УИД 69RS0008-02-2024-000466-25

Дело № 2а-1-35/2025 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 февраля 2025 года г. Андреаполь

Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Гриднева В.Р., 

при секретаре судебного заседания Малышевой Л.Н., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании задолженности по земельному налогу, пени,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 112 рублей, пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2017 год, в размере 131 рубля 38 копеек за период с 04 декабря 2018 года по 31 марта 2022 года, а всего в размере 243 рублей 38 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является собственником земельных участков, следовательно, является плательщиком земельного налога.

Расчёт налогов приведён в налоговых уведомлениях № 78210827 от 04 сентября 2016 года, № 55922078 от 21 сентября 2017 года и № 49877269 от 13 августа 2018 года.

Срок хранения реестров почтовой корреспонденции составляет два года, в связи с чем представить сведения о направлении вышеприведённых налоговых уведомлений в адрес налогоплательщика не представляется возможным.

Поскольку административным ответчиком налог уплачен не в полном объёме, ему были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени № 4031 от 22 ноября 2017 года, № 1815 от 14 февраля 2018 года, № 6358 от 04 февраля 2019 года и № 21026 от 12 июля 2019 года, которые направлялись налогоплательщику заказной корреспонденцией.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, ФИО1 на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

В административном иске также содержится ходатайство о восстановлении пропущенного по уважительной причине срока подачи административного искового заявления в связи с уточнением обязательств должника.

По сведениям АИС «Налог-3» законным представителем должника является ФИО2 (т. 1, л.д. 9-11).

В ходе рассмотрения административного дела УФНС России по Тверской области представило письменные пояснения от 14 января 2025 года, в которых указало, что на основании уведомления № 49877269 от 13 августа 2018 года налогоплательщику начислен земельный налог за 2017 год в размере 643 рублей со сроком уплаты 03 декабря 2018 года. В связи с частичной уплатой задолженности 04 октября 2022 года в размере 531 рубля остаток задолженности по земельному налогу составил 112 рублей. Остаток задолженности по пени составляет 131 рубль 38 копеек за период с 04 декабря 2018 года по 31 марта 2022 года (т. 1, л.д. 76).

Лица, участвующие в деле, извещённые надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, своих представителей не направили, о причинах неявки суду не сообщили. 

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а также принимая во внимание, что в силу части 2 статьи 289 названного Кодекса неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц. 

Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующему. 

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации, частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Статьями 387, 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлены общие положения о земельном налоге, налогоплательщиках и объектах налогообложения, в соответствии с которыми земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, последними могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В силу требований статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный в законодательстве о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положениям пунктов 1, 2, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

Согласно пункту 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 названной статьи, может быть восстановлен судом.

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлено, что вступившим в законную силу определением Западнодвинского межрайонного суда Тверской области от 19 октября 2022 года производство по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Тверской области к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании недоимки по земельному налогу в размере 1462 рублей за период 2015-2017 годы, пени на указанные недоимки в размере 182 рублей 73 копеек за периоды: со 02 декабря 2016 года по 21 ноября 2017 года, со 02 декабря 2017 года по 13 февраля 2018 года, с 04 декабря 2018 года по 03 февраля 2019 года, с 22 ноября 2017 года по 11 июля 2019 года; пени по налогу на имущество физических лиц в размере1 рубля 91 копейки за период с 01 декабря 2015 года по 17 февраля 2018 года прекращено, в связи с отказом налогового органа от административного иска.

В связи с чем определением Западнодвинского межрайонного суда Тверской области от 13 февраля 2025 года производство по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по Тверской области к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, в части взыскания задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 112 рублей, пени на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 10 рублей 23 копеек за период с 04 декабря 2018 года по 03 февраля 2019 года прекращено.

