дело №2а-1061/2024

УИД 26RS0028-01-2024-001666-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Светлоград 11 декабря 2024 года

Петровский районный суд Ставропольского края в составе председательствующего судьи Горлачевой Т.Н.,

при секретаре Серяк М.В., 

с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, действующего по доверенности ...3 от ***,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1061/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №14 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, которым просила суд: взыскать с ФИО1 задолженность в размере 266 098,91 руб., в том числе: задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021-2022 годы в размере - 42 733 руб., задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере - 840 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020-2022 годы в размере - 145 659 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2022 год в размере - 31 970 руб., задолженность по пени в размере 44 881,91 руб. по состоянию на ***, мотивируя следующими доводами.

На налоговом учёте состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 ИНН ---.

По состоянию на 07.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 173 861,89 руб., в том числе пени 20 463,78 руб., которое до настоящего времени не погашено, размер отрицательного сальдо ЕНС на 10.09.2024 составляет - 380 655,02 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, пени налоговым органом в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ в адрес направлено требование об уплате задолженности от *** --- срок исполнения до *** на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 133 996,38 руб., налогоплательщиком обязанность по уплате налогов по требованию не исполнена. Требование направлено в личный кабинет налогоплательщика.

В силу ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от *** --- о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 346 987,67 руб., направленное в личный кабинет налогоплательщика и посредством почтовой связи.

Инспекцией в порядке ст. 48 НК РФ сформировано и направлено мировому судье соответствующего участка заявление о вынесении судебного приказа от *** --- на сумму пени 266 987,91 руб.

В связи с наличием на праве собственности земельных участков, расположенных в границах городских округов, налоговым органом по месту учета в силу п. 4 ст. 52 НК РФ произведен расчет налога за 2021-2022 годы, отраженный в налоговых уведомлениях от *** ---, от *** --- за находящиеся в собственности земельные участки: ---; ОКТМО 08701000; код налогового органа 2700, ...А, за 2021 г в размере 26 7480 руб., за 2022 г в размере 15 985 руб. Указанная задолженность не оплачена и не списана в соответствии с решениями о признании безнадежной к взысканию.

Таким образом, за налогоплательщиком по состоянию на дату формирования искового заявления имеется неоплаченная задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021- 2022 годы в размере - 42 733 руб.

В связи с наличием на праве собственности земельных участков, расположенных в границах городских округов, налоговым органом по месту учета в силу п. 4 ст. 52 НК РФ произведен расчет налога за 2021 год, отраженный в налоговом уведомлении от 03.08.2023 №122004520 за находящиеся в собственности земельные участки: ---; ОКТМО 07731000; код налогового органа 2645 356503, ..., ---; ОКТМО 07731000; код налогового органа 2645 356503, РОССИЯ, ..., за 2021 г в размере 840 руб. Указанная задолженность не оплачена и не списана в соответствии с решениями о признании безнадежной к взысканию.

Таким образом, за налогоплательщиком по состоянию на дату формирования искового заявления имеется неоплаченная задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере - 840 руб.

В связи с наличием на праве собственности объектов недвижимости, расположенных в границах городских округов, налоговым органом по месту учета в силу п. 4 ст. 52 НК РФ произведен расчет налога за 2020-2022 годы, отраженный в налоговом уведомлении от *** --- за находящиеся в собственности земельные участки: иные строения, помещения и сооружения: ---; ОКТМО 08701000; код налогового органа 2700, ... ... 2020 г. в размере 48 558 руб., за 2021 г. в размере 48 558 руб., за 2022 г. в размере 48 558 руб. Указанная задолженность не оплачена и не списана в соответствии с решениями о признании безнадежной к взысканию.

Таким образом, за налогоплательщиком по состоянию на дату формирования искового заявления имеется неоплаченная задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020-2022 годы в размере - 145 659 руб.

В связи с наличием на праве собственности объектов недвижимости, расположенных в границах городских округов, налоговым органом по месту учета в силу п. 4 ст. 52 НК РФ произведен расчет налога за 2022 год, отраженный в налоговом уведомлении от *** --- за находящиеся в собственности земельные участки: иные строения, помещения и сооружения; ---; ОКТМО 07731000; код налогового органа ..., за 2022 г в размере 31 970 руб. Указанная задолженность не оплачена и не списана в соответствии с решениями о признании безнадежной к взысканию.

