РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 октября 2024 года г. Тула 

Центральный районный суд г.Тулы в составе:

председательствующего судьи Илларионовой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

с участием административного истца ФИО9 представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области и заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу по доверенностям ФИО10

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному иску ФИО11 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 

<

данные изъяты> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО12. обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что ДД.ММ.ГГГГ года им приобретен земельный участок по адресу: 

<

адрес>. На указанном участке произведены неотъемлемые улучшения: проложены центральные коммуникации (газ, канализация, водоснабжение), подведены дороги, установлены заборы. Стоимость неотъемлемых улучшений составила 9,1 млн. рублей, эти неотъемлемые улучшения переданы им по акту передачи в 

<

данные изъяты> на участок, который ИФНС полагает «новым» и находятся на этом же участке на прежнем месте вместе с землей.

К этому времени (ДД.ММ.ГГГГ) на смежном участке по адресу: 

<

адрес> приобретенном в 

<

данные изъяты>, им возводился жилой дом. Участки имели общие и неделимые коммуникации, были обнесены общим забором.

ДД.ММ.ГГГГ года собственников участков по 

<

адрес>, известили об изъятии земли для госнужд (для 

<

данные изъяты>), проход и заезд с улицы Апрелевской при работах невозможен или ограничен. Для обеспечения доступа без ограничений на оба земельных участка с противоположной (от ул. Апрелевской) он был вынужден всего лишь сдвинуть внутреннюю смежную границу участков.

Им ДД.ММ.ГГГГ года решением собственника было произведено перераспределение смежной границы в пределах существующих участков, принадлежащих ему на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ составлен соответствующий протокол, проведены регистрационные действия. 

Просит учесть, что по существу он остался собственником материального актива, который был у него на правах собственности более пяти лет, и при изменении границ участка и последующей его продаже не преследовал спекулятивных целей, на борьбу с которыми направлены соответствующие нормы налогового законодательства. Т.е. количество объектов налогообложения, их стоимость, стоимость неотъемлемых улучшений, адреса и местоположение объектов недвижимости остались прежними, собственник объектов не менялся. Изменение лишь кадастрового номера участка не ведет к образованию прибыли и начислению на неё НДФЛ.

В качестве объекта налогообложения УФНС полагает земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> (полагая его «новой вещью»), право собственности на который у него возникло в 

<

данные изъяты>. Законодатель не устанавливал определения «новый объект» ни в одной норме права или статье закона. В данном случае участок никак не может быть «новым» с точки зрения прекращения всех прав на исходный, поскольку образован на площади и в границах исходного земельного участка, с той же землей, с теми же неотъемлемыми улучшениями, возведенными на исходном участке, построенными им дорогами и подъездами.

Он так же фактически был лишен возможности выбора способа уменьшения налогооблагаемого дохода от продажи недвижимого имущества на величину имущественного налогового вычета либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Вложенные в участок средства (как его неотъемлемая часть) в размере около 10 млн. рублей фактически безальтернативно и необоснованно заменены ИФНС вычетом в размере 2 млн. рублей.

УФНС необоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере расходов на погашение процентов по целевым займам, т.к. по мнению УФНС отсутствуют подтверждающие документы. В качестве документов, подтверждающих ипотеку, им предоставлены договор купли- продажи и выписки (свидетельства) ЕГРН, из которых явным образом следует, что рассматриваемый участок приобретался в ипотеку. В качестве подтверждения размера и сроков выплат платежей и расходов на участок им предоставлена кредитная история, являющаяся официальным документом БКИ. Предоставление выписок из банков является пока невозможным для него в силу ограничения по здоровью и ликвидации некоторых банков, в которых брался кредит. Таким образом, документы им представлены, их надлежащая проверка УФНС не произведена, возможность запросить недостающие или уточняющие документы (как того требует Закон) у УФНС была и есть, но этого не было сделано.

Полагает, что УФНС неверно исчисляет сроки нахождения в собственности объекта недвижимого имущества. Ещё в 2019 году ФНС России указала: «по мнению ФНС России при условии неизменности положений гражданского законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок приобретения и прекращения права собственности, изменение технического порядка осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав при образовании объекта недвижимого имущества не должно влечь за собой изменение порядка определения срока нахождения в собственности объекта недвижимого имущества, в том числе в целях исчисления налога на доходы физических лиц (Письмо ФНС России № БС-4-11/10967 от 06.06.2019). Предыдущая практика ФНС предполагала, что при перераспределении границ участков (без раздела или выделения перед продажей с целью получения дохода), образовавшийся на месте исходного участок не подлежал налогообложению при продаже. С. 2019 года любое законное действие с участком, но приводящее к смене кадастрового номера, автоматически ведет к уплате НДФЛ в полном размере (при продаже ранее 5 лет после смены такого номера). 

На основании изложенного просит суд признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Административный истец ФИО13 в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил суд их удовлетворить. 

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области и заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу по доверенностям ФИО62 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении за необоснованностью, поддержала ранее представленные письменные возражения на административное исковое заявление, в котором указано следующее.

В отношении ФИО15. Управлением в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 

<

данные изъяты>. По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение ДД.ММ.ГГГГ №

<

данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявителю доначислен НДФЛ за 

<

данные изъяты> руб. и налогоплательщик с учетом смягчающих вину обстоятельств, привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа: по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 

<

данные изъяты>., по пункту 1 статьи 122 Кодекса – 

<

данные изъяты>

ФИО14., полагая, что Решение 

<

данные изъяты> Управления необоснованно, ДД.ММ.ГГГГ обратился в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой. МИ ФНС России по Центральному федеральному округу решением от 

<

данные изъяты>

<

данные изъяты> оставило жалобу Заявителя без удовлетворения.

Основанием для доначисления ФИО16. сумм налога, и как следствие, привлечение ФИО17 к налоговой ответственности, послужил вывод Управления о том, что налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог в связи с получением дохода в размере 

<

данные изъяты>. от реализации в ДД.ММ.ГГГГ объекта недвижимости: земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> расположенный по адресу: 

<

адрес>

По мнению ФИО19 налоговым органом искажено толкование возникновения дохода у налогоплательщика при совершении им регистрационных действий с земельным участком 

<

данные изъяты>, поскольку данный участок образован в результате изменения границ земельных участков 

<

данные изъяты> и 

<

данные изъяты>, принадлежащих ему на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ гг., т.е. фактически ФИО20А. остался собственником ровно тех же активов – той же землей и коммуникациями, в том же количестве (так как участки не делил и не объединял), с той же стоимостью, с прежней датой возникновения права на них, с теми же адресами, с прежними вложениями в неотъемлемые улучшения объектов недвижимости. Действия ФИО21. по перераспределению границ земельных участков вызваны изъятием земли для госнужд (в общем доступе есть сообщение о планируемом изъятии земельных участков и иных объектов недвижимого имущества для государственных нужд в целях строительства путепровода на автомобильной дороге «

<

адрес>.). Также ФИО18 указал, что налоговым органом неправомерно не учтены затраты при исчислении НДФЛ, УФНС не приняты расходы по договору купли-продажи указанного участка, где указана стоимость участка в 

<

данные изъяты>.

Управление считает доводы, приведенные административным истцом, необоснованными, заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В этой связи, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно сведениям, представленным регистрирующими органами (органами Росреестра) в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса ФИО22 ИНН 

<

данные изъяты> в ДД.ММ.ГГГГ реализовал земельный участок, находящийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, а именно: земельный участок площадью 1 

<

данные изъяты> кадастровый номер 

<

данные изъяты>, расположенный по адресу: 

<

адрес> дата регистрации постановки на учет – ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки 

<

данные изъяты>., кадастровая стоимость с учетом коэффициента 

<

данные изъяты>

Основанием возникновения права собственности на реализованный объект земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> послужили следующие обстоятельства:

С ДД.ММ.ГГГГ у ФИО24. было зарегистрировано право собственности на участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес>., из которого ДД.ММ.ГГГГ образован новый земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ ФИО25 приобретен земельный участок по адресу: 

<

адрес> площадью 

<

данные изъяты>. м. с кадастровым номером 

<

данные изъяты> (стоимость 

<

данные изъяты>

В свою очередь ДД.ММ.ГГГГ земельных участков с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> и 50:

<

данные изъяты> образованы два новых земельных участка:

- с кадастровым номером 

<

данные изъяты>

- с кадастровым номером 

<

данные изъяты>

Факт раздела земельных участков с последующей регистрацией вновь образованных в органах кадастрового учета ФИО26 не оспаривается (протокол образования земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ., дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ).

ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> (

<

данные изъяты>.) реализован ФИО27. по договору купли-продажи за ДД.ММ.ГГГГ.

Факт получения дохода в указанном размере в заявлении не оспаривается, при этом истец настаивает на необходимости применении льготы, установленной статьей 217.1 НК РФ, предусматривающей его освобождение от налогообложения при получении дохода (т.к. фактически земельный участок в его владении с ДД.ММ.ГГГГ).

При этом основания для освобождения от налогообложения отсутствуют в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон от 13.07.2015 №218-ФЗ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Таким образом, при разделе (перераспределении) земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ

Таким образом, поскольку после раздела земельных участков с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> возникли новые объекты права собственности, которым присвоены новые кадастровые номера - 

<

данные изъяты> и 

<

данные изъяты> а прежние объекты прекратили свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком выделении объекта исчисляется с даты его регистрации в ЕГРН.

Факт регистрации ФИО28 права собственности на земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, расположенный по адресу: 

<

адрес> именно ДД.ММ.ГГГГ (равно как и продажи его ДД.ММ.ГГГГ) подтвержден сведениями, представленными органами Росреестра. 

Из изложенных выше норм действующего законодательства прямо следует, что поскольку земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, образованный в результате раздела другого земельного участка (ДД.ММ.ГГГГ и реализованный ФИО30. по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ), находился в собственности истца менее предельного срока владения, то доход от его продажи подлежал обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ФИО29 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья (2 

<

данные изъяты>.) и в соответствии с п.4 ст. 220 НК РФ в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (

<

данные изъяты>.). Доход от продажи земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты> за 

<

данные изъяты>, в размере 

<

данные изъяты>

В обоснование заявленных ФИО31 имущественных налоговых вычетов (в соответствии с пп.3 и п. 4 ст. 220 НК РФ) с налоговой декларацией Истцом представлены следующие документы:

- договор купли-продажи квартиры с кадастровым 

<

данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ

- выписка из ЕГРН в отношении квартиры с кадастровым 

<

данные изъяты>;

- кредитный отчет, подписанный электронно-цифровой подписью АО «ОКБ», на 68 стр., содержащий следующую информацию по субъекту кредитной истории - ФИО32 т.ч. – сводку кредитной истории, индивидуальный рейтинг, действующие и закрытые кредитные договоры (без отражения цели займа/кредита), сведения об участии в сделках.

Управление учитывает, что подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрены имущественные налоговые вычеты, на которые вправе претендовать налогоплательщик при приобретении, в частности, квартиры с привлечением заемных средств, при соблюдении установленных условий.

В частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Таким образом, положениями статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактических и документально подтвержденных расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков на приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при этом предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков для иных целей, статьей 220 Кодекса не предусмотрено. Аналогичная позиции изложена Минфином России в письме от 16.01.2024 №03-04-05/2622.

Поскольку ФИО33. в налоговый орган представлены документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, в т.ч. (договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, выписка из ЕГРН в отношении квартиры), налоговым органом предоставлен имущественный вычет в соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ размере 

<

данные изъяты>. Однако документы, предусмотренные п. 5 ст. 220 НК РФ для подтверждения права налогоплательщика на получение им имущественного налогового вычета в соответствии с п. 4 ст. 220 НК РФ (по процентам) истцом не представлены.

По результатам камеральной проверки сумма НДФЛ, с учетом налоговых учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса правомерно исчислена налоговым органом в размере 1 

<

данные изъяты>

Полагает, что Управление правомерно доначислило Заявителю налог, а также привлекло его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

Доводы ФИО34 о том, что в рамках проведенной проверки налоговым органом не учтены расходы в размере 

<

данные изъяты>. на приобретение им ранее земельного участка, является необоснованным. 

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 

<

данные изъяты>

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п. 2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ). Из изложенных норм следует, что при учете имущественных налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 220 НК РФ, не предусмотрено их одновременное применение.

То есть, Заявителем на выбор может быть применен вычет либо в соответствии с пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ (в размере 

<

данные изъяты> либо в соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ (в размере понесенных расходов).

ФИО36. ссылается на то, что расходы на приобретение земельного участка составили 

<

данные изъяты>., однако, как отражено выше, указанные расходы понесены ФИО35. по договору купли- продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобретении земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, а не земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>

Кроме того, Управлением при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2022 год ФИО37 учтен налоговый имущественный вычет в соответствии с пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ в размере 

<

данные изъяты>. (что экономически более целесообразно и не ухудшает положение налогоплательщика).