Из представленных материалов дела следует, что в налоговый период 2017 года ФИО1 на праве общей долевой собственности принадлежали земельные участки:

- 1/5 в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 69:01:0070211:83, площадью 2500 +/- 18 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата государственной регистрации права 26 июня 2014 года;

- 1/6 в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 69:01:0070174:3, площадью 1061 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> дата государственной регистрации права 08 августа 2013 года (т. 1, л.д. 50-54;55-60)

Межрайонной ИФНС России № 6 по Тверской области в соответствии с налоговым уведомлением № 49877269 от 13 августа 2018 года ФИО1 начислен к уплате земельный налог за 2017 год:

- в отношении 1/6 земельного участка с кадастровым номером № в размере 251 рубля;

- в отношении 1/5 земельного участка с кадастровым номером № в размере 392 рублей. 

Данное налоговое уведомление направлялось административному ответчику заказной корреспонденцией, однако согласно акту № 2 от 03 мая 2024 года все объекты хранения за 2017, 2018 и 2019 годы отобраны к уничтожению, а на основании акта № 1 от 06 июня 2024 года уничтожены (т. 1, л.д. 24, 25).

В связи с неуплатой ФИО1 земельного налога за 2017 год, налоговым органом выставлено требование № 6358 (по состоянию на 14 февраля 2018 года) об уплате в срок до 01 апреля 2019 года земельного налога в размере 643 рублей, пеней по земельному налогу в размере 10 рублей 23 копеек за период с 04 декабря 2018 года по 03 февраля 2019 года (т. 1, л.д. 29, 31), которое направлено ФИО1 20 февраля 2019 года (ШПИ 14578532143272) (т. 1, л.д. 30)

Кроме того, в связи с неисполнением ФИО3 обязанности по уплате налогов, ему также направлялись требования: № 4031 (по состоянию на 22 ноября 2017 года) со сроком исполнения до 17 января 2018 года, № 1815 (по состоянию на 14 февраля 2018 года) со сроком исполнения до 10 апреля 2018 года, № 21026 (по состоянию на 12 июля 2019 года) со сроком исполнения до 01 ноября 2019 года.

Данные требования были направлены ФИО1, однако не были исполнены в установленный в них срок. 

Налоговым органом в суд также представлен подробный расчёт сумм пени, согласно которому ФИО1 по земельному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 марта 2022 года, с учётом произведённого уменьшения в связи с частичной оплатой в размере 39 рублей 71 копейки, начислены пени в размере 131 рубля 38 копеек (т. 1, л.д. 80-81).

Поскольку производство по административному делу в части взыскания пени по земельному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 03 февраля 2019 года в размере 10 рублей 23 копеек прекращено, размер спорной задолженности по пени на недоимку по земельному налогу за 2017 год составляет 121 рубль 15 копеек, начисленных за период с 04 февраля 2019 года по 31 марта 2022 года (131, 38 - 10, 23 = 121, 15).

Согласно абзацу 3 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 243-ФЗ, действовавшей до 23 декабря 2020 года) если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока. 

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) внесены изменения, в соответствии с которыми, указанные в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) суммы увеличились с 3000 рублей до 10000 рублей. 

Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (в редакции Федерального закона № 374-ФЗ) действует с 23 декабря 2020 года и на правоотношения по взысканию с ФИО1 недоимок по налогам на имущество физических лиц, налогу на землю за 2015-2017 годы и пени за несвоевременную оплату этих налогов, на основании требований № 4031,№ 1815, № 6358 и № 21026 не распространяется.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В то же время, положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности.

В связи с неисполнением вышеприведённых требований налоговый орган в предусмотренный статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обратился к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1, в лице его законных представителей Е.Р.Н. и ФИО2, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц, недоимки по земельному налогу за 2015-2017 годы, пени, начисленных на указанные недоимки (т. 1, л.д. 67-70, 71-72).

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 1 Тверской области, мирового судьи судебного участка № 60 Тверской области,в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 6 по Тверской области о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени с законного представителя несовершеннолетнего должника ФИО1 - матери Е.Р.Н. и отца ФИО2 отказано (т. 1, л.д. 64-66). Копия определения направлялась в налоговый орган заказным письмом, вручена сотруднику Межрайонной ИФНС России № 6 по Тверской области (т. 1, л.д. 73-74).

Из разъяснений, содержащихся в пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» следует, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишён возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). 