Таким образом, за налогоплательщиком по состоянию на дату формирования искового заявления имеется неоплаченная задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2022 год в размере - 31 970 руб.

Расчет сумм пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа --- от ***. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 07.01.2023 в сумме 173 861,89 руб., в том числе пени 20 463,78 руб. 

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа --- от ***: общее сальдо в сумме 346 987,67 руб., в том числе пени 45 668,86 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа --- от ***, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 786,95 руб. 

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа --- от ***: 45668,86 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления ***) – 786,95 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 44 881,91 руб. 

В указанное заявление включены пени в размере 44 881,91 руб. по состоянию на 19.02.2024, из которых: пени в размере 25 205,07 руб. за период с 01.01.2023 по 19.02.2024 начислены на отрицательное сальдо ЕНС по правилам ст. 75 НК РФ в ред. после 01.01.2023; пени в размере 19 676,84 руб. начислены по правилам ст. 75 НК РФ в ред. до 01.01.2023. Указанная задолженность не оплачена и не списана в соответствии с решениями о признании безнадежной к взысканию. 

Определением от *** мирового судьи судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края отменен ранее вынесенный в отношении административного ответчика судебный приказ ---а-169/2024 от *** о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 266 098,91 руб. Остаток задолженности по данному судебному приказу 266 098,91 руб.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю не явился, извещен надлежащим образом, представлено дополнение по иску, содержащее просьбу о рассмотрении дела в отсутствие представителя и отзыв на возражение, мотивированный следующим. Межрайонная инспекция считает доводы, изложенные в возражении о пропуске срока не обоснованными в виду следующего.

Согласно ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац введен ФЗ от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести пней с даты направления заказного письма.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов ФИО1 ИНН --- состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и в период 2020 - 2022 годы владел на праве собственности объектами недвижимого имущества: земельный участок ---, ОКТМО 08701000, код налогового органа 2700, ...А; земельный участок ---, ОКТМО 07731000, код налогового органа 2645, ...; земельный участок --- ОКТМО 07731000, код налогового органа 2645, ...; иные строения, помещения и сооружения: ---, ОКТМО 08701000, код налогового органа 2700, ...А, лит. А; иные строения, помещения и сооружения ---, ОКТМО 07731000, код налогового органа 2645, ....

Налоговым органом по месту учета в силу п. 4 ст. 52 НК РФ произведен расчет налога за 2020-2022 годы, отраженный в налоговых уведомлениях: за 2021 год, отраженный в налоговом уведомлении от *** ---; за 2020-2022 годы, отраженный в налоговом уведомлении от *** ---.

В данных налоговых уведомлениях исчислены налоги не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Таким образом, налоговым органом не нарушен срок исчисления налогов, предусмотренный ст.52 НК РФ.

Кроме того, в связи с вступлением в силу 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В рамках Единого налогового счета предусмотрен переход всех налогоплательщиков на ЕНС в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа. Единый налоговый платеж - это перечисление денежных средств единым платежным поручением для всех налогов, все платежи аккумулируются на ЕНС налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом, с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется налоговым органом один раз на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС. имевшуюся на дату формирования требования об уплате.

Требование действует до момента перехода отрицательного сальдо в положительное или нулевое.

Исполнением требования об уплате задолженности считается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.

На основании вышеуказанных положений, в отношении ФИО1 сформировано и направлено требование об уплате задолженности от *** --- на сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на *** в размере 133 996,38 руб. Срок исполнения до ***. Требование направлено налогоплательщику путем централизованной печати и массовой рассылки.

Кроме того требование от *** --- сформировано по форме КНД1160001, которая не предусматривает указание налоговых периодов и сроков уплаты.

Форма КНД1160001 утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@.

В соответствии с Приказом ФНС России от 15.11.2013 N ММВ-7-1/507@ «О передаче функций централизованной печати и рассылки налоговых документов в ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России» с 01.01.2014 функции централизованной печати и рассылки налоговых документов (уведомлений), осуществляемой посредством программного обеспечения АИС «Налог-ЦОД» переданы ФКУ «Налог-Сервис».

