УИД 59OS0000-01-2024-000082-83

Дело № 3а-153/2024

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

18 марта 2024 года г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Буланкова Р.В.,

при ведении протокола помощником судьи Бобиной Д.А.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Новиковой Т.А.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 об оспаривании в части приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – приказ № 31-02-1-4-2219) утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Приказ № 31-02-1-4-2219 размещен 29 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и официальном сайте Губернатора и Правительства Пермского края https://www.permkrai.ru, а также опубликован 4 декабря 2023 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48, том 1.

Пунктом 1 приказа № 31-02-1-4-2219 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к приказу.

Под пунктом 2332 таблицы № 1 приложения к приказу № 31-02-1-4-2219, включен объект недвижимости с кадастровым номером **, наименование «административное здание», общей площадью 1954,7 кв.м, расположенный по адресу: ****.

ФИО3, являясь собственником нежилых помещений, которые являются частью вышеуказанного здания, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2332 Перечня на 2024 год, полагая, что данный объект недвижимости не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемое правовое предписание противоречит приведенным законоположениям и нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Административный истец извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования административного искового заявления поддержал.

Представитель административного ответчика Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного искового заявления.

Заинтересованные лица ФИО4, ФИО5, ФИО6 извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направили.

Выслушав объяснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего требования административного истца, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Статьей 402 поименованного кодекса установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 приведенной статьи, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе, видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций». К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Об установлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год.

В пункте 2332 Перечня на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером **, в котором расположены нежилые помещения, принадлежащие административному истцу на праве собственности.

Проверяя порядок принятия, опубликования приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие, что не оспаривается административным истцом.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи административно-деловым центром или торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из ответа филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по Пермскому краю на запрос суда следует, что в Едином государственном реестре недвижимости содержится информация о том, что объект недвижимости с кадастровым номером ** расположен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами **:1959, **:2, в том числе по состоянию на 28 ноября 2023 года. Сведения о земельном участке с кадастровым номером **:2 исключены из Единого государственного реестра недвижимости 13 декабря 2017 года, путем присвоения статуса записи об объекте «Архивная».

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером **:1959 по документу «отдельно стоящие и встроенно-пристроенные объекты капитального строительства нежилого назначения на нижних этажах», по классификатору Росреестра «для объектов общественно-делового значения».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования «отдельно стоящие и встроенно-пристроенные объекты капитального строительства нежилого назначения на нижних этажах» не позволяет однозначно полагать, что на таком земельном участке возможно расположение объектов недвижимости поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из содержания технического паспорта от 17 декабря 2003 года с указанием площади здания – 1954,7 кв.м (содержащегося в материалах кадастрового дела л.д. 154-159), помещения, находящиеся в здании с кадастровым номером **, расположенном по адресу: ****, имеют следующее назначение: «кладовая матер.», «эл. щитовая», «лестничная клетка», «коридор», «лифтовой холл», «венткамера», «санузел», «умывальник», «кладовая», «кабинет», «бытовая», «душевая», «тамбур», «тепловой узел», «холл», «лестница», «кладовка», «водомерный узел», «торговый зал», «операцион. зал», «комната охраны», «банкомат», «операцион. помещение», «касса», «сейфовая», «атс», «комната отдыха», «бытовая комната», «приемная», «архив», «бухгалтерия», «серверная», «туалет», «умывальная».

Иные перечисленные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам, торговым объектам, объектам общественного питания либо бытового обслуживания в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Понятие «кабинет» не является тождественным с понятием «офис».

Таким образом, помещения, поименованные в техническом паспорте здания, не свидетельствуют о наличии помещений не менее 20 процентов от общей площади этого здания, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания.

Ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность включения в Перечень спорного объекта недвижимости по вышеназванным признакам, данное здание могло быть включено в оспариваемый Перечень на основании его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.

Как следует из устных пояснений административного ответчика, здание с кадастровым номером ** включено в Перечень на 2024 год в соответствии с Актом обследования фактического использования от 13 марта 2023 года, которым установлено, что свыше 20 процентов от общей площади объекта недвижимости используется под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объектов недвижимости в Перечни по их фактическому использованию являются акты обследования.

Фактическое обследование должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее – Порядок).

13 марта 2023 года Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края проведены мероприятия по обследованию фактического использования здания с кадастровым номером ** по адресу: ****.

Согласно текстовой части Акта осмотра от 13 марта 2023 года, в здании с кадастровым номером ** в качестве офисов используются помещения № 20, 21, находящиеся на втором этаже и помещения № 1-6, 11-15, 20, находящиеся на мансардном этаже.

В ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования сотрудниками Комиссии была осуществлена фотосъемка, фиксирующая фактическое использование спорного здания.

Суд приходит к выводу, что содержанием акта с учетом приложенных фотоматериалов, договоров аренды и, принимая во внимание понятие «офис», приведенное в пункте 1.4.5 Порядка определения вида фактического использования зданий для целей налогооблажения, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п в соответствующей редакции, объективно подтверждаются обстоятельства использования в здании следующих помещений в качестве офисных:

- помещений № 20 (25.9 кв.м), 21 (48.3 кв.м) на втором этаже;

- помещений № 3 (32.8 кв.м), № 4 (14.1 кв.м), № 5 (8 кв.м), № 20 (11.8 кв.м) на мансардном этаже.

Допрошенный в качестве специалиста в ходе судебного разбирательства сотрудник Комиссии С. пояснил, при осмотре второго этажа было выявлено, что в помещении № 21 выполнена перепланировка, при сопоставлении с технической документацией члены пришли к выводу, что изображенное на фотоматериалах помещение № 21 состоит из помещений № 20 и № 21 поименованных в техническом паспорте. Дополнительно пояснил, что часть помещений включены в расчеты без наличия фотоматериалов внутри помещения, имеются фото дверей к офисам отнесены с учетом устных пояснений представителей собственника.

Принимая во внимание общую площадь здания зарегистрированную в Едином государственном реестре недвижимости – 1954,7 кв.м, суд приходит к выводу, что 20 процентов помещений от указанных площадей составляет 390,94 кв.м.

Площадь названных помещений составляет 140,9 кв.м, что соответствует 7,2 процентов от площади здания с учетом сведений ЕГРН (1954,7 кв.м).

Иные помещения, перечисленные в текстовой части Акта обследования, не содержат описания признаков, по которым они включены в расчет ни в текстовой части, ни с учетом представленных фотоматериалов в связи с чем не могут быть учтены при расчетах площадей помещений используемых в качестве «торговых, офисных либо для бытового обслуживания».

Таким образом, представленный акт не может быть признан достоверным доказательством наличия в здании с кадастровым номером ** расположенного по адресу: ****, помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания более 20 процентов общей площади.

Представленный на запрос суда ответ Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о контрольно-кассовой технике, зарегистрированной по адресу: **** по состоянию на 28 ноября 2023 года, а так же действующих юридических лицах, зарегистрированных по вышеуказанному адресу, не может являться надлежащим доказательством, поскольку, из него невозможно сделать вывод о суммарной доле фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска и исключения спорного здания из Перечня на 2024 год.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается в том числе решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд считает возможным применить норму пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемая норма изначально вошла в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующий пункт Перечня недействующим с даты принятия приказа № 31-02-1-4-2219.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования ФИО7 удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 189 таблицы 1 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Возложить на Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края обязанность опубликовать сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края».

Взыскать с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в пользу ФИО7 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись

Мотивированное решение составлено 1 апреля 2024 года.

Решение суда не вступило в законную силу.

Подлинный документ подшит в материалы административного дела № 3а-153/2024 Пермского краевого суда.