Анализируя положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а также разъяснения, изложенными в абзаце 2 пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», суд исходит из того, что сумма налоговой задолженности ФИО1 не превысила 3000 рублей, в связи с чем, налоговый орган был вправе обратиться в суд не позднее 17 июля 2021 года, поскольку срок на добровольное исполнение требования № 26394 от 24 июля 2018 года, являющегося самым ранним требованием, был установлен до 17 января 2018 года.

Однако после вынесения мировым судьёй определения об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа налоговый орган в течение длительного времени не предпринимал действий, направленных на дальнейшее принудительное взыскание исчисленной задолженности, в том числе по земельному налогу за 2017 год и пеней, начисленных на указанную недоимку. 

19 сентября 2022 года Межрайонная ИФНС России № 6 по Тверской области обращалась в суд с административным исковым заявлением о взыскании спорной недоимки, при этом в ходе рассмотрения дела отказалась от заявленных требований в связи с оплатой должником спорной задолженности в полном объёме. Производство по делу было прекращено. При этом, согласно ответу УФНС России по Тверской области от 29 января 2025 года, после поступления 04 октября 2022 года отФИО1 денежных средств в размере 1462 рублей в счёт уплаты имеющейся задолженности по налоговым обязательствам, инспекцией 10 октября 2022 года принято решение об уточнении платежа № 691313541, в связи с тем, что у налогоплательщика имелась задолженность за 2014 год в размере 112 рублей, и денежные средства в автоматическом режиме были отнесены в счёт погашения той задолженности в хронологическом порядке, при этом задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 112 рублей осталась непогашенной. 

Настоящее административное исковое заявление УФНС России по Тверской области о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год и пени поступило в Западнодвинский межрайонный суд Тверской области 20 декабря 2024 года (направлено 12 декабря 2024 года), то есть спустя более чем 3 года со дня истечения установленного законом срока для обращения в суд (т. 1, л.д. 8).

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд административный истец ссылается на уточнение обязательств должника. 

Несмотря на безусловную значимость взыскания в соответствующие бюджеты неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно обязательных платежей, УФНС России по Тверской области, являющееся специализированным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их оплаты, профессиональным участником налоговых правоотношений, не освобождено от обязанности обращаться за судебным взысканием недоимки с физического лица в установленные для этого сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе в установленном порядке заявлять о его восстановлении, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска. 

В данном случае суд не находит оснований для восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления, поскольку доводы о наличии уважительных причин, объективно препятствовавших обращению с административными исковыми требованиями в установленный законом срок, не приводятся, доказательств наличия таких причин, как и доказательств того, что налоговым органом предпринимались конкретные действия, направленные на уточнение обязательств должника, повлекшие невозможность обращения в суд в установленный законом срок, не представлено. 

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. 

Кроме того, Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации» установлены особенности формирования сальдо единого налогового счета на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица по уплате налогов, пени, о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных данной статьёй, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица по уплате налогов. 

Согласно части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

Из пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). 

С учётом приведённых положений закона, а также учитывая, что налоговым органом меры принудительного взыскания своевременно предприняты не были, по состоянию на 31 декабря 2022 года срок взыскания недоимки по земельному налогу за 2017 год истёк (подпункт 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») и данная задолженность не могла быть включена в сальдо единого налогового счета физического лица, и как следствие пени, начисленные на указанную недоимку, которые вошли в требование № 1624 (по состоянию на 09 июня 2023 года).

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания с ФИО1 земельного налога за 2017 год и пени. Данная задолженность признаётся безнадёжной к взысканию. 

Поскольку налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания, а также пропущен срок для обращения в суд без уважительной причины, заявленные требования о взыскании с ФИО1 суммы пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2017 года в размере 121 рубля 15 копеек за период с 04 февраля 2019 года по 31 марта 2022 года, не подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах, руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

В удовлетворении административных исковых требованийУправления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании суммы пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 121 (сто двадцать один) рубля 15 копеек за период с 04 февраля 2019 года по 31 марта 2022 года, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в течение одного месяца со дня его вынесения.

Председательствующий В.Р. Гриднев

Решение в окончательной форме принято 21 февраля 2025 года.

Председательствующий В.Р. Гриднев