Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 марта 2024 года Самарский областной суд в составе: 

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи Карвась В.Д.,

с участием прокурора Дмитриевой Я.С.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-206/2024 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стоматологическая клиника Эдельвейс-1» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов, 

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Стоматологическая клиника Эдельвейс-1» обратилось в Самарский областной суд с административным иском с последующим уточнением о признании недействующим пункта 9818 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014, пункта 9678 приложения № 1 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, пункта 9505 приложения № 1 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, пункта 9272 приложения № 1, пункта 18414 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 со дня их принятия, указывая, что общество является собственником объекта недвижимости – помещения с кадастровым номером 63:09:0301153:2133, расположенного на первом этаже здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>. Указанное здание и помещение не подпадает под критерии, установленные ст.378.2 НК РФ. Включение нежилого здания и помещения в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу. Просило заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным выше основаниям, указав, что здание фактически не используется.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил. Представил письменные возражения, в которых возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что поскольку здание имеет наименование «административное», расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для дальнейшей эксплуатации административного здания», министерство правомерно включило спорный объект в Перечни исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным п.3 ст.378.2 НК РФ. Указанная позиция отражена в решении министерства от 13.12.2016 об определении вида фактического использования спорного объекта недвижимости. Поскольку нежилое помещение расположено в указанном нежилом здании, министерство правомерно включило его в соответствии с пп.1 п.1 ст.378.2 НК РФ.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.

Суд, выслушав представителей административного истца, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru, в газете «Волжская коммуна» N 171(30955) от 21.10.2020, приказ министерства имущественных отношений от 22.10.2021 № 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021, приказ министерства имущественных отношений от 08.11.2022 года № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022 года, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под пунктом 9818 (на 2021 год), под пунктом 9678 (на 2022 год приложение № 1), под пунктом 9505 (на 2023 год приложение № 1), под пунктом 9272 (на 2024 год приложение № 1) включено здание с кадастровым номером №, наименование: административное здание, назначение: нежилое, общей площадью 1584,7 кв.м., местоположение: 

<

адрес>. 

Под пунктом 18719 приложения № 2 Перечня на 2023 года, под пунктом 18414 приложения № 2 Перечня на 2024 года включено помещение с кадастровым номером 63:09:0301153:2133, наименование: часть объекта, назначение: нежилое, площадью 309,9 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером 63:09:0301153:2133, принадлежащее на праве собственности ООО «Стоматологическая клиника «Эдельвейс-1», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества, в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, нежилое здание имеет наименование: административное здание, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют. 

В здание входят помещения с кадастровыми номерами 63:09:0301153:2130, 63:09:0301153:2131, 63:09:0301153:2132, 63:09:0301153:2133, 63:09:0301153:2215, 63:09:0301153:733, 63:09:0301153:734, имеющие наименования: часть объекта, нежилое помещение – административное, нежилое помещение, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно уведомлению Управления Росрестра по Самарской области от 07.12.2023 № КУВИ-001/2023-274563654, в реестровом деле с кадастровым номером № отсутствует технический план.

МП г.о.Тольятти «Инвентаризатор» на запрос суда представил технический паспорт на административное здание по состоянию на 26.11.2012, согласно которому здание включает: парная площадью 5,1 кв.м., предбанник площадью 8,2 кв.м., душевая, санузлы, раздевалка, тренажерный ал, комната отдыха, подсобное, теплоузел, эл.щитовая, спортзал, лестничная клетка, тамбур, подсобное помещение, помещение охраны, кабинеты, ординаторская, холл, коридор, рентген кабинет, стерилизационная, рабочий кабинет, кабинет зам.директора, серверная, шкаф, 

Согласно технической документации, составленной по состоянию на 15.11.2000, представленной на запрос суда из материалов реестрового дела, помещение с кадастровым номером 63:09:0301153:2133 включает в себя: тамбур, склады, коридор, сан.узлы, подсобное, кабинеты, коридор, л/клетка.

При этом суд полагает наименование «кабинет» не тождественен наименованию «офисы», площадь парной, предбанника составляет менее 20% от общей площади здания.

Представленная административным истцом техническая документация на здание также не содержит сведений о помещениях, подпадающих под критерии ст.378.2 НК РФ.

Технический паспорт на помещение, составленный по состоянию на 23.07.2008, представленный административным истцом, содержит информацию о наличии помещения: торговое, площадью 33,0 кв.м., что составляет менее 20% от общей площади помещения. Иные наименования помещений не соответствуют критериям ст.378.2 НК РФ.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0301153:3, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации административного здания.

Таким образом, наименование здания и помещений в нем, их технические характеристики, вид разрешенного использования земельного участка не соответствует критериям ст.378.2 НК РФ.

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования спорных объектов недвижимости на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком не проводилось. 

13.12.2016 определен вид фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 63:09:0301153:2133 как объекта административного назначения, поскольку согласно полученным сведениям, объект недвижимости является нежилым помещение в нежилом административном здании, расположенном на земельном участке с видом разрешенного использования «для дальнейшей эксплуатации административного здания».

Сведений о проведении осмотра фактического использования здания и помещений в нем не имеется.

Согласно актам осмотра объекта недвижимого имущества от 28.05.2018, 11.02.2020, составленным кадастровым инженером ФИО2 и ООО «Стоматологическая клиника «Эдельвейс-1», помещение используется для медицинских целей.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ, уставу ООО «Стоматологическая клиника Эдельвейс-1», основным видом деятельности административного истца является: стоматологическая практика. Административный истец имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая сведения из Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета рассматриваемого здания и помещений, вид разрешенного использования земельного участка и отсутствие установления фактического использования объектов недвижимости на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, находящегося на праве собственности у административного истца критериям, поименованным в ст.378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни объектов недвижимости, подлежат удовлетворению.

Кроме того, решением Самарского областного суда от 16.07.2018, вступившим в законную силу, признан недействующим Перечень на 2018 год в качестве включения помещения с кадастровым номером 63:09:0301153:2133.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск общества с ограниченной ответственностью «Стоматологическая клиника Эдельвейс-1»к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него под пунктом 9818 здания с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 9678 здания с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 9505 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 18719 помещения с кадастровым номером 63:09:0301153:2133, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 9272 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 18414 помещения с кадастровым номером 63:09:0301153:2133, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 29.03.2024.

Судья: М.А.Панкова