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему. 

На основании ст. 46 Конституции Российской Федерации, главы 22 КАС РФ граждане и организации вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с положениями частей 9, 11 ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (ч.9).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие)(ч.11).

Исходя из указанной нормы закона, суд обязан проверить полномочия налогового органа по принятию оспариваемого решения, выяснить порядок и основания принятия, а также установить, соответствует ли содержание оспариваемого решения, нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из обжалуемого решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ 

<

данные изъяты> ФИО39 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в нарушение п. 1 ст. 2010, ст. 214.10 НК РФ ФИО38 не исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в сумме 

<

данные изъяты>. в результате неотражения доходов от продажи объекта недвижимости, находящегося в собственности менее 5 лет, в декларации по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ.

На основании положений статей 228 и 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее установленного предельного срока владения (3 года либо 5 лет), обязан предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Налоговая декларация представляется не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, то есть в данном случае не позднее ДД.ММ.ГГГГ, так как ДД.ММ.ГГГГ приходится на выходной день.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налогооблагаемый доход от продажи недвижимого имущества налогоплательщиком может быть уменьшен в соответствии с п. 3 ст. 210, пп.1 п. 1, пп. 1,2 п. 2 ст. 220 НК РФ: либо на величину имущественного налогового вычета (1 000 000 руб.), либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение данного имущества.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц".

В силу пункта 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Кодекса, приведен в статье 208 Кодекса. Согласно подпункту 5 пункта 1 данной статьи к доходам относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В этой связи, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Судом установлено и следует из материалов дела ДД.ММ.ГГГГ в Едином государственном реестре недвижимости (далее ЕГРН) зарегистрировано право собственности ФИО40 земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, расположенный по адресу: 

<

адрес> м., из которого ДД.ММ.ГГГГ образован новый земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, площадью 

<

данные изъяты>.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО41. приобретен земельный участок по адресу: 

<

адрес>. с кадастровым номером 

<

данные изъяты> (стоимость 

<

данные изъяты>).

ДД.ММ.ГГГГ из земельных участков с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> (площадью 

<

данные изъяты>.) и 

<

данные изъяты> (площадью 

<

данные изъяты> образованы два новых земельных участка с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> (

<

данные изъяты> и 

<

данные изъяты> (площадью 

<

данные изъяты>.м.). 

Право собственности ФИО42 на вновь образованные земельные участки зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО43. по договору купли-продажи продан земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> расположенный по адресу: 

<

адрес> по цене 

<

данные изъяты> рублей. Переход права собственности на данный земельный участок от налогоплательщика к покупателю зарегистрирован в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

Земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> образован ДД.ММ.ГГГГ из земельных участков с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> и 

<

данные изъяты>. Право собственности на земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, объект недвижимости находился в собственности ФИО44 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

ДД.ММ.ГГГГ после истечения срока, установленного пунктом 1 статьи229 Кодекса, ФИО45. представлена декларация по форме 3-НДФЛ за2022 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в суммефактически произведенных расходов на приобретение квартиры в 

<

данные изъяты> рублей и расходов на погашение процентов по целевым займам вразмере 

<

данные изъяты>. При этом в указанной декларации не отражен доход,полученный налогоплательщиком в ДД.ММ.ГГГГ от продажи земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты> в размере 

<

данные изъяты>.

Управление в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 88 Кодекса открыта камеральная налоговая проверка в отношении ФИО46 в ходе которой установлено занижение дохода от продажи спорного земельного участка.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Управлением принято решение № 2541 о привлечении ФИО47 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 

<

данные изъяты> рублей, штраф за непредставление налоговой декларации по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 

<

данные изъяты>, штраф в связи с неуплатой налога по пункту 1 статьи 122 Кодекса в размере 

<

данные изъяты>.

ФИО49 полагает, что земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> не является новым объектом гражданских прав, срок владения спорным участком составляет более 5 лет, в связи с чем у него отсутствует обязанность по уплате НДФЛ.

Однако, указанный довод подлежит отклонению как противоречащий фактическим обстоятельствам и положениям налогового законодательства по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что право собственности на спорный земельный участок возникло у ФИО48. в результате раздела земельных участков с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> и 50

<

данные изъяты>

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон от 13.07.2015 №218-ФЗ).

