УИД №

№

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 августа 2021 г. г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Олюниной Т.В., 

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца К.З.Р. – ФИО1,

представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – ФИО2,

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению К.З.Р. о признании недействующим постановления П. У. Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части пункта № Перечная на 2019 год. 

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года №507 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

Данное постановление 29 ноября 2018 года опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

4 декабря 2018 года Постановление №507 зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000201801271.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 в соответствие со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № 507 оно вступает в силу с 1 января 2019 года.

В настоящее время Постановление № 507 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 27 апреля 2020 года №7.

Согласно пункту № в Перечень на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>.

Объект недвижимости, расположенный по адресу: 

<

адрес> представляет собой здание Гостиничного комплекса с многоуровневой автостоянкой.

К.З.Р. является собственником нежилого помещения общей площадью 429 кв.м, с кадастровым номером №, расположенного на 3 этаже данного здания по адресу: 

<

адрес>

В силу данного обстоятельства административный истец совместно с другими собственниками нежилых помещений в данном здании является сособственником всех мест общего пользования, в том числе: лифтовым холлом, тамбурами, лестницами и лестничными клетками. Доля каждого собственника в общем имуществе (включая площади общего пользования, технические площади, инженерное оборудование) пропорциональна площади нежилых помещений, находящихся в собственности. 

К.З.Р. является собственником общей долевой собственности, доля в праве 271/4356 объекта недвижимости: места общего пользования торгового блока в гостиничном комплексе с многоуровневой автостоянкой, назначение: нежилое, общей площадью 435,6 кв.м, этаж 1,2,3,4,5, номера на поэтажном плане 1:1, 10, I, II, III; 2:10, I, II, III; 3:I, II, III; 4:I, II, III; 5:I, II, III с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>.

Являясь собственником общей долевой собственности, доля в праве 271/4356 вышеназванного объекта недвижимости на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ (свидетельство о государственной регистрации права №), К.З.Р. обратилась в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от 29.11.2018 г. № 507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части пункта № Перечная на 2019 год, указывая следующее.

Административный истец полагает, что на дату включения объекта недвижимости с кадастровым номером № в соответствующий Перечень у Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики не было доказательств, позволяющих отнести данный объект недвижимости как указано в пункте 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к административно-деловым центрам, торговым центрам либо нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях.

Согласно Выписке из технического паспорта, изготовленного ДД.ММ.ГГГГ ФГУП «Ростехинвентаризация» спорный объект недвижимости не является зданием, строением, сооружением, а также не является - помещением. Фактически объект недвижимости с кадастровым номером № является совокупностью площадей мест общего пользования на этажах 1,2,3,4,5,а именно: лифтовой холл – 1, тамбур – 2, лестницы – 5, лестничные клетки – 10, общей площадью 435,6 кв.м.

Административный истец полагает, что указанные площади не являются помещениями и относятся к общему имуществу здания (которое состоит из площадей мест общего пользования, технических площадей, инженерного оборудования), которое в силу действующего законодательства вообще не требует государственной регистрации, поскольку в силу закона изначально принадлежит всем собственникам нежилых помещений, входящим в состав здания.

Кроме того, объект недвижимости с кадастровым номером № индивидуализирован в Перечне как «помещение 8 этажа:6», что не соответствует действительности и свидетельствует о недостоверности Перечня.

Административный истец полагает, что в Перечне указан чужой объект недвижимости, поскольку площади спорного объекта расположены в здании, в котором 5 этажей. Ошибочное указание на «помещение 8 этажа:6» стало следствием того, что осмотр спорного объекта недвижимости административным ответчиком и заинтересованным лицом не производился. Косвенно это подтверждается еще и тем, что в налоговом уведомлении № № также ошибочно указана «чужая» доля в праве – 224/1089.

Недостоверные сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, содержащиеся в пункте № Перечня свидетельствуют о порочности нормативного акта, которым данный перечень утвержден, что является самостоятельным основанием для признания недействительным в части Постановления Правительства Удмуртской Республики от 29.11.2018 № 507.

К.З.Р. считает, что оспариваемый ею нормативный правовой акт в части пункта № Перечня нарушает ее законные права и интересы как налогоплательщика и противоречит статье 57 Конституции РФ, так как повышает налоговую нагрузку.

Решением суда от 15 мая 2020 года административное исковое заявление К.З.Р. удовлетворено; признано недействующим постановление П. У. Республики от 29 ноября 2018 года №507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части пункта № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, с момента принятия.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2020 года решение Верховного Суда Удмуртской Республики от 15 мая 2020 года отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 9 февраля 2021 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2020 года оставлено без изменения.