В соответствии с абзацами первым - третьим раздела 1 Порядка выполнения массовой печати и рассылки налоговых документов в условиях централизованной обработки данных, утвержденного приказом ФНС России от 26.05.2016 №ММВ-7-12/338@, АИСЗ «Налог-ЦОД» является системой автоматизации технологий централизованной обработки данных, обеспечивающей реализацию функций централизованной печати и массовой рассылки налоговых документов, централизованного ввода, централизованного архивного хранения информации.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 69 НК РФ в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, у налогового органа отсутствовала обязанность контролировать факт получения требования налогоплательщика.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Так, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, пени налоговым органом в адрес ФИО1 в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ направлено требование об уплате задолженности от *** --- на сумму отрицательного сальдо ЕНС на 23.07.2023 в размере 133996,38 рублей. Срок исполнении требования до 16.11.2023.

В соответствии с абз.1 п. 3 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате т.е в срок до 16.05.2024 (16.11.2023 + 6 мес.).

Налоговым органом 19.02.2024 в адрес мирового судьи судебного участка №2 Петровского района СК направлено заявление о вынесении судебного приказа --- о взыскании задолженности за период с 2020 - 2022 годы в размере 266 098,91 руб., в том числе налог- 221 217,00 руб. и пени - 44 881,91 руб. Таким образом, данное административное исковое заявление подано налоговым органом за 3 месяца ранее срока, установленного абз.1 п. 3 ст.48 НК РФ.

Учитывая вышеуказанные факты, налоговым органом не нарушен срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций, установленный абз.1 п. 3 ст.48 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что отмена судебного приказа не является основанием для списания, уменьшения суммы задолженности по требованиям. Согласно п.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. На основании полученного определения об отмене судебного приказа, налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.

Определением от 02.04.2024 мирового судьи судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края отменен ранее вынесенный в отношении административного ответчика судебный приказ ---а-169/2024 от *** о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 266 098,91 руб. Остаток задолженности по данному судебному приказу 266 098,91 руб.

В соответствии с абз. 2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.3 ст.48 НК РФ).

Межрайонная ИФНС №14 по Ставропольскому краю направило в Петровский районный суд Ставропольского края административное исковое заявление о взыскании задолженности в отношении ФИО1 в порядке ст.48 НК РФ 10.09.2024. Определением Петровского районного суда Ставропольского края 26.09.2024 данное административное исковое заявление принято к производству.

Учитывая вышеуказанные факты, налоговым органом не нарушен срок предъявления требования о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке искового производства, установленный абз.2 п. 3 ст.48 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Срок взыскания задолженности за 2020-2022 годы, указанной в настоящем административном исковом заявлении не истек на 31.12.2022. В связи с чем, основания для признания безнадежной к взысканию и списанию текущей задолженности в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ отсутствуют. На основании вышеизложенного, считают доводы, изложенные ФИО1 в возражении на данное административное исковое заявление, не обоснованными.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом, представил заявление с просьбой о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2 возражал против удовлетворения административных исковых требований, просил отказать в полном объеме, в связи с пропуском срока, повторив доводы возражений и дополнений к возражениям, мотивированные следующим. Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п.3 ст. 48 НК РФ). В связи с этим необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14.07.2022 №263- ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета» вступивших в законную силу с 1 января 2023 года.

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 руб. (п.1 ст.70 НК РФ); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п.4 ст. 69 НК РФ), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст.69 НК РФ). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Согласно ст.48 НК РФ (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14.07.2022 №263-ФЗ и от 08.08.2024 №259-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в ст.48 НК РФ указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4).

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 «Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций» КАС РФ. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из п.6 ч.1 ст.287 КАС РФ, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации».

Соответственно, если из представленных мировому судье документов следует, что налоговым органом пропущен срок обращения за судебным взысканием налоговой задолженности, то заявленные требования не отвечают критерию бесспорности и заявление о вынесении судебного приказа не может быть принято, а приказ вынесен (пункт 3 части 3 статьи 1234 КАС Российской Федерации). Из этого же исходил Пленум Верховного Суда Российской Федерации, разъясняя содержащиеся в Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации аналогичные положения приказного производства по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п.3 ст.2292 АПК РФ). В пункте 26 его постановления от 27.12.2016 №62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве» указано, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности сроков, установленных в ст.48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа; в указанном случае арбитражный суд отказывает в принятии заявления о выдаче судебного приказа (п.3 ч.3 ст. 2294 АПК РФ). В свою очередь, основания как законодательные, так и конституционно-правовые для ограничения такого подхода, касающегося процессуальной основы судебного взыскания налоговой задолженности, лишь сферой арбитражного процесса отсутствуют.

Рассматривая в исковом порядке дела о взыскании такой задолженности после отмены судебных приказов, отдельные суды общей юрисдикции исходят из того, что соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию налоговой задолженности, предшествующих обращению с соответствующим исковым заявлением, не имеет правового значения, если налоговый орган обратился с исковым заявлением в течение шестимесячного срока, исчисляемого в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ с момента отмены судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных ст.48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3-4). Причем данная правовая позиция высказывалась, в том числе, применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ (определения от 26.10.2017 №2465-0, от 28.09.2021 №1708-0, от 27.12.2022 №3232-0, от 31.01.2023 №211-0, от 28.09.2023 №2226-0 и др.).

Таким образом, абз.2 п.4 ст.48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14.07.2005 №9-П и Определение от 08.02.2007 №381-О-П).

19.03.2024 мировым судьей судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края по заявлению административного истца от 19.03.2024 вынесен судебный приказ --- о взыскании с административного ответчика задолженности за период с 2020 по 2022 годы за счет имущества физического лица в размере 266098,90 руб. в том числе земельного налога в размере 43 573 руб. за 2021-2022 годы, налога на имущество физических лиц в размере 177644 руб. за 2020-2022 годы, пени в размере 44 881,91 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края от *** судебный приказ ---а-169/2/2024 на основании возражения административного ответчика был отменен.

В силу положений п.2 ст.48 НК РФ (в редакции в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) налоговый орган вправе подать заявление о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 16.11.2011 №321-ФЗ, от 23.07.2013 №248-ФЗ, от 29.09.2019 №325-ФЗ, от 01.04.2020 №102-ФЗ, от 23.11.2020 №374-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 №229-ФЗ, от 29.06.2012 №97-ФЗ) - требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования.

Согласно абз.3 п.1 ст. 397 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 02.12.2013 №334-ФЗ, от 23.11.2015 №320-ФЗ) - налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 2 ст. 286 КАС РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2018 №451- ФЗ ) - административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как следует из административного искового заявления, административный истец обратился в суд (зарегистрировано в суде 24.09.2024) с иском о взыскании задолженности с административного ответчика в порядке ст. 48 НК РФ в связи с неисполнением требований --- от ***, --- от *** по уплате земельного налога в отношении объекта недвижимости кадастровый ---*** в размере 26 748,00 руб. и за 2022 г. в размере 15 985 руб.

Соответственно по мнению административного ответчика административный истец по данной недоимке налога за 2021 год в размере 26 748,00 руб. и за 2022 г. в размере 15 985 руб. вправе был обратится в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога т.е не позднее 7 сентября 2023 года и 7 сентября 2024 года соответственно (с учетом редакции ст. ст. 48, 397 НК РФ на день истечения срока исполнения требования об уплате налога) т.к. срок срока исполнения требования об уплате налога за 2021 год истек -7 марта 2023 года, а по налогу за 2022 год -7 марта 2024 года), неисполнением требований --- от *** по уплате земельного налога в отношении объекта недвижимости кадастровый --- и --- за 2021 г. в размере 840 руб. Соответственно административный истец по данной недоимке налога за 2021 год в размере 840 руб. вправе был обратиться в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога т.е. не позднее *** (с учетом редакции ст. 48 НК РФ на день истечения срока исполнения требования об уплате налога) т.к. срок срока исполнения требования об уплате налога за 2021 год истек -***.

Неисполнением требований --- от 03.08.2023 по уплате налога на имущество в отношении объекта недвижимости кадастровый ---3 за 2020 г. в размере 48 558 руб., за 2021 г. в размере 48 558 руб., за 2022 г. в размере 48 558 руб. Соответственно административный истец по данной недоимке налога за 2020 год в размере 48 558 руб., за 2021 г. в размере 48 558 руб., за 2022 г. в размере 48 558 руб. вправе был обратиться в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога т.е. не позднее 7 сентября 2022 года, 7 сентября 2023 года и 7 сентября 2024 года соответственно (с учетом редакции ст.ст. 48, 397 НК РФ на день истечения срока исполнения требования об уплате налога) т.к. срок срока исполнения требования об уплате налога за 2020 год истек 7 марта 2022 года, за 2021 год истек -7 марта 2023 года, а по налогу за 2022 год -***).

Неисполнением требований --- от 03.08.2023 по уплате налога на имущество в отношении объекта недвижимости кадастровый ---24 за 2022 г. в размере 31 970 руб. Соответственно административный истец по данной недоимке налога за 2022 год в размере 31 970 руб. вправе был обратиться в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, т.е. не позднее 7 сентября 2024 года (с учетом редакции ст. 48 НК РФ на день истечения срока исполнения требования об уплате налога) соответственно по налогу за 2022 год -7 марта 2024 года).

В части требования административного истца о взыскании задолженности по пени в размере 44 881,91 по состоянию на 19.02.2024 г. Административный ответчик полагает, что налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17.02.2015 №422-0 и от 25.06.2024 №1740-0). Кроме того ссылка административного истца на судебный приказ от 19.03.2024 выданного мировым судьей судебного участка № 2 Петровского района Ставропольского края по заявлению административного истца и расчет пени в размере 44 881,91 руб. является необоснованным т.к. определением мирового судьи судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края от 02.04.2024 указанный судебный приказ на основании возражения административного ответчика был отменен. Соответственно, учитывая, что административным истцом право на взыскание вышеуказанных налогов утрачено, пени не могут быть взысканы.

Мировым судьей судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края по заявлению административного истца 19.03.2024 г. вынесен судебный приказ № 2а-169/2/2024 о взыскании с административного ответчика задолженности за период с 2020 по 2022 годы за счет имущества физического лица в размере 266098,90 руб. в том числе земельного налога в размере 43 573 руб. за 2021-2022 годы, налога на имущество физических лиц в размере 177644 руб. за 2020-2022 годы, пени в размере 44 881,91 руб. Административный ответчик полагает, что административный истец для взыскания указанных налогов вправе был обратится за вынесениям судебного приказа в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога т.е не позднее 7 сентября 2022 года по налогам за 2020 год, не позднее 7 сентября 2023 года по налогам за 2021 год соответственно (с учетом редакции ст. ст. 48, 397 НК РФ на день истечения срока исполнения требования об уплате налога) т.к. срок срока исполнения требования об уплате налога за 2020 год истек -1 марта 2022 года, за 2021 год истек -7 марта 2023 года).

Административный ответчик полагает, что вышеуказанная позиция соответствует выводам Конституционного суда Российской Федерации от 25.10.2024 по делу о проверке конституционности абз.2 п.4 ст. 48 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия является общеобязательным, что исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике согласно которому абз.2 п.4 ст. 48 НК РФ предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Поэтому просит суд в удовлетворении административного искового заявления о взыскании с административного ответчика задолженности в порядке ст. 48 НК РФ в общей сумме 266 098,91 руб. отказать ввиду пропуска административным истцом срока для обращения в суд за взысканием задолженности по налогам и пени, установленным ст.ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ.

С учетом мнения представителя административного ответчика, суд в соответствии со ст. 150 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела в совокупности, суд находит административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.3 ч.3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги закреплена п.1 ст.45 НК РФ.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Статья 401 НК РФ относит жилые дома, иные здания, строения, сооружения к числу объектов налогообложения. 

Согласно ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. 

В соответствии со ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статья 389 НК РФ относит к числу объектов налогообложения земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ч.1 ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ч.ч. 1 - 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ (в ред. после 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по у дате налогов.

Сведения об объектах налогообложения предоставляются налоговым органам соответствующими регистрирующими органами.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч.1 ст.70 НК РФ). Согласно абзацу первому п. 6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абз.4 п. 4 ст.69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган принимает меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Как следует из материалов дела, ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества: в период с 18.11.2015 по 06.04.2023 земельного участка КН ---...А, что подтверждено выпиской из ЕГРН от *** (л.д.48-49); в период с *** по *** здания КН ---, ...А, что подтверждено выпиской из ЕГРН от *** (л.д.50-52); с *** по настоящее время земельного участка КН --- ... номер и дата записи регистрации права *** --- что подтверждено выпиской из ЕГРН от *** (л.д.42-44); с *** по настоящее время здания КН ---, ..., примерно в 1,9 км от ориентира по направлению на юго-запад, номер и дата записи регистрации права *** ---, что подтверждено выпиской из ЕГРН от *** (л.д.45-47); с *** по настоящее время земельного участка КН ---, ..., номер и дата записи регистрации права *** ---, что подтверждено выпиской из ЕГРН от *** (л.д.39-41), и согласуется со сведениями об имуществе налогоплательщика (л.д.20). 

Из представленных доказательств следует, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 14 по Ставропольскому краю состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 ИНН ---

Согласно ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац введен ФЗ от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести пней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление --- от 01.09.2022 об оплате не позднее 01.12.2022 налогов на общею сумму 26 748 руб., в том числе, земельного налога, исчисленного на земельный участок с КН --- ...А за 2021 год в размере 26 748 руб. (л.д.15). Факт направления налогового уведомления подтвержден списком заказных писем от 06.10.2022 (л.д.16).

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление --- от 03.08.2023 об оплате не позднее 01.12.2023 налогов на общею сумму 194 469 руб., в том числе, об оплате земельного налога в общем размере 16 825 руб., исчисленного на земельный участок с КН --- ... за десять месяцев 2022 год в размере 435 руб., исчисленного на земельный участок с КН --- ... за восемь месяцев 2022 год в размере 405 руб. и исчисленного на земельный участок с КН --- ...А за 2022 года в размере 15 985 руб.; об оплате налога на имущество физических лиц, исчисленного на строение с КН --- ... за десять месяцев 2022 года в размере 31 970 руб., и исчисленного на строение с КН --- ...А за 2020 год в размере 48 558 руб., за 2021 год в размере 48 558 руб., за 2022 год в размере 48 558 руб. (л.д.17). Факт направления налогового уведомления подтвержден списком заказных писем от *** (л.д.18).

Вопреки доводам административного ответчика, налоговым органом по месту учета в силу п. 4 ст. 52 НК РФ произведен расчет налога за 2020-2022 годы, отраженный в налоговых уведомлениях: за 2021 год, отраженный в налоговом уведомлении от 01.09.2022 ---; за 2020-2022 годы, отраженный в налоговом уведомлении от 03.08.2023 ---. В данных налоговых уведомлениях исчислены налоги не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Таким образом, налоговым органом не нарушен срок исчисления налогов, предусмотренный ст.52 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшей формирование отрицательного сальдо EНC налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом, с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется налоговым органом одни раз на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, имевшуюся на дату формирования требования об уплате и аннулирует предыдущие требования выставленные до 01.01.2023. Требование действует до момента перехода отрицательного сальдо в положительное или нулевое. 

Исполнением требования об уплате задолженности считается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования. 

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование --- от 23.07.2023 об уплате в срок до 16.11.2023 земельного налога в размере 106 849,81 руб. и пени 27 146,57 руб. (л.д. 9).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

19.02.2024 налоговым органом принято решение --- о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика ФИО1 в связи с неисполнением требования --- от 23.07.2023 в срок до 16.11.2023 (л.д.12).Факт направления решения подтвержден списком почтовых отправлений от 27.02.2024 (л.д.13-14). 

Таким образом, как следует из представленных налоговым органом доказательств и установлено судом, налоговым органом в отношении недоимки, являющейся предметом спора в адрес административного ответчика направлялись соответствующие налоговые уведомления и требование об уплате налогов, которое исполнено не было, что послужило основанием для обращения с заявлением к мировому судье о взыскании обязательств, являющихся предметом спора по настоящему делу. 