Исходя из смысла пунктов 1 и 2 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, при разделе (перераспределении) земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется с даты их регистрации в ЕГРН.

Факт регистрации ФИО52 права собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0160402:1530 именно 12.01.2022 подтвержден сведениями, представленными Управлением Росреестра по Тульской области.

По смыслу пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет.

Учитывая, что согласно данным ЕГРН спорный земельный участок находился в собственности Заявителя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее 

<

данные изъяты> у ФИО51. возникла обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов полученных от реализации объекта недвижимого имущества.

Доводы ФИО50. о том, что земельный участок изымался для государственных, нужд ничем не подтвержден. 

Согласно выписки из ЕГРН ФИО54 по договору купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ продал земельный участок с кадастровым 

<

данные изъяты> гражданину Российской Федерации ФИО53. В пункте 

<

данные изъяты> договора от ДД.ММ.ГГГГ указано, что продавец заверяет и гарантирует, что на момент подписания договора земельный участок никому не отчужден, не заложен, под арестом (запретом) не состоит, правами третьих лиц не обременен, в доверительное управление, в аренду, коммерческий наем, в качестве вклада в уставный капитал юридического лица не передан, право собственности продавца никем не оспаривается, ограничений в пользовании вышеуказанным земельным участком по целевому назначению не имеется.

Положениями статьи 279 ГК РФ предусмотрено, что изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены земельным законодательством (п.1 ст. 279 ГК РФ).

Решение об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд принимается федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления, определяемыми в соответствии с земельным законодательством (п. 3 ст. 279 ГК РФ).

Между тем, решения об изъятии земельных участков у ФИО55. отсутствуют, предметом договора является продажа земельного участка физическому лицу.

Кроме того, согласно сведениям о характеристиках объектов недвижимости, отраженных в ЕГРН, спорный земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> и земельный участок 

<

данные изъяты> имеют вид разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства, правообладателями являются граждане РФ.

По доводам ФИО56 о неверном определении налоговой базы при расчете налога на доходы физических лиц судом установлено следующее.

Статьей 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными данной статьей.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 

<

данные изъяты>.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п. 2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ).

Из изложенных норм следует, что при учете имущественных налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 220 НК РФ, не предусмотрено их одновременное применение.

То есть, налогоплательщиком на выбор может быть применен вычет либо в соответствии с пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ (в размере 

<

данные изъяты> либо в соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ (в размере понесенных расходов).

Согласно материалам дела, Управлением по результатам камеральной поверки в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса подтвержден заявленный налогоплательщиком имущественный налоговый вычет в размере 

<

данные изъяты> в связи с приобретением в собственность квартиры, с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

Кроме того, при определении налоговой базы налоговым органом учтена сумма имущественного вычета на земельный участок в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса в размере 

<

данные изъяты>.

Заявленные ФИО57 затраты в размере 

<

данные изъяты> в качестве расходов по приобретению спорного земельного участка, обоснованно не приняты налоговым органом к учету при определении налоговой базы, поскольку они понесены в связи с исполнением договора купли-продажи от 19.09.2013 по приобретению другого объекта недвижимого имущества (земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>).

При этом в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 220 Кодекса Управлением отказано ФИО58. в предоставлении имущественного налогового вычета в размере расходов на погашение процентов по целевым займам, якобы выданных на приобретение квартиры, в связи с непредставлением подтверждающих документов (справки из банка об уплаченных процентах, договора ипотечного кредитования).

Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, ФИО59 составила 1 

<

данные изъяты> (

<

данные изъяты> (доход от продажи земельного участка) -1 

<

данные изъяты>имущественный налоговый вычет на земельный участок (пункт 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса)) 

<

данные изъяты>

Следовательно, налоговая база исчислена налоговым органом в полном соответствии с действующим налоговым законодательством, а довод истца о неверном определении налоговой базы по НДФЛ является несостоятельным. 

Таким образом, исходя из приведенных норм права, суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении заявленных требований, поскольку оснований для признания незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ 

<

данные изъяты> привлечении к ответственности ФИО60 за совершение налогового правонарушения, в данном случае не имеется. 

Руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО61 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ №

<

данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тулы в течение месяца после принятия решения в окончательной форме. 

Председательствующий: 

Решение в окончательной форме изготовлено 14.11.2024

Судья: