Дело № 2-1763/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 июня 2021 года г. Ростов-на-Дону 

Кировский районный суд г.Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Иноземцевой О.В.,

при секретаре Мусиной Д.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к МИФНС России № по Ростовской области, третье лицо – УФНС России по Ростовской области, о включении в наследственную массу наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество, обязании выплатить денежные средства

У С Т А Н О В И Л:

Истец обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области о включении в наследственную массу наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество, обязании выплатить денежные средства.

В обосновании своих требований истец указал, что А. ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершая ДД.ММ.ГГГГ. являлась налогоплательщиком осуществляющим деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой.

ФИО2 в связи с пп.2 п.1 ст.227 НК РФ являлась налогоплательщиком, как практикующий нотариус, в связи с этим у нее возникала обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ – это письменное заявление физического лица о своих доходах и расходах за год, которая подается физическим лицом в налоговую службу по итогам налогового года, чтобы заплатить налоги или, наоборот, получить налоговый вычет.

Срок представления декларации 3-НДФЛ с заявленным доходом - до 30 апреля, срок уплаты - до 15 июля.

Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, срок предоставления декларации был продлен на три месяца, следовательно, срок предоставления декларации – 30 апреля, срок уплаты налога в 2020 г. остался прежним.

Налогоплательщик, А.., умерла ДД.ММ.ГГГГ., не сдав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в связи со смертью.

Согласно материалам наследственного дела №, истец ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является наследником А.

По состоянию на 14.01.2020г. по сведениям представленным Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес>, у ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающей по адресу 

<

адрес>, умершей ДД.ММ.ГГГГ. имеются следующие переплаты по налоговым обязательствам, а именно по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ по виду платежа «налог» в размере 430956 рублей 21 копейка.

ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ обратился в МИФНС № по РО с заявлением (претензией) о возврате Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области, наследнику, ФИО3, излишне уплаченный налог умершей А., на доход физического лица, полученный от осуществления деятельности физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ по виду платежа «налог» в размере 430 956 рублей 21 копейка, в порядке наследования.

ДД.ММ.ГГГГг. Межрайонная ИФНС России № по 

<

адрес> был дан ответ на претензию, об отказе в возврате Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области, наследнику ФИО3 излишне уплаченного налога умершей А., на доход физического лица, полученный от осуществления деятельности физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ по виду платежа «налог» в размере 430 956 рублей 21 копейка, в порядке наследования.

На основании изложенного, истец, уточнив исковые требования в порядке ст. 39 ГПК РФ, просил суд:

- включить в наследственную массу наследодателя А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежных средств в виде денежных средств в сумме 430956 руб. 21 коп., излишне внесенных А. в счет будущих платежей по уплате налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ;

- признать за ФИО3 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 430956 руб. 21 коп.;

- обязать Межрайонную ИФНС России № по Ростовской области выплатить А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, в счет будущих платежей по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ денежные средства в размере 430956 руб. 21 коп.

Истец в судебное заседание явился, исковые требования поддержал, просил их удовлетворить с учетом уточнений исковых требований.

Представитель истца ФИО4, привлеченная к участию в деле в порядке ст. 53 ГПК РФ, в судебное заседание явилась, исковые требования в уточненной редакции поддержала, просила их удовлетворить.

Представитель ответчика, третьего лица, действующая на основании доверенности ФИО5 в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, пояснила, что в ДД.ММ.ГГГГ г. А. осуществляла деятельность нотариуса, занимающихся частной практикой и являлась налогоплательщиком, что подтверждается декларациями 4-НДФЛ. ДД.ММ.ГГГГ А. внесен платеж в сумме 430956,21 руб., однако налогоплательщиком не была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ, ввиду смерти, в связи с чем указанный платеж не может быть зачислен в бюджет, при этом данный платеж не может быть излишне уплаченным налогом. Кроме того, полагала, что истцом не соблюден обязательный досудебный порядок, установленный ст. 138 НК РФ. На основании изложенного, просила в удовлетворении исковых требований отказать.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 3 ГПК РФ, заинтересованное лицо вправе в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве, обратиться в суд за защитой нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов.

Статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрены способы защиты субъективных гражданских прав и охраняемых законом интересов, которые осуществляются в установленном законом порядке.

В силу закона избрание способа защиты права принадлежит истцу.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. 

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

На основании ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.

На основании положений ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной ст. 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.

Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Днем открытия наследства является день смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).

Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В силу ст. 129, ст. 218, ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. 

Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы, переплаченной по налогу. 

В соответствии со ст. 12 ГК РФ одним из способов защиты гражданских прав является признание права.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно материалам наследственного дела № А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умерла ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26-39).

Как следует из материалов дела, единственным наследником умершей А. является сын умершей А. - истец ФИО3, принявший наследство в виде жилого дома, земельного участка, нежилого помещения, денежных вкладов, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство.

Судом установлено, что А., являясь нотариусом, занимающимся частной практикой.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с ст.225, п.1 ст. 227 НК РФ А., являясь нотариусом, проводила исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пункт 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 225 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 - 2 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса. 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

В силу требований п.п. 3,4 ст. 229 НК РФ уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

ДД.ММ.ГГГГ А. внесла платеж в сумме 430956,21 рублей в счет уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (КБК 18№), что подтверждается платежным документом № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10) и не оспорено ответчиком. 

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ год А. по сроку до ДД.ММ.ГГГГ не подавалась.

Данные обстоятельства не оспаривались ответчиком в ходе судебного разбирательства.

Из карточки расчетов с бюджетом по излишне уплаченному налогу А. ИНН №. представленной налоговым органом следует, что за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ А. начислено 1 981 618 руб. уплата произведена в сумме 2 412 574,21 г., переплата составила 430 956,21 руб.

По запросу нотариуса Межрайонная ИФНС России № по Ростовской области также подтвердила наличие по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ переплаты по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателец, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредившие адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ по виду платежа «налог» в размере 430956,21 рублей.(л.д.40)

ДД.ММ.ГГГГг. истец обратился в МИФНС № по 

<

адрес> с заявлением (претензией) о возврате Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области, наследнику, ФИО3, излишне уплаченного налога умершей А., на доход физического лица, полученный от осуществления деятельности физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ по виду платежа «налог» в размере 430 956 рублей 21 копейка, в порядке наследования.

ДД.ММ.ГГГГг. Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области был дан ответ на претензию, согласно которому ФИО3, как наследнику, отказано в возврате излишне уплаченного наследодателем А., налога.

Согласно подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Судом установлено и не оспаривалось ответчиком в ходе судебного разбирательства, что на момент смерти наследодателя А. - ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по уплате какого либо налога у А. отсутствовала. 

При этом, письменного заявления налогоплательщика о зачете (возврате) сумм переплаты налога, а также сведений о вручении налогоплательщику извещения о принятом налоговым органом о зачете сумм переплаты налога в пределах одного КБК (в счет будущих платежей), в материалах дела не имеется.

Принимая во внимание, что на момент смерти у А. не имелось задолженности по уплате налога, в том числе на доход физического лица, полученный от осуществления деятельности физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой; срок предоставления в налоговой орган соответствующей декларации А. не нарушен, декларация А. не подана, следовательно сумма налога А. не исчислена, налоговым органом не проверена обоснованность суммы налога, суд приходит к выводу о том, что сумма в размере 430956,21 рублей на момент смерти наследодателя, оплачена А. в счет будущих платежей по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, и не являлась законно установленным налогом, подлежащим зачислению в бюджет, а является имуществом налогоплательщика, которое подлежит включению в наследственную массу наследодателя А..

С учетом изложенных норм права и обстоятельств дела, суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению требования истца ФИО3 о признании за ним право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 430956, 21 руб. и обязании МИФНС России № по Ростовской области выплатить ФИО3 вышеуказанные денежные средства. 

Доводы ответчика о том, что возврат излишне уплаченного налога наследникам не предусмотрен налоговым законодательством, нельзя признать состоятельными, поскольку НК РФ не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика. Более того, налоговое законодательство допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер. Отсутствие установленного налоговым законодательством порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговыми органами в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо. 

Доводы ответчика о несоблюдении истцом досудебного порядка, установленного ст. 138 НК РФ не могут быть приняты судом во внимание, поскольку правоотношения сторон налогового законодательства регулируются между налоговым органом и налогоплательщиком, к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо, наследники не являются участниками налоговых правоотношений. В данном случае истец ФИО3 выступает как наследник после смерти матери, а денежные средства согласно гражданскому законодательству являются наследственным имуществом.

В соответствии с п. 1 ч.1 ст. 135 ГПК РФ досудебный порядок урегулирования спора должен быть установлен федеральным законом или договором.

Спор, возникший между сторонами, законом не отнесен к той категории, по которой требуется досудебный порядок его урегулирования, а в силу диспозитивности гражданского процесса (п. 1 ст. 9 ГК РФ) граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им права.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, руководствуясь принципом состязательности сторон и положениями ст. 67 ГПК РФ, суд приходит к выводу, что исковые требования ФИО3 о включении в наследственную массу наследственного имущества, признании права собственности на наследственное имущество, обязании выплатить денежные средства подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО3 - удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежных средств в размере 430956, 21 руб., внесенных А. в счет будущих платежей по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Признать за ФИО3 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 430956, 21 руб.

Обязать МИФНС России № по Ростовской области выплатить ФИО3 вышеуказанные денежные средства в размере 430956, 21 руб. 

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Кировский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Иноземцева 

Текст мотивированного решения суда изготовлен 09 июня 2021 г.