Дело № 2а-1796/2024 (УИД 69RS0039-01-2024-002620-21)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 ноября 2024 года город Тверь

Пролетарский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Ерастовой К.А., 

при секретаре Гуреевой А.И.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. 

В обоснование административных исковых требований указано, что налогоплательщику начислен налог на имущество за 2022 год в размере 270 рублей, а также земельный налог за 2022 год в размере 336 рублей. Обязанность по уплате налогов не исполнена. Налогоплательщику на сумму отрицательного сальдо ЕНС произведено начисление пени на общую сумму 11205 рублей 98 копеек за период с 01.11.2023 по 10.01.2024. Налогоплательщику направлены налоговое уведомление №78946506 от 24.07.2023 и требование №1082 по состоянию на 25.05.2023 сроком исполнения до 20.07.2023. Вынесенный на основании заявления Управления мировым судьей судебного участка №79 Тверской области о 06.02.2024 отменен определением мирового судьи от 01.03.2024.

На основании изложенного административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 11810 рублей 61 копейка, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 270 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 336 рублей, пени в размере 11204 рублей 61 копейка.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, своих представителей не направили, о причинах неявки суд не уведомили.

Административным истцом представлены дополнительные пояснения, в которых указано, что по состоянию на 01.01.2024 отрицательное сальдо ФИО1 составляет 215843 рубля 13 копеек, в том числе: 161636 рублей 85 копеек - НДФЛ и штраф за 2021 год, 270 рублей - налог на имущество за 2022 год, 336 рублей - земельный налог за 2022 год, 11588 рублей 78 копеек - штрафы, 42011 рублей 50 копеек - пени.

По состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо составляло 309034 рублей, включало в себя 154517 рублей - НДФЛ за 2021 год, 154517 рублей - доначисление НДФЛ за 2021 год. В связи с поступлением оплаты в размере 606 рублей, которые были зачтены в оплату НДФЛ за 2021 год отрицательное сальдо ЕНС уменьшилось и составило на 22.11.2023 308428 рублей, а впоследствии в связи с начислением налога на имущество и земельного налогов за 2022 год, размер отрицательного сальдо составил 309034 рубля (на 02.12.2023).

Недоимка по НДФЛ за 2021 год в размере 153911 рублей взыскана решением Пролетарского районного суда города Твери от 02.08.2024 по делу №2а-1262/2024.

На сумму отрицательного сальдо ЕНС с учетом его изменения налогоплательщику произведено начисление пени за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 в сумме 11204 рублей 61 копейка.

Также в ответе на запрос суда административным истцом указано, что уменьшение 23.04.2024 начисления по НДФЛ за 2021 год в размере 154517 рублей обусловлено ошибочным двойным начислением указанной суммы в связи с проведением камеральной проверки по НДФЛ за 2021 год и одновременной подачей ФИО1 налоговой декларации за 2021 год.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со статьями 409 и 397 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования, в частности, жилой дом, квартира, комната, помещение.

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Судом установлено, что ФИО1 в 2022 году принадлежал земельный участок с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, территория 

<

адрес>, земельный участок № (дата регистрации права 11.05.2022), и 17/100 долей в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № по адресу

<

адрес> (дата регистрации прекращения права 25.04.2022).

Судом установлено, что ФИО1 в 2022 году принадлежали 17/100 долей жилого дома с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес> (дата регистрации прекращения права 25.04.2022), и 48/100 долей в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>. 

В связи с данными обстоятельствами налоговый орган исчислил ФИО1 земельный налог за 2022 год – 336 рублей из которых 158 рублей в отношении объекта с кадастровым номером №, 178 рублей в отношении объекта с кадастровым номером №.

Также налогоплательщику исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год – 270 рублей, из которых 169 рублей в отношении объекта с кадастровым номером №, 101 рубль в отношении объекта с кадастровым номером №. 

Судом установлено, что ФИО1 было выставлено и направлено налоговое уведомление №78946506 от 24.07.2023. В установленные законом сроки налоги административным ответчиком уплачены не были. 

Статьей 52 НК РФ предусмотрено вручение налогоплательщику налогового уведомления как лично под расписку, так и путем направления его по почте заказным письмом. При этом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказанного письма.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, налогоплательщику было выставлено требование №1082 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023. Направление уведомления и требования подтверждено почтовыми реестрами.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №79 Тверской области с заявлением №3203 от 10.01.2024 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за 2022 в сумме 11810 рублей 61 копейка, в том числе по налогам – 606 рублей, пени – 11204 рубля 61 копейка.

Определением мирового судьи судебного участка №79 Тверской области от 01.03.2024 судебный приказ от 06.02.2024 по делу №2а-318/2024 о взыскании с ФИО1 указанной задолженности был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Таким образом, досудебный порядок налоговым органом соблюден, административное исковое заявление подано в установленный законом срок.

Согласно ч. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Пролетарского районного суда города Твери по административному делу №2а-1262/2024 от 02.08.2024, вступившим в законную силу, с ФИО1 в пользу УФНС России по Тверской области взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 153911 рублей, штраф за несвоевременное предоставление декларации по налогу на доходы физических лиц в сумме 11588 рублей 78 копеек, штраф за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 7725 рублей 85 копеек, взыскана государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования г. Тверь в размере 4664 рублей 50 копеек.

Решение не обжаловано, вступило в законную силу. 

Указанным решением суда установлен факт неисполнения налогоплательщиком ФИО1 своей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год.

Возражая против судебного приказа №2а-318/2024, ФИО1 указывала на оплату налогов, прикладывала к возражениям на судебный приказ чеки по операциям на общую сумму 606 рублей. Вместе с тем, как следует из материалов административного дела №2а-1262/2024, указанный платеж, был зачтен налоговым органом в счет уплаты недоимки по НДФЛ за 2021 год, взыскиваемой в рамках указанного административного дела.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию земельный налог за 2022 год на общую сумму 336 рублей, а также налог на имущество физических лиц за 2022 год на общую сумму 270 рублей.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признает форма учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП (единого налогового платежа), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных обязательств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п.2 ст.11 НК РФ).

В силу положений п.3 ст.69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности, направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию по имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросив информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В силу положений ст.46, 48 НК РФ в связи с неисполнением налогоплательщиком физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Копия решения о взыскании направляется налогоплательщику физическому лицу в течение шести дней с даты принятия такого решения по почте заказным письмом.

При формировании заявления о взыскании задолженности, из общей налоговой задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования, исключается сумма недоимок, ранее обеспеченная своевременными и последовательными мерами взыскания, принятыми налоговым органом.

Проверяя произведенный административным истцом расчет пени в период с 01.11.2023 по 10.01.2024, суд не может в полной мере с ним согласиться ввиду следующего.

Пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При расчете пени административным истцом их начисление произведено, в том числе, на ошибочно начисленный налог на доходы физических лиц в сумме 154517 рублей, что нарушает права административного ответчика, поскольку обязанности по уплате данной недоимки у налогоплательщика не имелось.

Поскольку, как указывалось выше, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, ввиду того, что доначисление по НДФЛ за 2021 год в сумме 154517 рублей было произведено ошибочно, и налоговым органом было произведено уменьшение сальдо ЕНС 23.04.2024, суд приходит к выводу, что пени, начисленные на указанную ошибочно начисленную недоимку, не подлежат взысканию.

С учетом приведенных обстоятельств пени за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 подлежат начислению в следующем порядке:

- с 01.11.2023 по 21.11.2023 - 154517?15%?1/300?21=1622,43 рублей;

- с 22.11.2023 по 01.12.2023 с учетом частичной оплаты 21.11.2023 в сумме 606 рублей - 153911?15%?1/300?10=769,56 рублей;

- с 02.12.2023 по 17.12.2023 (с учетом увеличения отрицательного сальдо ЕНС 02.12.2023 на сумму 606 рублей, состоящую из недоимки по земельному налога на 2022 год в размере 336 рублей и недоимки по налогу на имущество за 2022 год в размере 270 рублей) - 154517?15%?1/300?16=1236,14 рублей;

- с 18.12.2023 по 10.01.2024 154517?16%?1/300?24=1977,82 рублей.

Общий размер подлежащих взысканию пени за период с 01.11.2023 по 10.01.2024 составляет 5605 рублей 95 копеек.

С учетом изложенного, административный иск подлежит частичному удовлетворению, с административного ответчика подлежит взысканию недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 336 рублей, недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 227 рублей, пени в размере 5605 рублей 95 копеек, начисленные за период с 01.11.2023 по 10.01.2024.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

Поскольку административный истец при подаче административного иска освобожден от уплаты государственной пошлины в силу закона, административные исковые требования частично удовлетворены, в силу пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования город Тверь следует взыскать государственную пошлину в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 175-181, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области:

- недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 336 рублей 00 копеек,

- недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 227 рублей 00 копеек;

- пени в размере 5605 рублей 95 копеек, начисленные за период с 01 ноября 2023 года по 10 января 2024 года,

а всего 6 211 (Шесть тысяч двести одиннадцать) рублей 95 копеек.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования город Тверь в размере 400 (Четыреста) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд с подачей жалобы через Пролетарский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий К.А. Ерастова

Мотивированное решение изготовлено 20 ноября 2024 года.

Председательствующий К.А. Ерастова