатам проверки в качестве смягчающих обстоятельств учтены следующие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказание, тяжелое материальное положение (отсутствие дохода), в связи с чем размер штрафа снижен в 4 раза. 

Расчет штрафа по ст. 119 НК РФ: 35272 руб. * 30% = 10582 руб. : 4 = 2645,50 руб. 

Расчет штрафа по ст. 122 НК РФ: 35272 руб. * 20% = 7054 руб. : 4 = 1763,50 руб.

Решением налогового органа о привлечении к ответственности № 5390 от 07.12.2023 ФИО1 доначислен НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб., пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 2645,50 руб. и по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1763,50 руб.

Решение о привлечении к ответственности № 5390 от 07.12.2023 направлено в адрес налогоплательщика, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80096391861388.

Решение о привлечении к ответственности № 5390 от 07.12.2023 вступило в законную силу 26.01.2024 и не обжаловано налогоплательщиком. 

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее – Закон № 263-ФЗ) введены понятия единого налогового платежа (далее - ЕНП), единого налогового счета (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок взыскания задолженности.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НК РФ).

В силу положений п.3 ст.69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев. 

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов, пени и штрафа в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес налогоплательщика заказным письмом было направлено требование № 3588 по состоянию на 22.02.2024 об уплате соответствующих налогов в сумме 35272,00 руб., пени в сумме 3518,97 руб. и штрафа в сумме 4409,00 руб., что в общей сумме составляет 43199,97 руб. по сроку исполнения до 20.03.2024, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80105293122548.

Требование № 3588, составленное по утвержденной форме КНД 1160001, содержит информацию, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование № 3588 считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

Решение от 15.05.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 66121 принято на сумму 44742,53 руб., соответствующую фактической налоговой обязанности по состоянию на 15.05.2024, с учетом изменения суммы задолженности, указанной в требовании № 3588, и состоит из недоимки по налогам в размер 35272,00 руб., соответствующих пени в сумме 5080,34 руб., рассчитанных на указанную задолженность, и штрафа в сумме 4409,00 руб. Копия решения о взыскании направлена налогоплательщику заказным письмом, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80098596303724.

Структура задолженности при формировании заявления о вынесении судебного приказа № 20397 от 16.05.2024 и настоящего административного искового заявления составляет в общей сумме 44780,15 руб., в том числе:

- НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб.;

- штраф по п.1 ст. 119 НК РФ 2645,50 руб.;

- штраф по п.1 ст. 122 НК РФ 1763,50 руб.;

- пени 5099,15 руб.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Кодекса.

Таким образом, пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (п. 6 ст. 11.3, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Расчет пени 5099,15 руб. на задолженность по НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб. за период с 18.07.2023 (17.07.2023 срок уплаты НДФЛ за 2022 год) по 16.05.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа № 20397):

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

18.07.2023

23.07.2023

6

-35272.00 (НДФЛ за 2022 год доначислен по КНП)

300

7.5

-52.91

24.07.2023

14.08.2023

22

-35272.00

300

8.5

-219.86

15.08.2023

17.09.2023

34

-35272.00

300

12

-479.70

18.09.2023

29.10.2023

42

-35272.00

300

13

-641.95

30.10.2023

17.12.2023

49

-35272.00

300

15

-864.16

18.12.2023

16.05.2024

151

-35272.00

300

16

-2840.57

Таким образом, задолженность ФИО1 при формировании настоящего административного искового заявления составляет 44780,15 руб., в т.ч.:

- НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб.;

- штраф по п.1 ст. 119 НК РФ 2645,50 руб.;

- штраф по п.1 ст. 122 НК РФ 1763,50 руб.;

- пени 5099,15 руб. на отрицательное сальдо ЕНС за период с 18.07.2023 (17.07.2023 срок уплаты НДФЛ за 2022 год) по 16.05.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа № 20397).

На основании вышеизложенного просит суд взыскать с ФИО1 ИНН №* задолженность по налогу, пени и штрафу в размере 44780,15 руб., в т.ч.:

- НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб.;

- штраф по п.1 ст. 119 НК РФ 2645,50 руб.;

- штраф по п.1 ст. 122 НК РФ 1763,50 руб.;

- пени 5099,15 руб. на отрицательное сальдо ЕНС за период с 18.07.2023 по 16.05.2024.

Представитель административного истца - Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, что подтверждается материалами дела. 

Представитель административного истца - Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие истца, а также указал, что поддерживает административные исковые требования. 

Представитель административного ответчика – адвокат Бовкунов Д.А. исковые требования не признала, просил отказать в их удовлетворении.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд рассматривает дело в отсутствии неявившихся сторон.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьёй 62 КАС РФ, в контексте с положениями пункта 3 статьи 123 Конституции Российской Федерации и статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, закрепляющих принцип состязательности административного судопроизводства и принцип равноправия сторон, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно подп. 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Судом установлено, что В отношении ФИО1 в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от получения в дар объекта недвижимости за 2022 год.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, ФИО1 в 2022 году получил в дар объект недвижимого имущества, право собственности, на который возникло 04.12.2022: 

- 1/3 доля в квартире, кадастровый №*, адрес местонахождения: 

<

адрес>. Размер доли в праве 1/3. Кадастровая стоимость объекта недвижимости на 01.01.2022 – 813973,10 руб.

По данным информационного ресурса налогового органа установлено, что вышеуказанное имущество до 04.12.2022 года принадлежало ФИО2 ИНН №*.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Положениями ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который не подлежит расширительному (произвольному) толкованию.

В соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

ФИО1 не представил документы, подтверждающие, что ФИО2, подарившая вышеуказанное недвижимое имущество ФИО1, является ему близким родственником, а также членом его семьи. Следовательно, доходы, полученные ФИО1 в порядке дарения объекта недвижимости, за 2022 год не освобождаются от налогообложения НДФЛ.

В адрес налогоплательщика направлено требование № 5057 от 10.08.2022 о представлении пояснений.

По состоянию на 20.10.2023 года (дата составления акта) декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год налогоплательщиком не представлена. Составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.10.2023 № 952, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80100289457031. Извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки № 3149 от 30.10.2023 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80092590611076.

На основании п. 6 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии со ст.214.10 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с п. 6 ст. 214.10 НК РФ при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В ходе камеральной проверки на основании п.6 ст.214.10 НК РФ для целей налогообложения установлена сумма дохода, полученного налогоплательщиком ФИО1 за 2022 год по договору дарения объекта недвижимости б/н от 21.11.2022, которая составляет 271324,00 руб. (кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2022 813973,10 / 3 (доля в праве 1/3).

Занижение налоговой базы повлекло занижение и неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 35272,00 руб. = (271324,00 * 13%).

В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, т.е. за 2020 год не позднее 02.05.2023 года, с учетом ст. 6.1 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2022 год с учетом ст. 6.1 НК РФ не позднее 17.07.2023.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки установлен состав налогового правонарушения, выразившийся в неуплате ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2022 год, в результате занижения налоговой базы, за что предусмотрена ответственность в соответствии п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ составит: 7054,00 руб. = (35272,00 руб.*20%).

Налогоплательщик в нарушение п.1 ст.229 НК РФ не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, тем самым нарушил срок представления декларации на 5 полных и 1 неполный месяц (с 02.05.2023 срок сдачи декларации по 20.10.2023 дата составления акта проверки), чем совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Пункт 1 ст. 119 НК РФ предусматривает за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000,00 рублей. 

Сумма штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ составила: 10582,00 руб. = (35272,00 руб.*5%*6 мес.).

Налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным п.6 ст.100 НК РФ и не предоставил в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Налоговым органом при принятии решения по результатам проверки в качестве смягчающих обстоятельств учтены следующие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказание, тяжелое материальное положение (отсутствие дохода), в связи с чем размер штрафа снижен в 4 раза. 

Расчет штрафа по ст. 119 НК РФ: 35272 руб. * 30% = 10582 руб. : 4 = 2645,50 руб. 

Расчет штрафа по ст. 122 НК РФ: 35272 руб. * 20% = 7054 руб. : 4 = 1763,50 руб.

Решением налогового органа о привлечении к ответственности № 5390 от 07.12.2023 ФИО1 доначислен НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб., пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 2645,50 руб. и по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1763,50 руб.

Решение о привлечении к ответственности № 5390 от 07.12.2023 направлено в адрес налогоплательщика, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80096391861388.

Решение о привлечении к ответственности № 5390 от 07.12.2023 вступило в законную силу 26.01.2024 и не обжаловано налогоплательщиком. 

Задолженность по налоговым обязательствам ФИО1 (далее – ФИО1, налогоплательщик) при оформлении заявления о вынесении судебного приказа № 20397 от 16.05.2024 равна размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату его формирования в сумме 44780,16 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление, налоговый орган) обратилось к мировому судье судебного участка № 26 Тверской области с заявлением № 20397 от 16.05.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени общей сумме 44780,16 руб.

09.07.2024 мировым судьей судебного участка № 26 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-1235/2024 от 28.06.2024 в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее – Закон № 263-ФЗ) введены понятия единого налогового платежа (далее - ЕНП), единого налогового счета (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок взыскания задолженности.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НК РФ).

В силу положений п.3 ст.69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев. 

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов, пени и штрафа в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес налогоплательщика заказным письмом было направлено требование № 3588 по состоянию на 22.02.2024 об уплате соответствующих налогов в сумме 35272,00 руб., пени в сумме 3518,97 руб. и штрафа в сумме 4409,00 руб., что в общей сумме составляет 43199,97 руб. по сроку исполнения до 20.03.2024, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80105293122548.

Требование № 3588, составленное по утвержденной форме КНД 1160001, содержит информацию, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование № 3588 считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

Решение от 15.05.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 66121 принято на сумму 44742,53 руб., соответствующую фактической налоговой обязанности по состоянию на 15.05.2024, с учетом изменения суммы задолженности, указанной в требовании № 3588, и состоит из недоимки по налогам в размер 35272,00 руб., соответствующих пени в сумме 5080,34 руб., рассчитанных на указанную задолженность, и штрафа в сумме 4409,00 руб. Копия решения о взыскании направлена налогоплательщику заказным письмом, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором 80098596303724.

Структура задолженности при формировании заявления о вынесении судебного приказа № 20397 от 16.05.2024 и настоящего административного искового заявления составляет в общей сумме 44780,15 руб., в том числе:

- НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб.;

- штраф по п.1 ст. 119 НК РФ 2645,50 руб.;

- штраф по п.1 ст. 122 НК РФ 1763,50 руб.;

- пени 5099,15 руб.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Кодекса.

Таким образом, пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (п. 6 ст. 11.3, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Расчет пени 5099,15 руб. на задолженность по НДФЛ за 2022 год в сумме 35272,00 руб. за период с 18.07.2023 (17.07.2023 срок уплаты НДФЛ за 2022 год) по 16.05.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа № 20397):

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

18.07.2023

23.07.2023

6

-35272.00 (НДФЛ за 2022 год доначислен по КНП)

300

7.5

-52.91

24.07.2023

14.08.2023

22

-35272.00

300

8.5

-219.86

15.08.2023

17.09.2023

34

-35272.00

300

12

-479.70

18.09.2023

29.10.2023

42

-35272.00

300

13

-641.95

30.10.2023

17.12.2023

49

-35272.00

300

15

-864.16

18.12.2023

16.05.2024

151

-35272.00

300

16

-2840.57

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что расчет задолженности произведен с учетом требований действующего законодательства, сомневаться в правильности расчета пени у суда оснований не имеется.

Приведенные выше доказательства позволяют суду признать требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Срок подачи данного административного искового заявления в суд административным истцом не нарушен.

В соответствии со ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ и ст. 333.19 НК РФ, составляет 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени - удовлетворить. 

Взыскать с ФИО1 ИНН №* задолженность по налогу, пени и штрафу в размере 44 780 (Сорок четыре тысячи семьсот восемьдесят) рублей 15 копеек, в том числе: НДФЛ за 2022 год в сумме 35 272,00 руб.; штраф по п.1 ст. 119 НК РФ 2645,50 руб.; штраф по п.1 ст. 122 НК РФ 1763,50 руб.; пени 5099,15 руб. на отрицательное сальдо ЕНС за период с 18.07.2023 по 16.05.2024.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 (Четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Кимрский городской суд Тверской области в течение одного месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Решение суда принято в окончательной форме 26 марта 2025 года.

Судья Коваленко Е.В.