20 апреля 2021 года в Верховный Суд Российской Федерации поступила кассационная жалоба от К.З.Р., 8 июля 2021 года Верховным Судом Российской Федерации отказано в передаче жалобы для рассмотрения в судебном заседании.

Административный истец К.З.Р., будучи извещена о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явилась. Явка К.З.Р. не была признана судом обязательной. От К.З.Р. поступило заявление с просьбой рассмотреть дело в ее отсутствие.

Представители заинтересованных лиц Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике, Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике в судебное заседание не явились.

Заинтересованные лица ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО 1, ФИО 18, ФИО 6, ФИО 7, ФИО8, ФИО14, ФИО9, представитель Общества с ограниченной ответственностью «Антей», ФИО 10, ФИО11, ФИО 3, ФИО 4, ФИО8, ФИО 5, ФИО15, ФИО 16 будучи извещены о времени и месте судебного заседания, в суд не явились. 

В связи с изложенными обстоятельствами, дело рассмотрено в отсутствие административного истца – К.З.Р., и неявившихся заинтересованных лиц в порядке части 5 статьи 213 КАС РФ.

Представитель административного истца К.З.Р. – ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражала относительно заявленных требований, указала, что согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости спорный объект указан как нежилое помещение. Поскольку спорный объект расположен в здании торгового центра, то Правительство Удмуртской Республики правомерно включило объект недвижимости с кадастровым номером № в Перечень на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. При этом указала, что осмотр спорного объекта недвижимости не производился, при включении в Перечень Правительство Удмуртской Республики руководствовалось сведениями Управления Росреестра по У. Республики, полученными в порядке межведомственного взаимодействия. 

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики ФИО3 в разрешении спора полагалась на усмотрение суда.

Прокурор Бузанакова Е.Б. дала заключение об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска. 

Выслушав объяснения явившихся лиц, участвующих в деле, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора необоснованности заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие оспариваемого нормативного правового акта.

В связи с чем, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти, который на момент издания Постановления № 507 обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения вышеназванного нормативного правового акта.

Постановление № 507 подписано Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введено в действие, опубликовано и зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.

В соответствии со статьей 1.1 Закона У. Республики о налоге на имущество организаций в УР налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, включённым в Перечень, который утверждён в соответствии с требованиями ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением № 507 утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории У. Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

Пунктом № в Перечень на 2019 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ К.З.Р. является собственником следующего объекта недвижимости: помещение, назначение: нежилое, общая площадь 429 кв.м, этаж 3, номера на поэтажном плане 1, 1а, 1б, 1в, 6-15, адрес (местонахождение) объекта: 

<

адрес>, кадастровый № (л.д.22). Названный объект недвижимости с кадастровым номером № предметом настоящего спора не является.

При этом, К.З.Р. как собственником вышеназванного объекта недвижимости, согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, приобретено право общей долевой собственности на объект недвижимости с наименованием: места общего пользования торгового блока в гостиничном комплексе с многоуровневой автостоянкой, назначение: нежилое, общей площадью 435,6 кв.м, этаж 1,2,3,4,5, номера на поэтажном плане 1:1, 10, I, II, III; 2:10, I, II, III; 3:I, II, III; 4:I, II, III; 5:I, II, III с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>. 

Из свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ следует, что административному истцу названный объект с кадастровым номером № принадлежит на праве общей долевой собственности (доля в праве 271/4356) как и следующим сособственникам:

1 – доля в праве 625/4356 К.З.Р.;

2 – доля в праве 50/4356 ФИО12;

3 – доля в праве 57/4356 ФИО15;

4 –доля в праве 36/4356 ФИО13;

5 – доля в праве 101/4356 ФИО14;

6 – доля в праве 77/4356 ФИО 16;

7 – доля в праве 87/4356 ФИО 1;

8 – доля в праве 210/4356 ФИО 18;

9 – доля в праве 137/4356 ФИО 6;

10 – доля в праве 53/4356 ФИО 7;

11 – доля в праве 59/4356 ФИО8;

12 – доля в праве 89/4356 ФИО14;

13 – доля в праве 886/4356 ФИО9;

14 –доля в праве 776/4356 Общество с ограниченной ответственностью «Антей»;

15 – доля в праве 45/4356 ФИО 10;

16 – доля в праве 144/4356 ФИО11;

17 – доля в праве 59/4356 ФИО 3;

18 – доля в праве 207/4356 ФИО 4;

19 – доля в праве 342/4356 ФИО 20;

20- доля в праве 45/4356 ФИО 21 (л.д.19).

На момент включения спорного объекта в Перечень произведена смена собственников: вместо ФИО 20 новым собственником общей долевой собственником (доля в праве 342/4356 + 35/4356) стал ФИО8; вместо ФИО 21 новым собственником стал ФИО 5 (доля в праве 5/4356 + 40/4356).

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Проанализировав материалы административного дела и представленные доказательства, суд приходит к выводу о правомерном включении объекта с кадастровым номером № в Перечень на 2019 год, исходя из следующего. 

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до ДД.ММ.ГГГГ единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики. 

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 части 1);налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики (часть 2).

Абзац 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому для целей определения налоговой базы как кадастровой стоимости имущества отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается торговым центром, если не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания определяет понятие торгового центра.

В Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках от ДД.ММ.ГГГГ содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № – здание, площадью 13 395,7 кв.м, назначение: нежилое здание; наименование: гостиничный комплекс с многоуровневой автостоянкой; количество этажей, в том числе подземных этажей: 6, в том числе подземных 1, адрес: 

<

адрес>, в состав которого входит спорный объект с кадастровым номером № (л.д.105-106). 

Из Выписки из технического паспорта на часть объекта капитального строительства ФГУП «РОСТЕХИНВЕНТАРИЗАЦИЯ» дата обследования:ДД.ММ.ГГГГ следует, что спорный объект с кадастровым номером № имеет инвентарный №; вид части: нежилое; наименование части: места общего пользования торгового блока в Гостиничном комплексе с многоуровневой автостоянкой; назначение: вспомогательное; литер А; дата ввода в эксплуатацию: 2005 г.; общая площадь 435,6 кв.м; этажи/подземная этажность: 5/1; этаж расположения: 1,2,3,4,5 (л.д.20).

Указанное здание обладает всеми признаками предусмотренными пунктом 4 статьи 378 НК РФ, так как данный объект предназначен для размещения объектов торговли и общественного питания, поскольку 2 859 кв.м указанной площади здания, что составляет более 20% от общей площади здания – 13 395,7 кв.м предназначены для указанной цели. 

Спорный объект недвижимости находится в указанном здании.

Из экспликации от 27.12.2005 г. в отношении спорного объекта следует:

Литер А 

1 этаж: 

Тамбур - площадь 8,0 кв.м предназначение вспомогательная, торговая;

Лифтовой холл – площадь 22,3 кв.м предназначение вспомогательная, торговая;

Лестничная клетка – площадь 23,2 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестничная клетка – площадь 21,6 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестница – площадь 21,4 кв.м предназначение лестничные клетки.

Итого по 1 этажу: общая площадь 99,7 кв.м, из которой 66,2 кв.м – лестничные клетки, 30,3 кв.м. вспомогательная, торговля.

Литер А 

2 этаж: 

Тамбур – площадь 3,1 кв.м предназначение вспомогательная, торговля;

Лестничная клетка – площадь 32,8 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестничная клетка – площадь 22,6 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестница – площадь 35,1 кв.м предназначение лестничные клетки.

Итого по 2 этажу: общая площадь 93,6 кв.м, из которой 90,5 кв.м – лестничные клетки, 3,1 кв.м. вспомогательная, торговля.

Литер А

3 этаж:

Лестничная клетка – площадь 26,0 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестничная клетка – площадь 22,6 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестница – площадь 35,1 кв.м предназначение лестничные клетки.

Итого по 3 этажу: общая площадь 83,7 кв.м, из которой 83,7 кв.м – лестничные клетки.

Литер А

4 этаж:

Лестничная клетка – площадь 26,0 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестничная клетка – площадь 22,6 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестница – площадь 35,1 кв.м предназначение лестничные клетки.

Итого по 4 этажу: общая площадь 83,7 кв.м, из которой 83,7 кв.м – лестничные клетки.

Литер А

5 этаж:

Лестничная клетка – площадь 26,0 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестничная клетка – площадь 22,6 кв.м предназначение лестничные клетки;

Лестница – площадь 29,5 кв.м предназначение лестничные клетки.

Итого по 5 этажу: общая площадь 78,1 кв.м, из которой 78,1 кв.м – лестничные клетки.

Всего по литеру А: общая площадь 435,6 кв.м, из которой 402,2 кв.м. – предназначение лестничные клетки, 33,4 кв.м. – предназначение вспомогательная, торговля (л.д.21).

В письме УФНС России по У. Республике от ДД.ММ.ГГГГ №@ даны следующие разъяснения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 и статье 400 НК РФ налогоплательщиками по налогу на имущество признаются организации и физические лица, имеющие имущество (обладающие правом собственности на имущество), признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 и 401 НК РФ.

В силу нормы статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2020, до внесения в указанную статью изменений Федеральным законом 29.09.2019 № 325-ФЗ)налогообложение недвижимого имущества у российской организации связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Поэтому налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества.

