74RS0005-01-2025-003254-06

Дело № 2а-2408/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 августа 2025 года г.Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе

председательствующего судьи Залуцкой А.А., 

при секретаре Акишевой Л.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области (далее МИФНС России №22 по Челябинской области) о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указала, что 26 декабря 2024 года ею была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи 5/7 доли в праве собственности на квартиру по адресу ... в размере 3900 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 831 541,56 руб. сумма налога к уплате 182 979 рублей. 04 декабря 2024 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи 5/7 доли в праве собственности на квартиру по адресу ... в размере 1950 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 831 541,56 руб., заявлена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 1660 928, 57 рублей, сумма налога к уплате 0,00 рублей. В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 182 979 руб. в результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1950 000 рублей. В налоговый орган с уточненной налоговой декларацией за 2023 год ею представлено соглашение (составленное в простой письменной форме) о распределении дохода от продажи 5/7 доли в праве на квартиру в части 1950 000 рублей, 50% ей, в части 1950 000 рублей и 50% ее супруга ФИО2 Брак между ею и упругом заключен 27 июля 2012 года. 21 марта 2025 года МИФНС России №22 по Челябинской области принято решение №1956 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 9148,95 руб., а также начислена недоимка в размере 182 979 руб. Полагает указанное решение противоречащим нормам действующего законодательства и нарушает ее права по следующим основаниям. В 2023 году ею продана квартира по адресу ..., которая приобретена в период брака с ФИО2 и является в силу ст. 34 Семейного кодекса РФ, совместной собственностью. Поскольку в договоре купли-продажи не была распределена стоимость долей, они заключили соглашение о распределении доходов от продажи: 1950 000 рублей ее доход, 1950 000 рублей – доход супруга. В декларации она указала свою часть дохода (1950 000 руб.), уменьшенную на имущественный вычет (831 541, 56 руб.) и документально подтвержденные расходы на покупку (1 118 458,44 руб.). Налоговый орган не принял во внимание соглашение о распределении долей, посчитав, что весь доход (3900 000 рублей) должен быть задекларирован ею и доначислил НДФЛ, что является незаконным, поскольку половина указанной суммы является доходом ее супруга. 

Судом к участию в деле в качестве ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Челябинской области, в качестве заинтересованного лица – ФИО2

Истец ФИО1 в судебном заседании настаивала на удовлетворении исковых требований. Пояснила, что ею первоначально была подана декларация с суммой 3900 000 рублей за проданное имущество, это было сделано ошибочно, поскольку в ноябре 2024 года соглашение между ней и супругом уже было заключено, в связи с чем, через несколько дней ею была подана уточненная декларация на сумму 1 950 000 рублей. Также указала, что на момент продажи 5/7 долей квартиры и получения дохода от нее, они были супругами, проживали совместно, не планировали раздел имущества, квартира являлась совместной собственностью. Соглашение о распределении доходов они не заверили нотариально, потому что ни один нотариус такой документ не заверяет, поэтому считает, что супруги вправе без нотариального заверения разделить доходы и расходы. На квартиру по адресу ... были вложены и ее денежные средства и ее супруга, так как по законодательству каждый из них может получить налоговой вычет. Супругу тоже отказали в вычете по квартире ....

Представитель истца адвокат Кромина В.А., действующая на основании ордера (л.д. 46)., в судебном заседании настаивала на удовлетворении исковых требований, ссылаясь на то, что единственным основанием для отказа налогового органа являлось отсутствие нотариально удостоверения соглашения о распределении доходов и расходов, иных оснований не указывалось. 

Представитель МИФНС России №22 по Челябинской области ФИО3, действующая на основании доверенности (л.д. 83), в судебном заседании полагала требования не подлежащими удовлетворению, ссылаясь на избирательный подход истца к распределению доходов от реализации совместно нажитого имущества и расходов, он основан на том, чтобы получить максимальные налоговые вычеты. Также указала, что спорное соглашение о распределении дохода и расходов между супругами при продаже совместной собственности в части 19500 000 рублей ФИО2, в части 19500 000 рублей – истцу при камеральной проверке налоговой декларации за 2023 год, представленной ФИО2 также не было учтено. Согласно письменных пояснений налогового органа, доля в квартире ... не была оформлена как совместная либо долевая собственность супругов, титульным собственником данной доли являлась истец, которая согласно договору купли-продажи, получила доход, и у которой возникла обязанность осуществить уплату налога (л.д. 85-86, 87-92). 

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Челябинской области ФИО4, действующая на основании доверенности (л.д. 80), в судебном заседании также полагала исковые требования не подлежащими удовлетворению. Пояснила, что заключенное между истцом и ее супругом соглашение в любой момент может быть отозвано налогоплательщиком (супругом), поскольку по факту не нужны никакие удостоверяющие нотариусом действия, чтобы его расторгнуть. Таким образом, после того, как налоговый орган примет во внимание соглашение, супруг истца в будущем может обнулить поданную им декларацию в любой момент, и представит уточнённую декларацию, где обнулит этот доход. В таком случае налоговый орган после завершения камеральной проверки декларации будет лишен возможности провести мероприятия по начислению того налога, с дохода от которого отказался супруг. Таким образом, бюджет не дополучит те обязательные платежи, которые плательщиком собственником имущества должны быть по закону уплачены в бюджет. Распределив между собой доход от продажи имущества, супруги уменьшили налогооблагаемую базу, соответственно налоговая база у каждого будет составлять меньше, нежели взять один объект, проданный за 3 900 000 рублей. Указанные действия направлены на получение налоговой выгоды и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Представил письменное мнение, в котором полагал заявленные исковые требования законными и обоснованными (л.д. 55).

Исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, суд приходит к следующему.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 с 09 февраля 2023 года являлась собственником 5/7 доли в праве собственности на квартиру по адресу ... (л.д. 38-39). 

28 октября 2023 года ФИО1 продала принадлежащие ей 5/7 долей в праве собственности на указанную квартиру ФИО5 по цене 3900 000 рублей (л.д. 36-37).

26 ноября 2024 года ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи 5/7 доли в праве собственности на квартиру по адресу ... в размере 3900 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 831 541,56 руб. сумма налога к уплате 182 979 рублей. 

04 декабря 2024 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи 5/7 доли в праве собственности на квартиру по адресу ... в размере 1950 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 831 541,56 руб., заявлена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 1660 928, 57 рублей, сумма налога к уплате 0,00 рублей (л.д. 135-138).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, по результатам которой установлена неуплата ФИО1 НДФЛ за данный налоговый период в сумме 182 979 руб. в результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1950 000 рублей.

По факту выявленного нарушения налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 10 февраля 2025 года (л.д. 95-100).

По результатам рассмотрения 21 марта 2025 года материалов камеральной налоговой проверки МИФНС России №22 по Челябинской области принято решение №1956 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 9148,95 руб., а также предложено уплатить НДФЛ за 2023 в размере 182 979 руб. (л.д. 124-128).

Решением УФНС России по Челябинской области апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, утверждено решение МИФНС России №22 по Челябинской области от 21 марта 2025 года (л.д. 129-131).

Ссылаясь на незаконность указанного решения налогового органа, ФИО1 указала на то, что 5/7 доли в праве собственности на квартиру по адресу ... является совместно нажитым имуществом ее и супруга ФИО2, 28 октября 2023 года между ней и супругом в простой письменной форме было заключено соглашение о распределении дохода от продажи 5/7 доли в праве на квартиру в части 1950 000 рублей (50% ей, в части 1950 000 рублей и 50% ее супруга ФИО2) (л.д. 41). Указанное соглашение было предоставлено ею в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией за 2023 год, однако оно было неправомерно не принято во внимание налоговым органом. 

В соответствии с частью 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации недвижимого имущества.

Согласно пункту 2 части 1, пунктам 2, 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Данные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Как следует из статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (часть 1 статьи 210 НК РФ). При этом, на основании пункта 1 части 1 статьи 220 НК РФ при определения размера налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг) находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пункт 2 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Частью 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

По сведениям Управления Росреестра по Челябинской области собственником 5/7 долей в праве собственности на квартиру по адресу ... является ФИО1

Договор купли-продажи от 28 октября 2023 года заключен ФИО1, как собственником 5/7 долей. 

Согласно статье 34 Семейного кодекса Российской Федерации, статьям 128, 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, имущество, в том числе доходы и деньги, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 38 Семейного кодекса Российской Федерации, раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов, а также в случае заявления кредитором требования о разделе общего имущества супругов для обращения взыскания на долю одного из супругов в общем имуществе супругов. Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено.

Таким образом, соглашение о распределении доходов от продажи имущества, находившегося в общей совместной собственности, фактически является соглашением о разделе имущества, и должно быть заключено в установленном законом порядке.

С учетом указанных правовых положений, а также того, что 5/7 долей в праве собственности на квартиру были зарегистрированы уполномоченным органом, как находящиеся в индивидуальной собственности ФИО1, а не в совместной или долевой собственности супругов, основания для распределения налогооблагаемого дохода между ней и ее супругом отсутствуют, в связи с чем, выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, являются обоснованными, надлежаще мотивированными и соответствующими законодательству, регулирующему соответствующие правоотношения.

Вместе с тем, доводы административного истца, судом не принимаются, поскольку обусловлены неправильным толкованием норм материального права.

Ссылки стороны административного истца на многочисленные разъяснения, содержащиеся в письмах должностных лиц Министерства финансов РФ, налоговых органов, несостоятельны, поскольку даны по иным, чем в настоящем деле, вопросам и ситуациям. В частности, разъяснения, изложенные в письме № БС-4-11/7219@ даны относительно НДФЛ, в случае если квартира после регистрации брака переоформлена в общую совместную собственность супругов, в письме №03-04-05/98024 разъяснения даны относительно исчисления минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, приобретенным в период брака в общую совместную собственность, в письме № 20-21/035043 - относительно расчета НДФЛ при нахождении имущества супругов в общей долевой собственности.

Также суд учитывает, что первоначально ФИО1 была представлена декларация по форме 3-НДФЛ, в которой ею указана вся сумма дохода от продажи 5/7 долей в праве собственности на квартиру в размере 3900 000 руб., тогда как на момент предоставления указанной декларации соглашение о распределении дохода и расхода от 28 октября 2023 года между истцом и ее супругом уже было заключено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 219, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области о признании незаконным решения № 1956 от 21 марта 2025 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.

Председательствующий А.А. Залуцкая

Мотивированное решение составлено 12 сентября 2025 года.