19.03.2024 мировым судьей судебного участка № ... вынесен судебный приказ ---а-169/2/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица в размере 266 098,90 руб. и государственной пошлины в размере 2 930 руб., который определением мирового судьи судебного участка №2 Петровского района Ставропольского края от *** отменен на основании поступивших возражений должника (л.д.8).

Вопреки доводам административного ответчика, налоговым органом не пропущен срок для обращения к мировому судье, поскольку срок исполнения требования от 23.07.2023 истек 16.11.2023, а к мировому судье налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа ***, т.е. шестимесячный срок не истек. При этом, налоговым органом соблюден порядок принудительного взыскания, т.к. налогоплательщику выставлялись налоговые уведомления за три налоговых периода, направлялось требование об уплате задолженности, после не исполнения которого было принято решение о взыскании задолженности, налоговый орган своевременно обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа и также своевременно обратился в суд после отмены судебного приказа.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа --- от 19.02.2024: общее сальдо в сумме 346 987,67 руб., в том числе пени 45 668,86 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа --- от 19.02.2024, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 786,95 руб. Расчет пени: 45668,86 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 19.02.2024) – 786,95 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 44 881,91 руб. Согласно доводов административного иска, в указанное заявление включены пени в размере 44 881,91 руб. по состоянию на 19.02.2024, из которых: пени в размере 25 205,07 руб. за период с 01.01.2023 по 19.02.2024 начислены на отрицательное сальдо ЕНС по правилам ст. 75 НК РФ в ред. после 01.01.2023; пени в размере 19 676,84 руб. начислены по правилам ст. 75 НК РФ в ред. до 01.01.2023. Указанная задолженность не оплачена и не списана в соответствии с решениями о признании безнадежной к взысканию. 

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч.3 ст.48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч.3 ст.48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно с ч.4 ст.48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из положений действующего законодательства требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, налоговый орган обязан был обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа 02.04.2024, т.е. не позднее 02.10.2024, при этом, в Петровский районный суд с настоящим административным иском административный истец обратился – 18.09.2024 (л.д. 26), т.е. срок обращения за принудительным взысканием недоимки, предусмотренный абз.2 п. 3 ст.48 НК РФ, административным истцом не пропущен.

В нарушение ст. 62 КАС РФ административным ответчиком не представлено отвечающих требованиям ст.ст. 60,61 КАС РФ доказательств отсутствия у него задолженности по оплате задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021-2022 годы в размере - 42 733 руб., задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере - 840 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020-2022 годы в размере - 145 659 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2022 год в размере - 31 970 руб., а также задолженность по пени в размере 44 881,91 руб. по состоянию на 19.02.2024.

Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со статьей 84 КАС РФ суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска, поскольку до настоящего времени вышеуказанная задолженность по налогам административным ответчиком не погашена, порядок обращения налогового органа с требованием о взыскании недоимки по налогу и пени соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", о том, что при разрешении коллизий между ч. 1 ст. 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

В связи с изложенным суд считает необходимым взыскать с административного ответчика в доход Петровского городского округа государственную пошлину в размере 8 982,97 руб., так как административный истец от ее уплаты освобожден на основании п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, *** года рождения, ИНН 

<

***>, уроженца ..., гражданина Российской Федерации, паспорт ---, выдан *** ОУФМС России по -.- код -.-, место регистрации: ..., в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Ставропольскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации ***, юридический адрес: ... А1) задолженность в размере 266 098,91 руб., в том числе: задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021-2022 годы в размере - 42 733 руб., задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере - 840 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020-2022 годы в размере - 145 659 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2022 год в размере - 31 970 руб., задолженность по пени в размере 44 881,91 руб. по состоянию на ***.

Задолженность подлежит уплате на следующие реквизиты УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН 

<

***>, КПП 770801001, расчетный счет № 

<

***> отделение Тула Банка России, казначейский счет 03100643000000018500, БИК 017003983, КБК 18201061201010000510, код ОКТМО 0.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Петровского муниципального округа Ставропольского края государственную пошлину в размере 8 982,97 руб. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, т.е. 20.12.2024.

Судья Т.Н. Горлачева