Налоговая база объекта недвижимости (за исключением объектов указанных в статье 378.2 НК РФ) согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В случае применения юридическими лицами специальных налоговых режимов (п.3 ст.346.1, п.2 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ), Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

На основании вышеизложенного, если объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий организации и (или) физическому лицу не включен в Перечень субъекта на 2019 грод, т о налогообложение по налогу на имущество в отношении его производится в порядке и по ставкам, установленным в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» и пунктом 2.3 Решения Городской думы г.Ижевска от 20.11.2014 № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск». 

Здание (кадастровый №), в состав которого включен спорный объект недвижимости, расположено на земельном участке площадью 6386+/-28 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: предпринимательство (код 4.0) с кадастровым номером № адресу: 

<

адрес>, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.99).

Земельным кодексом Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который устанавливает наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

Согласно положениям названного федерального нормативного правового акта вид разрешенного использования земельного участка предпринимательство (код 4.0) - это размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности, содержание данного вида включает в себя 18 самостоятельных видов разрешенного использования земельного участка, в том числе наряду с такими видами как объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (код 4.2); рынки (код 4.3); магазины (код 4.4); общественное питание (код 4.6), безусловно предусматривающие размещение объектов торговли и общественного питания, деловое управление (4.1); банковская и страховая деятельность (4.5); гостиничное обслуживание (4.7); развлечения (4.8); развлекательные мероприятия (4.8.1); проведение азартных игр (4.8.2); служебные гаражи (4.9); объекты дорожного сервиса (4.9.1); заправка транспортных средств (4.9.1.1); обеспечение дорожного отдыха (4.9.1.2); выставочно-ярмарочная деятельность (4.10).

Из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам).

Имея в виду, что к объектам налогообложения, внесенным в подобные перечни, применяются повышенные ставки по налогу на имущество физических лиц, заявитель оспорил включение здания в Перечень со ссылкой на то, что принадлежавший К.З.Р. объект недвижимости не предназначен для использования в целях делового и административного назначения и фактически не используется в этих целях, как и для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

Поскольку здание более чем на 20 процентов используется для размещения торговых объектов (28 процента от общей площади здания), суд считает, что оно отвечает признакам торгового центра и обоснованно включено в оспариваемый Перечень.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое регулирование, действующее во взаимосвязи с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" данного Кодекса, дает основание к применению повышенных налоговых ставок в случаях, когда соответствующая недвижимость выступает объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

С учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированных в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует исходить из того, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость. С таким предположением соотносится по смыслу и содержание пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что в целях обложения налогом на имущество кадастровая стоимость помещения, даже если она не определена, должна быть все равно исчислена пропорционально к общей площади здания, где это помещение находится, как доля его кадастровой стоимости. Издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества.

Данные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 373-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации".

Спорное нежилое помещение с кадастровым номером № является вспомогательным помещением, неотъемлемой частью торгового центра, без которой основные помещения торгового центра не могут эксплуатироваться по своему назначению, а потому данное вспомогательное помещение следует судьбе основных помещений (торговых) и связано с ними единой правовой судьбой в силу статьи 135 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Представленное представителем административного истца заключение эксперта ООО «Ассоциация независимых экспертов» № 32-Э-08.21 с выводами эксперта ФИО5 о невозможности коммерческого использования объекта недвижимости с кадастровым номером № и о нулевой рыночной стоимости права аренды указанного объекта недвижимости не может быть применено в качестве допустимого и относимого доказательства по данному делу, поскольку изготовлено в августа 2021 года, не влияет на законность оспариваемого постановления от 29 ноября 2018 года.

Техническая описка в постановлении Правительства Удмуртской Республики относительно этажности спорного объекта не имеет значения при определении законности включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень. В статье 378 НК РФ определены сведения, которые должны содержаться в постановлении и направляться в налоговый орган при утверждении постановления Правительства Удмуртской Республики, к указанным сведениям адресные характеристики с примечаниями не относятся. 

На основании положений пункта 4 статьи 378.2 НК РФ наличие указанных обстоятельств в отношении здания, в котором расположен принадлежащий административному истцу объект недвижимости, являлось достаточным основанием для включения данного объекта в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества.

Положения пункта № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года № 507 не противоречат положениям Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике", Закона Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования К.З.Р. об оспаривании нормативного правового акта в части, не подлежат удовлетворению. 

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 300 рублей присуждению не подлежит, так как в удовлетворении заявленных им требований отказано, и он не является стороной, в пользу которого состоялось решение суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

в удовлетворении административного искового заявления К.З.Р. о признании недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года № 507 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" в части пункта № Перечня на 2019 год отказать.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу. 

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (г.Нижний Новгород) в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме, через Верховный Суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение составлено 9 сентября 2021 года.

Судья Верховного Суда 

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова